江西財經大學成人高等教育畢業論文題目我國上市公司內部審計獨立性現狀分析作者 萬鵬站別 南昌 年級09 高本 專業 高本會計 形式 夜大層次 高本 學號xxxx 指導老師 管考磊 班主任 胡星20xx年10月第1頁共15頁論文題目論文要點指導教師評語及初評成績答辯委員會評語

我國上市公司內部審計獨立性現狀分析本文從內部審計獨立性研究背景入手，分析我國上市公司內部審計獨立性現狀。從各個層次分析內部審計獨立性存在的問題，例如我國公司內部審計法律法規的不健全、管理層對內部審計缺乏認識、公司內部審計機構及人員的獨立性不強等。最后針對我國上市公司提高內部審計獨立性存的現實需要，對加強內部審計部門獨立性提出相關對策。成績 教師簽名第2頁共15頁最答辯委員會主任簽字：終委員簽字：成績院（系）主任簽字：目 錄摘要................................................................41內部審計獨立性研究背景............................................52我國上市公司內部審計獨立性現狀....................................63我國上市公司內部審計獨立性存在的問題..............................73.1關于我國內部審計獨立性方面的法律法規不健全..................73.2內部審計的獨立性缺乏管理層的支持............................73.3內部審計機構獨立性不強......................................73.4內部審計人員獨立性不強......................................83.5內部審計團隊配置不完善、人員的業務素質不高..................94提高內部審計獨立性措施................................................104.1提高對內部審計獨立性的認識.................................104.2增強內部審計機構和人員的獨立性.............................104.3提高內部審計人員的素質.....................................114.4內部審計的外部化...........................................124.5加強內部審計法律法規和制度建設.............................12結束語.....................................................................14參考文獻..................................................................15第3頁共15頁我國上市公司內部審計獨立性現狀分析摘要在今日的商業環境中，無論企業的組織形式簡單或復雜，組織內都會存在不同程度的委托關系，而委托代理狀態下的信息不對稱及利益分歧會引發運營無效及資源失控。這是內部審計產生的重要原因。獨立性是審計的靈魂，是對審計對象作出工正判斷和評價的必備條件，也是企業內部審計充分發揮作用的關鍵因素。內部審計是一項獨立客觀的咨詢活動，是企業強化自我約束機制的重要手段，是企業規范內部管理、提高經濟效益、建立現代企業制度的客觀要求。本文從內部審計獨立性研究背景入手，分析我國上市公司內部審計獨立性現狀。從各個層次分析內部審計獨立性存在的問題，例如我國公司內部審計法律法規的不健全、管理層對內部審計缺乏認識、公司內部審計機構及人員的獨立性不強等。最后針對我國上市公司提高內部審計獨立性存的現實需要，對加強內部審計部門獨立性提出相關對策。關鍵詞：內部審計； 獨立性； 上市公司第4頁共15頁一、內部審計獨立性研究背景在1947年，國際內部審計協會（IIA）將內部審計定義為一種獨立評價活動。雖然在后來的幾十年內，內部審計的定義經過了幾次修改，但獨立性一直作為內審重要的特征出現在內部審計的相關定義中。國際內部審計師協會（IIA)2001年對于內部審計提出了最新定義：內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的營運效率。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。IIA 在2003年的報告中指出：組織內部恰當的報告關系對內部審計部門實現獨立性、客觀性及在組織中的地位是十分重要的。 IIA進一步提出了“雙報告模型”，主要指“職能性報告”和“行政性報告”。IIA建議：審計執行主管應當在職能上向審計委員會、董事會或其它適當的治理機構報告并負責；審計執行主管應當在行政上向CEO或具有充分權利的高級管理人員報告并負責，這樣才能使日常的內部審計工作發揮最大的效率。隨著市場經濟的建立和不斷完善，市場競爭力也日益激烈，增強競爭力，提高經濟效益，內部控制在公司內部管理系統中起著舉足輕重的作用，而內部審計不僅是內部控制的一個重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式，它是對會計的控制和再監督。從性質上說，內部審計是在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性、和有效性來促進組織目標的實現。市場經濟的發展，所有權與經營權的分離，企業規模的不斷擴大，上市公司弄虛作假，會計核算不實的現象相當普遍，擾亂了我國社會主義市場經濟秩序。要從根本上解決和糾正上市公司的違法違規問題，僅靠國家審計和社會審計的力量遠遠不夠，還應依靠公司自身建立起有效的自我約束機制，內部審計是這一機制重要的一環。但因涉及到各方的利益關系，其信息及管理狀況受到前所未有的關注，特別是當前國內外部分上市公司造假案大白天下，內部審計的獨立性越來第5頁共15頁越受到人們的重視。獨立性是內部審計具有的客觀性、權威性，并能對審計對象作出公正判斷和評價的必備條件，是企業內部審計充分發揮作用的關鍵因素。二、我國上市公司內部審計獨立性現狀在我國現行的基本準則中是這樣定義內部審計的：它是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。通過比較可以看出西方國家的內部審計已經完成了從一般的傳統財務審計向管理經營審計的過度，并開始向風險導向審計、戰略審計轉變，他們重視內部審計的咨詢與服務功能，內部審計的目標也從服務于管理當局發展為增加組織價值、改善經營與幫助組織實現目標。而我國仍處于從傳統財務審計向經營審計過渡的階段，所以內部審計的職能仍局限于監督和評價的傳統職能未能引入“咨詢活動”，審計的重點是經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，審計目標是促進組織目標的實現。還未能從“監督導向型”向“服務導向型”的轉變。更不能忽視的是，當我國企業內部審計存在諸多問題，很大程度上限制了其在公司管理中的作用。目前我國很多上市公司管理結構依然存在不適合現代公司管理制度的要求，其中更為突出的是人們的觀念轉變過于緩慢，部分公司只是所有制形式上的改變，但公司的內部組織結構及管理模式并沒有發生改變，所有權和經營權也沒有完全分離。甚至董事會、監事會、審計委員會、經營管理層職能劃分不清，職能履行不到位。即使各公司設置了內部審計部門、配備了審計人員，但大部分公司并沒有使其發揮監督管理的作用，內部審計的獨立性只是紙上談兵。隨著經濟的發展，面對日益復雜的經濟環境，由于企業應對風險能力不足帶來災難性后果早已引起世人的廣泛關注：巨額虧空的鄭百文事件、不重視風險管理的鄭州亞細亞、秦池標王的沒落、這一系列的經濟大案后面無不映射出一個共同的問題，那就是企業內部審計獨立性存在嚴重問題。第6頁共15頁三、我國上市公司內部審計獨立性存在的問題（1）關于我國內部審計獨立性方面的法律法規不健全目前我國針對國家審計頒布了《審計法》，針對民間審計頒布了《注冊會計師法》然而針對企業的內部審計卻只有審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》，以及中國內部審計協會發布實施的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》以及29項內部審計具體準則，并且我國的內審準則及有關制度缺乏剛性，對維護內部審計的獨立性只起到指導、參考的作用。此可見公司內部審計法律級次明顯偏低，并未上升到法律的高度，從根本上制約了內部審計的獨立性。而醞釀已久的《內部審計條例》也遲遲未能出臺，使得內部審計工作沒有具體可遵守和操作的部門、行業規章制度，并導致了內部審計和國家審計、民間審計在法律地位上存在巨大差異，使得內部審計機構和人員得不到公司應有的重視。（2）內部審計的獨立性缺乏管理層的支持內部審計的建立是在受托責任制的前提下，管理層對內部審計缺乏正確的認識，阻礙了內部審計的發展，制約了內部審計的獨立性。內部審計作為企業的職能管理部門，要在企業管理當局的領導下開展工作，因此，對內部審計權威的認可要由企業管理當局授予才能實現。但是很多上市公司的經理層對審計的認識還僅僅停留在查錯防弊，所以審計工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域，導致內部審計工作難有很大作為。管理層對于內部審計獨立性認識不夠，在組織結構中與其他職能部門處于同一層次上，缺乏專門的體現內審獨特地位的制度與舉措。審計報告得不到重視，發現的問題難以引起管理者的關注并得到解決。內部審計機構獨立性不強現階段，我國審計機構獨立性不強。內部審計部門的報告關系與IIA所提出的雙報告模式存在著很大的差距。在實際工作中企業的形式千差萬別，這就決定著企業的內部審計的組織形式也各式各樣。目前我國企業內部審計機構的設置主要有以下四種形式：一是由財務經理或財務部門主管直接領導，在財務部內部設立內部審計部門；二由第7頁共15頁總經理直接領導，隸屬于總經理；三由企業董事會、監理會直接領導，設立審計委員會，隸屬于審計委員會；四內部審計機構由董事會和總經理雙重領導。如下表所列：表3-1公司內審組織模式序號組織模式獨立性和權威性1由總會計師或財務部門主管直最低接領導2 由總經理直接領導 稍高3由企業董事會、監理會直接領較高導，設立審計委員會4 受總經理和董事會的雙重領導 最高

效果審計范圍窄,約束力小對高級管理層的經營管理無法控制，難免受負責人支配能深入到經營管理各層面，對高層的管理行為進行監督；但如果監事會有職無權，則效果不佳最佳模式，最大限度發揮能我國公司內部審計停留在獨立較差的第一、二種模式下。公司的內審機構只是公司眾多職能部門之一，既不能監督上司，也不能監督同級，所以，其獨立性只能取于單位領導的認識水平和廉潔自律的程度，難以依法行使職權，影響內審工作正常展開，流于形式，形同虛設。并且在這種模式下所設立的內部審計部門只是對總經理或者總會計師負責，難免受負責人意志支配，導致內部審計獨立性不夠，這也間接說明了內部審計部門與監事會和審計委員會的溝通是比較少的，導致上市公司的內部審計部門不能較好的發揮其職能。內部審計人員獨立性不強影響公司內部審計獨立性除了組織結構獨立還有個人獨立，個人8頁共15頁獨立性也就是內審人員的獨立性。我國內審人員的獨立性也比較弱。據調查，目前我國上市公司內審人員由公司管理部門所聘用，他們的工資、福利待遇問題都是由管理部門所決定，他們的工作職責以及工作范圍也只能局限于管理部門的意見，由此可見內部審計人員與外部審計人員相比，其獨立性不可避免地受到了一定的限制，其主要原因于以下幾點：首先，管理部門大多都不會容忍不利于自己部門的審計意見在審計報告中出現，因此，多少都會以各種方式干預內部審計工作。其次，內審部門為了能順利地完成審計工作，以及為了維護自身的地位，必須主動同管理部門協調好關系，在這種利益牽制的情況下，內部審計部門可能會喪失獨立性，甚至與管理部門共謀，導致所有者得到的信息與真實信息不對稱，影響所有者利益。再次，由于內審人員經常與本單位人員工作在一起，同事之間難免會產生密切的關系，審計時就會出于利益關系或感情上抹不開面子，以致審計過程走過場，最終導致內部審計的獨立性流于形式。內部審計團隊配置不完善、人員的業務素質不高目前，我國的有些公司并沒有專職的內部審計工作人員，兼職的內審人員因為其他工作的需要，這就會導致內部審計人員在審計的工作上時間得不到充分的保證，從而使得審計工作的質量受到了一定的影響。還有一些公司的內部審計人員是由公司財務部門或是其他部門調來的，這些人員只對自己的專業比較熟悉，對于其他的專業知識涉足較淺，知識面比較狹隘，因而缺乏提出有關管理方面建議的能力，對于公司內部控制及風險管理方面起不到作用。另外，公司的部分內部審計人員的知識結構和業務素質并不高,也影響內部審計的獨立性。例如，有些內部審計人員并未接受過較為系統的專業訓練，對公司的運作流程和管理流程并不熟悉；還有一些內部審計人員的審計知識老化，經驗技術等知識更新了解甚少，不具備現代內部審計所要求的知識、技能、計算機運用方面的技能，知識更新較慢不能適應發展需要；最后，由于個別審計人員的職業道德比較低，很容易受社會不良之風的影響，降低了內部審計的威信度。第9頁共15頁四、提高內部審計獨立性措施（1）提高對內部審計獨立性的認識企業管理者對內部審計的認識和重視程度決定了他們對內部審計的態度和內部審計在公司的實際地位和實際效果。因此，正確認識和理解內部審計是加強內部審計獨立工作的第一步。內部審計是現代公司管理的重要組成部分，在公司的可持續中具有積極作用。公司全體員工也應當認識到，內部審計是一種管理服務活動，其職能是查錯防弊、對經營現狀、經營效率及經營風險進行審計，根本目的在于評估和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，改進公司的經營管理，增加公司文化。幫助管理者較好的履行職責、增加企業的價值、提高企業的經濟效率。因此，內部審計協會及政府相關職業部門搭建交流平臺，宣傳《審計法》及審計部門獨立的重要性，開展內部審計如何保持獨立性的學術研討、先進經驗推廣、定期開展內部審計知識競賽。促進擴大公司領導重視內部審計工作，提高公司內部審計獨立性。同時，公司內部也應當進行審計工作培訓，通過專題講座或內部宣傳冊等手段廣泛宣傳，使公司的全體員工充分認識到內審工作的作用和重要性，提高內部審計的地位。公司負責人要主動接受內部審計人員的審計，從思想上實現由“要我審”向“我要審”的轉變，積極的配合內部審計人員審計工作的開展。使得我們審計質量的效率也有所提高，并最終實現企業的經營目標。（2）增強內部審計機構和人員的獨立性獨立性是內部審計部門能否充分發揮職能，達到改善公司經營績效的關鍵。審計部門和審計人員保持獨立性，才能做到客觀公正、事實求是，才能為企業的發展保駕護航。IIA《內審實務準則》中建議公司的內部審計部門實行職能上向審計委員會、董事會或其他相關治理機構報告和行政上向首席執行官報告的雙向匯報機制。我國《內部審計具體準則第23號：內部審計機構與董事會或最高管理層的關系》規定“內部審計機構應由董事會或類似機構，包括董事會、董事會下屬審計委員會和非營利組織的理事會領導。”因此，公司應當理順內部審計部門的隸屬關系，合理設置內審部門。在設置中堅持兩條原則：第 10頁共15頁1.保持獨立性原則，這也一直是內部審計最重要的原則。 在這個原則指導下，內審人員、工資和福利、審計工作的經費等方面應獨立于被審計部門，獨立行使審計職權，不受股東、總經理、其他職能部門的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。2.保持權威性原則，這是內審工作充分發揮作用的另一個關鍵因素。主要體現在內審部門的地位和設置層次上。內審部門的地位和設置層次越高，其權威性越大，內部審計部門就越能充分發揮作用。內部審計獨立性除了要求內部審計機構具有獨立性，還要求內審人員在精神上保持應有的獨立性、客觀性和遵守職業道德規范。我國《內部審計準則》規定：內部審計機構和人員應保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經營管理活動。所以審計人員對曾參加過的管理活動應與回避，只承擔對其進行建議和評價的審計責任。目前，我國多數公司管理人員在任用內審人員時，都局限于考察其是否具備財務方面的知識。因此，我國公司大多數內部審計人員都是從財務部門分離出來的。而內部審計的基礎性內容是財務收支審計，這種狀況造成內部審計人員自己審計自己。要提高公司內部審計人員的獨立性，必須對內部審計部門實行人員配備的專職化。對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，也要對其進行職業道德教育，使之對審計事項的判斷和決定不受他人的意志支配，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。（3）提高內部審計人員的素質健全的內部審計制度必定對從業人員提出更高的職業要求。為了加強內部審計人員的責任感和獨立意識，首先應在有關法規中明確：凡是發現、查實公司存在嚴重的違法問題，除追究有關人員的責任外，內部審計人員也難辭其咎，也應視問題的嚴重程度承擔相應的審計責任，并切實落到實處，搞好公司內部審計工作，關鍵是要建設好一支高素質的內審隊伍，由于內部審計工作所涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，要求內部審計人員必須具有良好的專業知識和職業道德，不僅要對財務會計知識了解滲透，而且還要熟悉經濟、法律、金融、稅收及計算機方面的等知識。內部審計部門在人員組成上也應該多元第 11頁共15頁化，應配備精通公司各項相關業務的專門人才，建立一支知識結構多元化、專業知識技能化、職業道德標準化的公司內部審計隊伍，以適應現代經濟社會對內部審計工作的更高層次要求。 此外，還要加強內部審計人員的業務學習 ，內部審計人員應保持良好的學習習慣，同時不斷提高自身業務素質和工作能力，努力研究內部審計工作所面臨的新難題。公司對此也應提供時間和經費方面的保障。這樣才能不斷提高審計質量，以優異的工作環境來保障其獨立性。各公司對內部審計人員的工資福利待遇、升遷考核、工作硬件方面，其待遇不應低于本公司的財會人員，以穩定內審隊伍，吸引高素質人才，用相對獨立的工作環境和穩定的審計隊伍來保障內部審計的獨立性。（4）內部審計的外部化除了提高內部審計部門和內部審計人員的獨立性之外， 內部審計外部化也是提高內部審計獨立性的一種有效途徑。它主要分為外包與合作兩種形式，外包指公司將其內部審計工作全部或大部分外包給外部審計部門，由外部審計機構獨立完成。這對中小型公司是理想的選擇，因為內審業務并不多，單獨設置內審部門和人員并不合理。合作指公司內部審計部門根據工作需要借助外部審計機構的力量， 共同完成公司內部審計工作。這更適合規模較大的公司，內審人員可以根據公司的需要適時的聘請CPA，共同完成公司內部審計工作。內審組織形式上的獨立有助于提高實質上的獨立。內部審計外部化后 ,內部審計工作全部或部分地由外部審計人員行使，他們既獨立于所有者 ,又獨立于經營者，能夠站在客觀、公正的立場上對公司的財務狀況、經營管理狀況、內部控制狀況進行監督和評價。因此，在適當的條件下，公司內部審計外部化有利于提高內部審計工作的獨立性。公司應將內部審計與外部審計適當結合起來，實現兩者的優勢互補，促進公司內部審計獨立性的提高，增強公司內部審計部門的核心競爭力，從而推動內部審計的發展。（5）加強內部審計法律法規和制度建設眾所周知，經濟社會中的各種行為主要是靠法律法規與職業道德規范來制約的，要保持內部審計工作獨立性也不例外。法律法規與職業道德的健全完善不但能使內部審計工作有章可循、得以規范，而且第 12頁共15頁可使內部審計機構及其人員避險有依、保護自己，實現依法審計。在我國，目前各上市公司內部審計部門的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立、內部審計標準的制定，以及內部審計質量的監督等均未統一，不利于內部審計工作的正常開展及保持其獨立性的。可以說，在一定程度上，我國內部審計法律制度的空缺是造成我國目前現代企業制度中內部審計機制不健全的根本原因。為此，應盡快完善內部審計法律法規制度，以法律法規形式對內部審計做出強制性的明確規定，提高內部審計的地位，增強內部審計的獨立性和客觀性，并盡快設立和完善地方性或區域性內部審計協會，建立健全中國內部審計新的行業管理體制，對內部審計部門和內部審計人員進行行業自律管理，指導和監督內部審計工作的開展。使內部審計在公司保持應有的獨立性。第 13頁共15頁結束語隨著市場經濟的不斷發展，我國上市公司內部審計部門的設置也日漸復雜，公司內部審計部門的重要作用也越來越受到人們的關注。內部審計部門職能的發揮依賴于審計機構的獨立性，一旦失去獨立性，內部審計部門的監督職能就無法發揮作用。所以應當通過各種手段和措施提高上市公司內部審計部門的獨立性，使內部審計部門成為一個在財務、會計、審計等事項方面發揮重要監督管理作用的治理機構，為公司健康、穩定發展提供強有力保障。第 14頁共15頁參考文獻[1]趙學良.論企業內部審計的獨立性[J].現代商貿工業2011（15）[2]黃斌.我國上市公司實現內部審計獨立性探析[J].審計與理財.2009，1[3]顏曉燕.饒婧婧.關于內部審計獨立性問題的思考[J].江西社會科學.2011，7[4]田金玉.劉媛.關于加強上市公司內部審計獨立性對策研究[J].中國管理信息化.2011,14吳思妮.關于企業內部審計獨立性有關問題的探討[J].中國學術期刊電子出版社.2011，p71李晶.淺談內部審計的獨立性[J].中國學術期刊電子出版社.2011，7p92-93汪俊,余莉.我國內部審計獨立性問題研究[J].財會通訊.2008(8)施琦,等.國企內審存在的問題及對策[J].冶金財會.2011，[9] 韓健,等.淺談內部審計與現代企業管理中的重要性 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