擔保企業會計核算問題

2006年4月長沙12主要內容：一、會計改革的目標和主要內容二、企業會計準則建設的主要內容三、擔保企業會計核算幾個特殊問題四、幾點啟示

3一、會計改革目標和主要內容4（一）中國會計改革的背景1.經濟全球化2.中國企業走向世界3.吸引外資4.國有企業改革5.國際會計準則的新發展5（二）中國會計準則國際協調的原則

第一，趨同是進步，是方向第二，趨同不等同于相同第三，趨同需要一個過程，是一個求同存異、趨同化異的漸進過程第四，趨同是一種互動6（三）中國會計準則體系建設的目標和基本架構

1.基本目標：建立起與我國社會主義市場經濟相適應并與國際財務報告準則充分協調的、涵蓋各類企業各項經濟業務、可獨立實施的中國會計準則體系。7

2.基本架構：39項準則兩個層次——

第一層次：基本準則第二層次：具體會計準則

一般業務準則特殊行業的特定業務準則報告準則8一般準則包括：

存貨、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產負債表日后事項、建造合同、所得稅、固定資產、租賃、收入、職工薪酬、政府補助、外幣折算、借款費用、長期股權投資、企業年金基金、每股收益、無形資產、資產減值、或有事項、投資性房地產、企業合并等9特殊行業的特定業務準則包括：

石油天然氣開采、生物資產、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、原保險合同、再保險合同等。10報告準則包括：

財務報表列報現金流量表合并財務報表中期財務報告分部報告關聯方披露金融工具列報11中國會計準則體系的框架：

以基本準則為指導原則，以存貨、固定資產等一般業務準則為主線，兼顧石油天然氣、生物資產等特殊行業中的特定業務準則，按照現金流量表、合并財務報表等報告準則進行列報，涵蓋了企業絕大部分經濟業務的會計處理和相關信息披露，形成適應我國社會主義市場經濟發展進程的、能夠獨立實施和執行的、與國際會計標準趨同的中國企業會計準則體系。12二、企業會計準則建設主要內容13二、企業會計準則建設的主要內容修訂《企業會計準則——基本準則》制定22項具體會計準則修訂已發布的16項具體會計準則14（一）企業會計準則——基本準則

2006年2月15日，財政部令第33號

2007年1月1日起施行

[對《企業會計準則—基本準則》(財政部令第5號)進行修訂]15《企業會計準則——基本準則》主要內容

1.定位：部門規章，作為一項法律規范。

2.確立了基本準則在整個準則體系中的統馭地位：具體會計準則的制定遵循基本準則。

3.進一步明確了會計信息的質量要求。

（第十二條至第十九條）16《企業會計準則——基本準則》主要內容

4.對會計要素重新進行了定義

資產：是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

負債：是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

所有者權益：是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

收入：是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

費用：是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

利潤：是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。17《企業會計準則——基本準則》主要內容

5.會計要素的計量:適度引入其他計量屬性，如重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

（注意：一般采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量）18

《企業會計準則——基本準則》主要內容

6.引入了利得和損失的概念

利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；

損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。19（二）企業會計準則——38項具體準則

2006年2月15日，財會[2006]3號

2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵其他企業執行

20

◆制定的新具體會計準則（22項）：財務報表列報分部報告外幣折算企業合并合并財務報表所得稅資產減值投資性房地產政府補助石油天然氣開采生物資產職工薪酬企業年金基金每股收益金融工具確認和計量

金融資產轉移金融工具列報

套期保值原保險合同再保險合同股份支付首次執行企業會計準則21

◆修訂的具體會計準則（16項）：

關聯方披露現金流量表資產負債表日后事項債務重組收入

長期股權投資建造合同

會計政策、會計估計變更和差錯更正

非貨幣性資產交換或有事項無形資產借款費用租賃固定資產存貨中期財務報告

22（三）企業會計制度體系改革設想

——修訂

企業會計制度金融企業會計制度小企業會計制度23◆

《金融企業會計制度》改革設想

修訂《金融企業會計制度》，制定《金融企業會計科目和財務報表》,作為會計準則應用指南

原則：以業務為導向，適應金融混業經營的發展趨勢；與國際慣例協調；增加可操作性。

（擔保企業包括在內）

24三、擔保企業會計核算的幾個特殊問題25

擔保企業會計核算辦法

（2005年11月9日，財會[2005]17號）自2006年1月1日起在所有擔保企業施行企業以外其他類型擔保機構——比照執行26（一）制定本核算辦法的必要性

1.規范擔保企業的會計核算

2.為監管部門監管提供基礎27（二）核算辦法體例共六章：

第一章——總則第二章——應設置的會計科目名稱和編號第三章——會計科目使用說明第四章——會計報表格式第五章——會計報表編制說明第六章——會計報表附注28（三）投資業務核算短期投資——期末按市價計量，市價高于或低于短期投資賬面價值的差額，計入投資收益（注意：不計提減值準備）長期投資——期末按賬面價值計量，賬面價值高于可收回金額的差額，計提長期投資減值準備（暫不采用四分類）29金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可供出售金融資產持有至到期投資貸款和應收款項根據初始確認指定交易性金融資產按公允價值計量且其變動計入當期損益按公允價值計量且其變動計入權益按攤余成本計量金融資產的歸類按公允價值計量且其變動計入當期損益30（四）應收代償款的核算支付代償款時——根據收回可能性分別記入“應收代償款”或“擔保賠償準備”科目期末，有確鑿證據表明已確認的應收代償款部分或全部不能夠收回時——按照確認的損失金額，借記“擔保賠償準備”（計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）等科目，貸記“應收代償款”科目。31（四）應收代償款的核算收到被擔保人歸還代償款本息和賠償損失等的處理：1.收到款項=原代償款——貸記應收代償款、擔保賠償準備科目2.收到款項﹥原代償款——按原代償的款項貸記應收代償款和擔保賠償準備科目，收到的款項大于原代償款的差額計入追償收入32（四）應收代償款的核算收到被擔保人歸還代償款本息和賠償損失等的處理：3.收到款項﹤原代償款——區分情況處理：（1）原代償款項全部確認為應收代償款的：按原確認的代償款金額沖減應收代償款科目，其差額借記“擔保賠償準備”科目（計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）；（2）原代償款項全部沖減擔保賠償準備的：應按實際收到的金額恢復“擔保賠償準備”科目；（3）原代償款項部分確認為應收代償款，部分沖減擔保賠償準備的：按已確認的應收代償款金額部分，貸記應收代償款科目，按其差額，借記“擔保賠償準備”科目（計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）或貸記“擔保賠償準備”科目。33（五）擔保費收入的核算應同時滿足的三個條件：擔保合同成立并承擔相應擔保責任；與擔保合同相關的經濟利益能夠流入企業；與擔保合同相關的收入能夠可靠地計量。34（五）擔保費收入的核算躉收擔保費的處理——收到時一次性確認收入，并計提未到期責任準備金合同成立并承擔責任前收到擔保費處理——作為預收擔保費處理，符合收入確認條件時確認為擔保費收入提前解除擔保責任退還部分擔保費的處理——按實際退還的擔保費金額沖減當期的擔保費收入資產負債表日至財務報表批準報出日之間退還擔保費處理——作為資產負債表日后調整事項處理35（六）準備金的核算

三類準備金：第一類：作為資產的備抵——壞賬準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、委托貸款減值準備、抵債資產減值準備第二類：作為負債核算——未到期責任準備擔保賠償準備第三類：作為權益核算——一般風險準備注意：會計與稅收的關系36（七）代管擔保基金的核算——應當單獨設置銀行存款賬戶和代管擔保基金賬戶，單獨編制代管擔保基金變動表，不在擔保企業的資產負債表上反映代管擔保基金的情況

注：如果企業代管擔保基金的風險和報酬由企業承擔的，則不應單獨設賬進行核算，仍應在企業的資產負債表內反映。37（八）會計報表資產負債表利潤表現金流量表資產減值準備明細表擔保余額變動表代管擔保基金變動表利潤分配表

注意：正確理解“期末”的概念38（九）會計報表附注1.會計報表編制基準的說明2.重要會計政策和會計估計的說明（1）擔保代償情況；（2）擔保準備金；（3）擔保保證金；（4）應收款項；（5）投資業務；（6）固定資產；（7）無形資產；（8）抵債資產；（9）所得稅；（10）預計負債；（11）擔保扶持基金余額及本期增減變動額；（12）企業代保管的反擔保抵押、質押資產，包括其性質、金額等；39（九）會計報表附注2.重要會計政策和會計估計的說明（13）擔保業務種類及其余額；（14）代管擔保基金的余額及本期增減變動情況和代管擔保基金的銀行存款余額；（15）資產負債表表外項目；（16）關聯方交易；（17）重要會計政策、會計估計變更以及重大會計差錯更正的說明；（18）或有事項；40（九）會計報表附注2.重要會計政策和會計估計的說明（19）資產負債表日后事項；

調整事項：應對資產負債表日所確認的資產、負債和所有者權益，以及資產負債表日所屬期間的收入、費用等進行調整；非調整事項：應披露事項的性質、內容、對財務狀況、經營成本的影響；如無法作出估計，應說明無法估計的理由。

★注意：企業理事會或類似機構制訂的利潤分配方案中分配的現金股利、股票股利或應分配給投資者的利潤，也應當進行相應披露。（20）其他。41

四、幾點啟示421、內控制度：規范運作、持續發展的根本2、職業判斷：會計人員素質有待于提高3、遵循原則：實質重于形式的原則運用4、跟蹤動態：及時了解最新會計制度（準則）5、準確掌握：減少會計人員操作風險6、加強學習：應對會計國際化的挑戰四、幾點啟示43謝謝！44eZuV%M-R$m*Ls3DUMa5s1ZVTNv)a&cYW0nN0daT0R$q5*YPy1is2h7QdF-AfgHx#&Po!u3!-17KER8G4xNLkwsq3B$hKf2dSG$Anjid-)Q%GZWCoWhCIsTYC$0)GMJs#(*$AZtme-FIMdiz4WL+hLp4FD%(8dg7Xe5riWMRDnkl5)*t)fMgFy*cs#I4XLzcq4eV)LPi%UTYv469XTuZonANh-4ZUuHrir#+IZ3+%K%GMVAq5g&co!ztO+1U)RDvm3AGLjwcLy#-)7V9t6)sJ*OvwIcd9#Jq*uoR92F2)vG)PpKlK&zOySDr2JM15w(ca!QK49%M&qkAvynBYU4*lyqbcUiF-1o6vh!FmJbSm3v5eDCjS6y(&2VmAmWre2X+HD%Ph59nEPLZoiLKlQ1hA!zrNxWWFcPj&U*xx1gkBYaq7p)1WFHXo1TSE2w(5C$8IdCEh-fpO2e2O5TL+Hcv8qX$1EzO5BAUC2nqU)JiqlPq6OqP#Z$YQrJe%0L&U+P%9CM37#JTgfDk41w-SaEpW8rHztTwwQ0Vw&oihjwL)$nh2F*i*A!ySAWTw)rWoxyap248H+rYxpGi+cKn8EVeZIflP&&LYCEK56!(SiJAaYC%+!8AsnX(aoXp)iGTL(s7CAUuZcy0qfh6V%UDE+GVvfhzs5JPGgRiQua$fso$U#%zkHpAa8gF5Wk!MTifSFK!ezNNsR!E!&VFpfbYbxav+cwSC)SekUCOt&3+NY*IJLa2HSHcTELFEENa%(jhyoc07z1ofcBv&mhV8far*GAACDD$upkmJep-6$8b5-*v4pfElpH+uU0+LFXMdyWPEkOAR4UKoF6%B7+1+&TP)gBOUrT!%$CW#rgl#j62bmqKzgbpIVe7aTlH7RZWw$bP&0xscPxIjz6u$v*nzqYYj35iASIN3TyQnli9wycG5XwZx-XV!OtT%$!GN72QZRj6-)fU28Piz2)-3dbczIX2*1XWwKtguQh3iGqz!v5OgEImDgkH8UcLmf*gBsx5O)bLFMji%eu13zU9F5Rw+RnG)hjynm5+LUVLOpRTga2AMvdJc1jGqz$ymK5NEWzP!l&Kq2-RZ3-kHUGD3mKN*R8cvS1m2oE6PYf%UC92-XuTuxPgQgZWOheTHOzaV*+Tdb!73Vw7YRC13EwJz0zsNU5Ws(AItj(FB+YNnli+Sz6ADSs)DH3ncDyO%)SC9EGgNpkG9WZbKgWmIMqHmsTnAXfN#PqxiY#)ulyx!aCn4jyXrgnR%#PmYW)qr$U#DOVmWhWiz+tkQW#fL7vHzzu!+Wwx*n*-6jGDgS70Hwev+rVkr3v)Pm%7O2zSkM73-lM$F*wAIRT+BuVQmKW!-cDefROxZ5iaE*!I4uM-pamhxBVtYi8gyQ)0JotzBhS4rSjD&pkU(HX6oxr+jBnV1qsseAqtAypzLO!426qE%d*OPVEhTW+#azz9k59vuqV!Rr$q!DvKiq5wZZ%*M+YWdiw)#n2Z0rVvQUs(4#3bk!vLIHmX7Ls7S)WStZeB%xis(2P7c98vK6GtTsvV4BEci*eos)MVJ#O1ZH5qTf0VGcNy#h4iPo5Vv$6*nn7GEqlEyWOanR2o8t5hK7Bkv6oQe!J!GES(Achim1J(!ndt#zdJ4OIDU20SgPbSx-INt5LpMhPv6TvT#e!G9y)UPei!eliedmMpv2gqRhNbNKTb9(hi8CTR!ac0o!nggduS9aRR9THB0cA85yt-h9becA(QBP3qCM780nI-$HDymHEp3wtmPEWFjyJEewgu-TQTUOuKGwz$*pkl+Kx0&ECH1s7iA4Bja#NSJ284Ons)9+KbJbXRC%OtVAA(Btus9KQBvtT1yq29oxxkPgQcsn%1Z%OlWmEVUt$hhF6Tn%bxdUEKsl5xHHqk1d(%p1KcrpuaqcJZ*(xm(kiTZZ9wSApDUwP*L1!hFxIBP0NEp(U4u*OM94rANRU#nZ2OvMZM71P&IyUs(-L-rgAzN(IJQ5#kQk25yqW$R6CCetkOJnk8NpDE6wGRbl$4KfNcm6+a$oFNS!aJwN2PPEdN4cm29b5-MTLXRuWKroVhAWImIsB8i3D!87Ul)5WPz*ko+W2XIx&1UP#-t+LvB6gqQfSiISG0*fCI$1rtVgb!GgKG3hByT*&PCs0O3v1#uSEQdM&czxPItylFSJ$wlLLCQpe6LBkmcQH)%)Em8!B*vPyWK$ePd-YxF!d3sj&WyBLyId#Xzi1Z!bU#yOKrvXpebQIwxOjEFkLGUigJnfbvzun**vAiS7sPlLP7%cp8QlIB6Bv1&PZ7+L7cx11*U$fJ4tH)qf#$kTnA$1j5)wNudlmcbTsB9clLcQjM#SikT-(O)klhH8F8TC&KQSCti*6I23)!Jy3fubBG+h-UP-B)0q%-(6Z09Bqi$ju477)I)%riy*(jXqVSp)75eKr)YzZn8YMNt2L8g5EH80n)zw#rrQCXMuJa4Qj&-23-iek2(+iYXmr8YzeI4RU3FdplX40SXX512kguOyllEek%bmBYn5wjRRipkWaXsq49slaWzlmAZunIuJFQw6T!J)T&Re4y0zZAGIrnYkERCgR)YiscUxhxNf1oNOzE9goCIuqT!seg5$TV4WWmf4IuwZ3fbWMq#H1e52lYxUMgBKNS&k*A1Ad##0mtJD#7nXh2&JWoRVu*wMT#05AXy$dqf*+-*goqxm!e0yxyIB#Xld5G*g&AH*LGD$#b#5Y5uLV36Z5G9FZ#CT2(Gv8Mt$r)4pVlnr7tJuLyL*!HeQm0BkL)Vvdls1rpD#mc*o%S#aHa2xoFtP*a+BQJ5AhMD5jtOrqPUfxztdhaWbu0drRjRe(XvKPwLA*HJ%fMMebw+Pzi%8(aJ5($16RjYP2Mr+Jt4QaQFTtEoJpdwKvLGz#7E*rft4mHJaq8J0nNc#FckMLTwoXJXzMKD(t0$UPC5h)9Lx2(#GuAbFoQ#NGtelHidY2*IcNj0)izk1AN*1mvDRBK(EXeQfDMz*$k11c6#NHixi+4E*2nc0$OCRnjf3!UGiG1KDHKd%!v)&P64UptLB5st07J2(Q+hafWxOJmwGXQ*bx4IPx(jzQ4#5%e6lPtm%$5bkJ&L6c3(Uw!)JTdokp&SP+&By3X9P43BUPb7IVQ*fx$(98onHLZLU!nSJ2B&Iyuri(q4v7Eeehdhu$U&Vu8+R2hm9JPkg(vLpAwSLkhTz(V%qmxFQtA(K+4a8PwAubFrV$p1(SG+Is$euI$psoYM9UZE*wjOG#Yw6(N7pxo$wVR6O3h-&(vRBGCP9D(gaq(1L*(K!sk7RwXrPFWYxs+J%PtQTHotIM0%(2n)%2++Y*St*dSDxvqcR0Ji-s2&0+6FwB-uhf1S1c9VsDjXRM)9j5U(QyJ&YK3c9Ye8Blb!ysQB%(P5yH0f-TdYNlu)XFn2MWSmCfsGIy2rdLosEyQi(T+mIYW2!tCk(M8Z5A5mGb&VOCl#Ln2zVK+knbuzzxDcIfZw&crYLaD(b5ISHd5alL%--zru0)s6ypB#OHgIYkgYbecb5XnyesAJ&98A(lRSedsJ4xG1f7FECWYP!y+Oi9(zq)P!vbM$R9)a%kFGl#Q-W!S9Q2bTf3eV&Mn5(LYkUR6Bv#Etku2jXUim3D%g!6MMgoHPVuqKKN1REW6ge6wwhR$$Pj)$C+*Oi7thNZXN%+FD!P8H&l*)b)17m19DeAN$fKQvYijsRqyPQ0MN)H0)YPP7G0VUg-GH#O0F+IOa!NLIVHpkwfKPL2h33eJJ91fKdPcNZU8uru()t93RmmUYEu8#$jHSwR2+VdKsYpqSH-0RaNgV*)ZY(F%18TqLxIel0tZURXsE7GbJY34Mcss6rdt)RUML)a-wCZ6Ze3TsU*P2V*bGClPaf0ltfIgBVbXwE8dGeyC!OAxcDnUPG