淺探中國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及改革

【內(nèi)容摘要】個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收入的重要來源，又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段，在我國稅收體系中占有重要地位。隨著稅制改革的變化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度仍存在一些需要改進(jìn)的問題，分配差距不斷擴(kuò)大，社會各界的改革呼聲日益強(qiáng)烈。因此，通過對個(gè)人所得稅的改革和完善，進(jìn)一步加大稅收對個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。本文就個(gè)人所得稅的職能、存在的問題及改革的方向等方面談幾點(diǎn)認(rèn)識。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅;個(gè)稅的職能；個(gè)稅問題;個(gè)稅改革

一、個(gè)人所得稅的職能

我國自1980年開征個(gè)人所得稅以來，特別是1994年新的“個(gè)人所得稅法”頒布實(shí)施以來，個(gè)人所得稅呈大幅度增長趨勢，在稅收中所占的比重也逐年提高，在建立以普遍代扣制為主的個(gè)人所得稅征管體系中，對社會經(jīng)濟(jì)活動中的絕大部分個(gè)人的收入都納入了稅收征管的范圍。個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會分配不均，增加財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保持社會穩(wěn)定等諸多方面都發(fā)揮了重要的作用。其職能主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.籌集財(cái)政收入

我國個(gè)人所得稅收入總額2003年為1,418億元，2004年為1,738億元，同比增長%；2005年增至2,094億元，同比增長%；2006年個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1,600元后，全國個(gè)人所得稅的收入繼續(xù)保持增長，全年完成2,452億元，同比增長%。從這組數(shù)據(jù)來看，個(gè)人所得稅在我國已成為國家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來源。

2.調(diào)節(jié)收入分配

調(diào)節(jié)和分配收入屬于市場經(jīng)濟(jì)的職能，但由于市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的缺陷造成社會成員收入和分配不公，社會公正難以實(shí)現(xiàn)，這就使政府不得不考慮用其他經(jīng)濟(jì)手段如個(gè)人所得稅來調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配。即通過稅收杠桿對社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)整，既要拉開差距，又要防止貧富過分懸殊。

3.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

個(gè)人所得稅是財(cái)政收入的重要來源，在一定程度上決定或影響社會總需求和總供給的平衡，阻止經(jīng)濟(jì)滑坡和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮，使整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)穩(wěn)定地發(fā)展，并有適度的增長，所以說個(gè)人所得稅在我國稅收體系中的地位越來越重要。

二、個(gè)人所得稅存在的一些問題

首先：按所得項(xiàng)目分項(xiàng)、按次征稅，調(diào)節(jié)收入的力度有局限，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。1、工薪階層稅率偏高。如今工薪階層月薪3000－5000元里面增加了很多的支出內(nèi)容，貨幣分房、醫(yī)療支出、教育費(fèi)用、養(yǎng)老保障，這部分月薪僅夠人們維持生計(jì)用，但目前稅制仍然按照富人的標(biāo)準(zhǔn)來對他們征稅。2、逆調(diào)節(jié)。目前，來自工薪所得項(xiàng)目的稅收收入占到我國個(gè)人所得稅收入的40％左右，中低收入工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對象，反而成為了征稅主體。財(cái)政科學(xué)研究所劉尚希處長認(rèn)為，從調(diào)節(jié)的角度來看，這完全是走到了事情的反面；3、納稅人權(quán)利、義務(wù)不對等。在市場經(jīng)濟(jì)中，利益是永恒的，納不

納稅不僅僅是一個(gè)道德問題。你納稅越多，將來你所享用的東西就應(yīng)該越多。但我國目前存在納稅人權(quán)利缺失的問題。納稅者對自己所繳稅收的使用無投票權(quán)，納稅人得不到應(yīng)有的政府服務(wù)，甚至納稅人對自己所繳納的稅收被人貪污和浪費(fèi)，也無法有效制止，而且納稅者得不到應(yīng)有的被社會尊重的地位。

其次：計(jì)征模式過于理想化。我國現(xiàn)行的是“分類所得課稅模式”，由于納稅人收入來源不同，征繳的次數(shù)不同，存在收入多的納稅人繳納的稅少，收入少的納稅人卻繳納稅多的現(xiàn)象；而受征管水平和納稅意識條件的限制，對不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞。

第三：扣除額標(biāo)準(zhǔn)過低。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅扣除額為800元(北京為1000元)起征點(diǎn)還是20年前制定的，當(dāng)時(shí)一位副省長的工資也就是一個(gè)月兩、三百塊錢。如今物價(jià)上漲了，而起征點(diǎn)卻不變，等于變相擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的征收面，實(shí)際上加重了百姓的稅收負(fù)擔(dān)。已與當(dāng)前的實(shí)際情況背離太遠(yuǎn)。許多人士認(rèn)為，比最低生活線略高一點(diǎn)就收稅，于情于理都不合適。

第四：在征管水平達(dá)不到的情況下，累進(jìn)稅率既損害效率，也違背公平。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制，采用的是分類計(jì)征模式下超額累進(jìn)與比例稅率并存的稅率。結(jié)合我國個(gè)人所得稅征收環(huán)境分析，累進(jìn)稅率會帶來以下問題：一是過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的形成，不適合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)成長階段。二是稅率設(shè)計(jì)過于繁雜，操作難度大，不適應(yīng)我國現(xiàn)有的征管水平。三是級次過多的邊際稅率，使相當(dāng)多的納稅人不能接受，在實(shí)際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得，從某種意義上講，強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅意識。四是現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個(gè)人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層，這從某種意義上更加劇了縱向不公平。五是累進(jìn)稅制在時(shí)間跨度上實(shí)際上有違橫向公平原則。在納稅人的所得比較集中于一個(gè)時(shí)期(以月份為標(biāo)準(zhǔn))的情況下，相同所得就要繳納更多的個(gè)人所得稅。

第五、個(gè)稅征管中當(dāng)中出現(xiàn)的法律問題

中國的個(gè)人所得稅法律既要適應(yīng)中國的國情,又要與國際個(gè)人所得稅法大趨勢保持一致。我國作為WTO的成員國后,國際間人員往來頻繁,現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法不適應(yīng)國民待遇原則,不利于科技人才的引進(jìn)。

(1)個(gè)人所得稅法律體系不完善

稅收執(zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響。個(gè)人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來,只管住了工薪階層,使之成為個(gè)人所得稅納稅的主要群體(占個(gè)人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識分子納稅意識較強(qiáng)外,一個(gè)重要原因是工薪收入較嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制,逃稅可能性少。

稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目不公平。一是國內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn):國內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元;而中國境內(nèi)的外籍人員,在國內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元。入

世”后的中國,稅收也應(yīng)當(dāng)按ｗｔｏ規(guī)則體系和國際慣例進(jìn)行調(diào)整,促進(jìn)稅收公平、公正,消除現(xiàn)行國內(nèi)外居民納稅的不平等性。二是國內(nèi)居民稅前固定扣除人民幣800元。這是表面公平而事實(shí)上的不公平。首先,它沒有考慮物價(jià)波動,如90年代初的物價(jià)與90年代未的物價(jià)顯然不同,而稅前扣除額卻不變;其次,沒有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)及消費(fèi)狀況和納稅人的實(shí)際贍養(yǎng)人口與負(fù)擔(dān)狀況等。

(2)公民納稅意識淡薄。

公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識薄弱的重要原因。現(xiàn)實(shí)社會中權(quán)利義務(wù)不對等,履行納稅義務(wù)與否,并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù),必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號,喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利,弱化了納稅意識。

(3)個(gè)人所得稅征管制度不健全。個(gè)人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事,至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入,在銀行里沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號,銀行方面不清楚,稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付),與銀行的個(gè)人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系,收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r,工薪收入者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐。其次,個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。這既是個(gè)人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系,如何使個(gè)人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神,是既難又重要的事。

三、改革和完善我國個(gè)人所得稅之對策

當(dāng)前我國個(gè)人所得稅征收存在諸多問題，今后如何從稅收的源頭、納稅人的納稅行為、征稅的形式等方面深化個(gè)人所得稅改革談以下幾點(diǎn)：

1.建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式

個(gè)人所得稅稅制模式可分為分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。隨著居民收入來源的多渠道化，傳統(tǒng)分類稅制的逐一單項(xiàng)計(jì)稅不僅操作上繁瑣，還易出現(xiàn)重復(fù)計(jì)稅或遺漏計(jì)稅的現(xiàn)象。

在兼顧稅制公平、效率和操作可行性的基礎(chǔ)上，將不同來源、不同性質(zhì)的所得重新進(jìn)行科學(xué)分類，以簡化目前實(shí)施的分類所得稅制，建立適合我國國情的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式，既能充分發(fā)揮分類稅制的長處，又能彌補(bǔ)分類稅制的不足，有利于體現(xiàn)公平原則。例如：可以考慮將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率；對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息、股息等其它所得，在一段時(shí)期內(nèi)仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收。下一步隨著稅收征管及相關(guān)配套措施的不斷完善，逐步實(shí)施完全的綜合個(gè)人所得稅制，加大對高收入群體的調(diào)節(jié)力度，從根本上解決稅收公平問題。

2.實(shí)行有差異的基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式后，應(yīng)該進(jìn)一步明確和完善有關(guān)費(fèi)用扣除內(nèi)容，采用綜合扣除法在源泉扣繳時(shí)，各項(xiàng)所得應(yīng)依其性質(zhì)分別進(jìn)行必要費(fèi)用扣除，可采用標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除相結(jié)合的方法；在綜合所得合并納稅時(shí)，實(shí)行基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除的辦法，主要考慮贍養(yǎng)人口數(shù)量、年齡和健康狀況等因素加以確定，并可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)行物價(jià)指數(shù)調(diào)整，使其免受通貨膨脹的影響。此外，還可以規(guī)定一些特殊扣除，如醫(yī)藥費(fèi)、教育費(fèi)等，扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨工資水平、物價(jià)水平以及各種社會保障因素的變化適時(shí)調(diào)整，以真實(shí)反映納稅人的納稅能力，更好地體現(xiàn)稅收公平和量能負(fù)擔(dān)的原則。

3.降低個(gè)人所得稅邊際稅率及合理設(shè)計(jì)累進(jìn)級次

我國當(dāng)前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是9級超額累進(jìn)稅率，有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，在2006年個(gè)人所得稅修訂后，稅收收入依然增長迅猛，其中工資薪金所得占個(gè)人所得稅總收入的70%左右，且工資薪金所得的征收對象主要由普通收入階層承擔(dān)，難以實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。

目前個(gè)人所得稅稅率種類多、分段過多過細(xì)，復(fù)雜的稅制加大了征收成本并且不利于征管水平的提高。應(yīng)將稅率級次減少，超額累進(jìn)稅率可減少到5級甚至3級，并適當(dāng)降低低檔稅率，提高高檔稅率，對高收入者的個(gè)人收入，實(shí)行大幅度的再調(diào)節(jié)，提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，使之與工資、薪金所得稅負(fù)持平。對勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得實(shí)行同等課稅，實(shí)現(xiàn)相同性質(zhì)的所得稅負(fù)相同，與此同時(shí)，對于工薪階層和低收入者，通過適度的個(gè)人所得稅稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)，這既能平衡稅負(fù)又能調(diào)節(jié)高收入，最終縮小貧富差距。

4.建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制及提高稅收征管水平

加大稅收監(jiān)管和打擊偷漏稅力度