2022年高級會計師之高級會計實(shí)務(wù)每日一練試卷B卷含答案大題（共15題）一、甲單位為中央級行政單位（主要職能是環(huán)境保護(hù)管理），乙單位為甲單位下屬的環(huán)境科學(xué)研究所，屬于事業(yè)單位，甲、乙單位均執(zhí)行《政府會計制度》。2018年12月25日，甲單位召開本單位及附屬單位的財務(wù)工作會議，財務(wù)處就下列事項(xiàng)或交易提出如下建議：（1）乙單位對某城市地下水污染情況及其改善措施進(jìn)行了專項(xiàng)研究，該項(xiàng)目由同級財政部門核撥經(jīng)費(fèi)800萬元，至3月5日該項(xiàng)目已結(jié)題通過評審驗(yàn)收，共發(fā)生項(xiàng)目支出750萬元，結(jié)余資金50萬元。鑒于近期物價上漲幅度較大，財務(wù)處建議將該項(xiàng)目結(jié)余資金50萬元，直接用于乙單位人員工資福利支出，以緩解人員經(jīng)費(fèi)緊張狀況，改善職工待遇。（2）乙單位2018年年初預(yù)算批復(fù)為18000萬元，2018年10月因全國霧霾加大，環(huán)境惡化，國家加大了大氣治理力度，由同級財政部門追加項(xiàng)目預(yù)算2000萬元。2018年度決算支出21000萬元，其中包括上年結(jié)轉(zhuǎn)支出1500萬元。財務(wù)處建議2018年預(yù)算收入完成率為111.11%，預(yù)算支出完成率為116.67%。（3）乙單位為業(yè)務(wù)發(fā)展需要，擬購買一臺專業(yè)設(shè)備，該設(shè)備預(yù)算金額為1200萬元，已經(jīng)財政部審核批準(zhǔn)。該設(shè)備未列入集中采購目錄但達(dá)到了限額以上標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)處建議委托有長期合作關(guān)系并具有乙級資質(zhì)的A社會中介機(jī)構(gòu)代理采購。經(jīng)調(diào)查，該設(shè)備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》，財務(wù)處建議應(yīng)當(dāng)優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品，在進(jìn)口設(shè)備同等質(zhì)量和價格基本持平的情況下，優(yōu)先購買國產(chǎn)設(shè)備。（4）乙單位經(jīng)批準(zhǔn)于6月末進(jìn)行財產(chǎn)清查，其中盤盈電子設(shè)備1臺，評估價值1萬元；往來款掛賬3萬元，因債務(wù)單位人去樓空無法收回。財務(wù)處建議在財政部門批復(fù)之前，對盤盈設(shè)備和資金掛賬損失暫行處理，等財政部門批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整。（5）乙單位有一間車庫原值900萬元，位于比較繁華的街道，為了實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支的目標(biāo)，擬從B項(xiàng)目支出中臨時借用300萬元對其進(jìn)行改造，充分利用地理位置優(yōu)勢出租給企業(yè)或個人進(jìn)行經(jīng)營，等收取租金獲利后再歸還項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。財務(wù)處建議將該方案上報乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實(shí)施。（6）乙單位有一臺舊科研儀器原值80萬元，已計提折舊60萬元，擬淘汰處置。財務(wù)處建議，應(yīng)經(jīng)乙單位管理層同意，報主管部門審批后報財政部備案。處置時，預(yù)計處置收入為25萬元，扣除預(yù)計的評估費(fèi)等3萬元，處置凈收入22萬元留歸本單位作為專用基金（修購基金）。（7）乙單位有一臺閑置設(shè)備，原值1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元，擬報經(jīng)主管部門審核財政部批準(zhǔn)后，將其對外投資，獲得被投資單位70%股權(quán)，該設(shè)備預(yù)計評估價為500萬元，預(yù)計發(fā)生評估費(fèi)2萬元。財務(wù)處建議，將該設(shè)備投資時進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，借記長期股權(quán)投資600萬元、固定資產(chǎn)累計折舊400萬元，貸記固定資產(chǎn)1000萬元；支付評估費(fèi)時，增加事業(yè)支出2萬元，減少銀行存款2萬元。（8）甲單位在編制2018年預(yù)算時，根據(jù)財政部下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù)，甲單位擬安排本級人員經(jīng)費(fèi)3000萬元（其中在職人員經(jīng)費(fèi)2600萬元，離退休人員經(jīng)費(fèi)400萬元），擬安排本級日常公用經(jīng)費(fèi)5000萬元（其中辦公費(fèi)3200萬元，水費(fèi)200萬元，電費(fèi)100萬元，供暖費(fèi)500萬元，專用設(shè)備購置費(fèi)1000萬元）。對于支出的分類，財務(wù)處建議：①對于本級人員經(jīng)費(fèi)，按支出功能分類，應(yīng)列入“節(jié)能環(huán)保支出”類3000萬元；按照支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“工資福利支出”類3000萬元。②對于本級日常公用經(jīng)費(fèi)，按支出功能分類，應(yīng)列入“節(jié)能環(huán)保支出”類5000萬元；按照支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類5000萬元。假定不考慮其他因素。【答案】1.事項(xiàng)（1）的處理建議不正確。理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目目標(biāo)完成、項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。2.事項(xiàng)（2）的處理建議不正確。理由：2018年預(yù)算收入完成率=年終執(zhí)行數(shù)（18000+2000）/（年初預(yù)算數(shù)18000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)2000）×100%=20000/20000×100%=100%，而不是111.11%。因年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)，2018年預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)（21000-1500）/（年初預(yù)算數(shù)18000+年中調(diào)整數(shù)2000）×100%=19500/20000×100%=97.5%，而不是116.67%。3.事項(xiàng)（3）財務(wù)處建議委托A中介機(jī)構(gòu)代理采購不正確；建議優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品正確。理由：政府采購代理機(jī)構(gòu)資格分為甲級資格和乙級資格，取得甲級資格的政府采購代理機(jī)構(gòu)可以代理所有政府采購項(xiàng)目，取得乙級資格的政府采購代理機(jī)構(gòu)只能代理單項(xiàng)政府采購項(xiàng)目預(yù)算金額一千萬元人民幣以下的政府采購項(xiàng)目。因此，乙單位應(yīng)委托具有甲級資格的代理采購機(jī)構(gòu)進(jìn)行采購，而不能委托具有乙級資格的A中介機(jī)構(gòu)代理采購。4.事項(xiàng)（4）財務(wù)處建議對盤盈設(shè)備暫行處理，財政部門批復(fù)后再行調(diào)整正確；對資金掛賬損失的處理建議不正確。理由：財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。5.事項(xiàng)（5）財務(wù)處建議不正確。（1）財務(wù)處建議從B項(xiàng)目支出中借用300萬元用于車庫改造不正確。理由：項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)該專款專用，未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)不得改變用途。（2）財務(wù)處建議將方案上報乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實(shí)施不正確。理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、出借，資產(chǎn)單項(xiàng)或批量價值在800萬元人民幣以上（含800萬元）的，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批。二、A公司為股份有限公司，股份總數(shù)為100000萬股，B公司為其控股股東，擁有其中90000萬股股份。2012年初，為促進(jìn)股權(quán)多元化，改善公司治理結(jié)構(gòu)，A公司制定了股權(quán)多元化方案，方案建議控股股東轉(zhuǎn)讓20000萬股股份給新的投資者oB公司同意這一方案，但期望以400000萬元的定價轉(zhuǎn)讓股份。為滿足股份轉(zhuǎn)讓需要，B公司聘請某財務(wù)顧問公司對A公司進(jìn)行整體估值，財務(wù)顧問公司首先對A公司進(jìn)行了2012年至2016年的財務(wù)預(yù)測，有關(guān)于測數(shù)據(jù)如下：假定自2017年起，A公司自由現(xiàn)金流量每年以5%的固定比率增長。A公司估值基準(zhǔn)日為2011年12月31日，財務(wù)顧問公司根據(jù)A公司估值基準(zhǔn)日的財務(wù)狀況，結(jié)合資本市場相關(guān)參考數(shù)據(jù)，確定用于A公司估值的加權(quán)平均資本成本率為13%。已知：A公司2012年至2016年自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為355640萬元：在給定的折現(xiàn)率下，5年期1元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.54。要求：以財務(wù)顧問公司的估值結(jié)果為基準(zhǔn)。從B公司價值最大化角度，分析判斷B公司擬轉(zhuǎn)讓的20000萬股股份定價是否合理（要求列出計算過程）。【答案】B公司擬轉(zhuǎn)讓的20000萬股股份的價值=1900715*20000/100000=380143（萬元）400000>380143（萬元）故B公司擬轉(zhuǎn)讓的20000萬股股份定價合理三、2017年6月，為了貫徹落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件精神，某中央級事業(yè)單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊（試行）》。該手冊規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資管理，確保對外投資的可行性研究與評估。對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離。為了更好地防范投資風(fēng)險，財務(wù)處建議對外投資無論金額大小，均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行。要求：判斷上述建議是否正確，并說明理由。【答案】上述建議不正確。理由：除法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位以國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借和擔(dān)保等，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請，經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。四、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營績效持續(xù)下滑。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2016年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化績效評價體系。有關(guān)資料如下：(1)全面預(yù)算管理。①在預(yù)算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。②在預(yù)算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預(yù)算單位下達(dá)了2017年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見，要求各預(yù)算單位以2016年度預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)市場環(huán)境等因素的變化，在2016年度預(yù)算的基礎(chǔ)上經(jīng)合理調(diào)整形成2017年度的預(yù)算。③在預(yù)算審批程序上，2016年12月，甲公司預(yù)算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預(yù)算草案；2017年1月，甲公司董事會對經(jīng)預(yù)算管理委員會審核通過的全面預(yù)算草案進(jìn)行了審議；該草案經(jīng)董事會審議通過后，預(yù)算管理委員會以正式文件形式向各預(yù)算單位下達(dá)執(zhí)行。(2)績效評價體系。為充分發(fā)揮績效考核的導(dǎo)向作用，甲公司對原來單純的財務(wù)指標(biāo)考核體系進(jìn)行了改進(jìn)，新績效指標(biāo)體系分為財務(wù)指標(biāo)體系和非財務(wù)指標(biāo)體系。其中：財務(wù)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)增加值、存貨周轉(zhuǎn)率等核心指標(biāo)；與原財務(wù)指標(biāo)體系相比，用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)替代了凈利潤指標(biāo)，并調(diào)整了相關(guān)指標(biāo)權(quán)重。財務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化情況如下表所示：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，指出核心財務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化所體現(xiàn)的考核導(dǎo)向。【答案】體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：(1)新增經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，并賦予50%的權(quán)重，旨在引導(dǎo)子公司更加關(guān)注資本使用效率，提升價值創(chuàng)造能力。(2)存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的權(quán)重由15%提高至20%，旨在引導(dǎo)子公司更加注重降低庫存。五、A公司2014年銷售收入5000萬元，凈利400萬元，支付股利200萬元。預(yù)計2015年需要的金融資產(chǎn)最低為2840萬元。2014年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表資料如下：要求：假設(shè)預(yù)計2015年資產(chǎn)總量為12000萬元，負(fù)債的自發(fā)增長為800萬元，可以獲得外部融資額800萬元，銷售凈利率和股利支付率不變，計算2015年可實(shí)現(xiàn)的銷售額。【答案】外部融資額=預(yù)計資產(chǎn)總量－已有的資產(chǎn)－負(fù)債的自發(fā)增長－內(nèi)部提供的資金800=12000－10000－800－2015年銷售額*8%*(1－50%)六、（2018年真題）甲中央級事業(yè)單位經(jīng)財政部門批復(fù)的A設(shè)備購置項(xiàng)目任務(wù)已于2018年6月30日前完成，項(xiàng)目資金按合同以財政授權(quán)支付方式及相關(guān)規(guī)定完成了結(jié)算，形成項(xiàng)目支出結(jié)余資金5萬元。為解決B設(shè)備購置項(xiàng)目（與A設(shè)備購置項(xiàng)目支出功能分類不同）資金不足問題，財務(wù)處李某建議，將項(xiàng)目支出結(jié)余資金5萬元直接用于B設(shè)備購置項(xiàng)目。要求：上述中事項(xiàng)財務(wù)處李某的建議是否正確；如不正確，說明理由。【答案】七、20×8年10月5日，甲公司以9元/股的價格購入乙公司股票200萬股，支付手續(xù)費(fèi)10萬元。甲公司管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為短線投資，賺取買賣價差。20×8年12月31日，乙公司股票價格為12元/股。20×9年3月10日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利30萬元；3月20日，甲公司以14元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×9年確認(rèn)的投資收益是多少？【答案】20×9年確認(rèn)的投資收益＝現(xiàn)金股利30＋處置時公允價值與賬面價值的差額（14－12）×200＝430（萬元）。八、甲集團(tuán)公司是一家國內(nèi)大型房地產(chǎn)開發(fā)公司。2018年10月，公司召開中高層管理人員參與的“事務(wù)研討會”。部分內(nèi)容如下：（1）為了加強(qiáng)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制，集團(tuán)公司董事長認(rèn)為應(yīng)在董事會下設(shè)審計委員會，負(fù)責(zé)對集團(tuán)公司和下屬各子公司執(zhí)行內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并提議由集團(tuán)公司總經(jīng)理兼任審計委員會主任。（2）公司在國內(nèi)有多個子公司，組織架構(gòu)比較復(fù)雜，甚至有些不相容職能由同一個人擔(dān)任，總經(jīng)理提議應(yīng)遵循不相容職務(wù)相分離的要求，對各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，要求全部的不相容職務(wù)均互相分離，互相制約。（3）公司目前的年度人力資源規(guī)劃制定的不夠詳細(xì)，人力資源部經(jīng)理提議結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需要，進(jìn)行年度人員需求分析、供給分析、流失分析等，同時對各部門的用人需求進(jìn)行深入了解，與業(yè)務(wù)層面及時溝通，制定崗位職務(wù)規(guī)劃與人員補(bǔ)充規(guī)劃，不斷完善人力資源控制。（4）為了穩(wěn)定供應(yīng)商隊(duì)伍，建立長期互惠的供求關(guān)系，公司建立了科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度。如果目標(biāo)供應(yīng)商的負(fù)責(zé)人口頭答應(yīng)會提供符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的承諾，并且憑借以往的資信狀況能夠判斷該供應(yīng)商可以按時保質(zhì)保量地提供原材料，就應(yīng)該將其列入合格供應(yīng)商清單。（5）公司在浙江、廣西等地有多個工程項(xiàng)目，并且成立了專門的機(jī)構(gòu)管理這些工程項(xiàng)目，根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項(xiàng)目建議書，聘請A資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)（具有相關(guān)資質(zhì)）對項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究報告，并最終出具評審意見。（6）公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)可以對外辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，前提是必須經(jīng)過授權(quán)。此外，公司還可以為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保。2018年9月，公司為關(guān)聯(lián)方乙公司提供了擔(dān)保，持有乙公司10%股份的李某參與了乙公司擔(dān)保業(yè)務(wù)“調(diào)查評估、審批會”。（7）公司授權(quán)內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)審部門需要制定評價工作方案，組成評價工作組，實(shí)施現(xiàn)場測試，匯總評價結(jié)果，最終編報評價報告。在評價過程中，因?yàn)榉秦攧?wù)報告內(nèi)部控制缺陷不直接影響財務(wù)報告的真實(shí)性和完整性，所以無須考慮發(fā)現(xiàn)的這些缺陷。假定不考慮其他因素。?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司資料（1）至（7）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別提出改進(jìn)的控制措施。【答案】1.存在不當(dāng)之處。（0.5分）改進(jìn)措施：審計委員會主任應(yīng)該具備獨(dú)立性，集團(tuán)公司總經(jīng)理不具備獨(dú)立性，應(yīng)該由其他具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力的人員來擔(dān)任。（2分）2.存在不當(dāng)之處。（0.5分）改進(jìn)措施：遵循不相容職務(wù)相分離的要求，但是不要求全部的不相容職務(wù)均互相分離，互相制約，還應(yīng)該考慮成本效益原則，即使某些不相容職務(wù)由同一個人負(fù)責(zé)，公司可以實(shí)施監(jiān)督或者復(fù)核程序。（2分）3.不存在不當(dāng)之處。（0.5分）4.存在不當(dāng)之處。（0.5分）改進(jìn)措施：公司應(yīng)該與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，而不是口頭約定。（1.5分）5.存在不當(dāng)之處。（0.5分）改進(jìn)措施：從事項(xiàng)目可行性研究的具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)不得再從事可行性研究報告的評審，不相容職務(wù)應(yīng)該分離。（2分）6.存在不當(dāng)之處。（0.5分）改進(jìn)措施：企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益的有關(guān)人員在評估和審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。（2分）7.存在不當(dāng)之處。（0.5分）改進(jìn)措施：非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，雖然不直接影響財務(wù)報告的真實(shí)性和完整性，但是對企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、營運(yùn)的效率和效果等的實(shí)現(xiàn)存在不利的影響，內(nèi)部控制評價過程中應(yīng)該考慮非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。（2分）九、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2016年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系。有關(guān)資料如下：(1)全面預(yù)算管理①在預(yù)算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。②在預(yù)算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預(yù)算單位下達(dá)了2017年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見，要求各預(yù)算單位以2016年度預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)市場環(huán)境等因素的變化，在2016年度預(yù)算的基礎(chǔ)上經(jīng)合理調(diào)整形成2017年度預(yù)算。③在預(yù)算審批程序上，2016年12月，甲公司預(yù)算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預(yù)算草案；2017年1月，甲公司董事會對經(jīng)預(yù)算管理委員會審核通過的全面預(yù)算草案進(jìn)行了審議；該草案經(jīng)董事會審議通過后，預(yù)算管理委員會以正式文件形式向各預(yù)算單位下達(dá)執(zhí)行。(2)業(yè)績評價體系為充分發(fā)揮業(yè)績考核的導(dǎo)向作用，甲公司對原來單純的財務(wù)指標(biāo)考核體系進(jìn)行了改進(jìn)，新業(yè)績指標(biāo)體系分為財務(wù)指標(biāo)體系和非財務(wù)指標(biāo)體系。其中：財務(wù)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)增加值、存貨周轉(zhuǎn)率等核心指標(biāo)；與原財務(wù)指標(biāo)體系相比，用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)替代了凈利潤指標(biāo)，并調(diào)整了相關(guān)指標(biāo)權(quán)重。財務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化情況如下表所示：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(1)中的第③項(xiàng)，指出甲公司全面預(yù)算草案的審議程序是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，說明理由。【答案】不恰當(dāng)。理由：全面預(yù)算草案經(jīng)董事會審議通過后，應(yīng)當(dāng)報股東大會審議批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行。一十、平安股份有限公司(以下簡稱“平安公司”)同時在上海證券交易所及香港聯(lián)交所等四地上市。2017年4月，平安公司內(nèi)部審計部門對平安公司內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立健全和有效實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)平安公司對內(nèi)部控制工作極為重視，在董事會下設(shè)審計委員會，由審計委員會對公司內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，并制定公司內(nèi)部控制手冊。為了提高審計委員會的權(quán)威性，由平安公司總經(jīng)理親自兼任審計委員會主任，指導(dǎo)內(nèi)部審計工作。(2)平安公司在每個季度召開的工作進(jìn)度總結(jié)會上，董事長一再強(qiáng)調(diào)，通過內(nèi)部控制，絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整。為此，要求內(nèi)部控制部門不惜一切代價，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、預(yù)算控制、信息管理和內(nèi)部監(jiān)督等五要素著手，認(rèn)真梳理各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取SWOT分析、頭腦風(fēng)暴等風(fēng)險識別技術(shù)，從風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度兩個方面進(jìn)行風(fēng)險評估。通過評估發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)系統(tǒng)自動控制設(shè)備存在重大安全風(fēng)險，但由于時間緊任務(wù)重，為確保按時交貨，公司未采取進(jìn)一步行動。(3)在企業(yè)層面控制上，平安公司嚴(yán)格按照公司治理結(jié)構(gòu)的要求，明確規(guī)定了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，對企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)做到相互分離、形成制衡。董事長主要決定對外投資的重大方向和生產(chǎn)經(jīng)營的重大戰(zhàn)略決策，凡是對外投資額500萬元以上項(xiàng)目，一律由董事長審批；總經(jīng)理執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營具體工作，凡是日常支出在200萬元以上的，一律由總經(jīng)理審批。(4)鑒于社會上不斷出現(xiàn)的食品安全和生產(chǎn)安全事故，平安公司意識到作為一個企業(yè)履行社會責(zé)任的重要性，不斷提高風(fēng)險意識。根據(jù)社會責(zé)任內(nèi)部控制要求，平安公司建立了嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)程和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制，切實(shí)做到安全生產(chǎn)；建立了嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。平安公司董事會決定，每年向社會公布一次社會責(zé)任報告，從經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略、政策、管理和績效。(5)企業(yè)文化控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，平安公司在生產(chǎn)經(jīng)營中培育積極向上的價值觀、誠實(shí)守信的經(jīng)營理念、履行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神。為了堅持做到誠實(shí)守信，董事會強(qiáng)調(diào)，根據(jù)公司風(fēng)險目標(biāo)，對外簽訂的合同應(yīng)該慎之又慎，沒有百分之百的把握不要簽訂，以免失信于客戶。多年來的堅守，使平安公司獲得了高度的社會評價。(6)資金是企業(yè)的血液，平安公司根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算擬訂籌資計劃。在籌集資金過程中，首先由資金使用部門提出申請，財務(wù)部制定籌資方案，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審批后，通過發(fā)行股票、發(fā)行債券或到金融機(jī)構(gòu)貸款等不同方式籌集資金。董事會強(qiáng)調(diào)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，嚴(yán)禁改變資金用途。(7)平安公司內(nèi)部控制評價應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通等四個要素人手(內(nèi)部監(jiān)督本身不作為評價的對象)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容和評價的核心指標(biāo)體系。在評價方法上，著重采用調(diào)查問卷法和實(shí)地查驗(yàn)法，認(rèn)為不適宜采用個別訪談法、專題討論法，因?yàn)檫@些方法占用業(yè)務(wù)人員時間較多，耽誤本職工作；穿行測試法因過于復(fù)雜，也沒有采用。在評價過程中，應(yīng)著重評價內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷，因?yàn)樯婕懊鎻V，執(zhí)行力度參差不齊；而對設(shè)計缺陷沒有過多關(guān)注，因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計缺陷經(jīng)過內(nèi)部專家和外部咨詢機(jī)構(gòu)的反復(fù)論證后幾乎不可能存在。對財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷不僅應(yīng)向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，也會該向社會公開披露；但對于非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷因涉及內(nèi)部商業(yè)秘密或企業(yè)信譽(yù)，而且與對外披露的財務(wù)報告無關(guān)，因此只對董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，不向社會公開披露。(8)平安公司2016年度財務(wù)報表審計由A會計師事務(wù)所出具了無保留意見審計報告。結(jié)束年度財務(wù)審計后，平安公司與A會計師事務(wù)所簽訂了承接2017年度財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)約定書。雙方約定，為了節(jié)約時間和人力，A會計師事務(wù)所只需對平安公司內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，無須進(jìn)行單獨(dú)測試。鑒于出具否定意見或無法發(fā)表審計意見審計報告將對平安公司造成重大不利影響，A會計師事務(wù)所依據(jù)對平安公司多年度審計中的了解，承諾將會出具無保留意見內(nèi)部控制審計報告，而且只側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對注意到的非財務(wù)報告重大缺陷增加描述段進(jìn)行披露。(9)平安公司為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，需要補(bǔ)充大量流動資金，從工商銀行借入10億美元貸款，【答案】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及風(fēng)險管理的要求，逐項(xiàng)判斷平安公司內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)(1)～(8)中是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。第(1)事項(xiàng)存在不當(dāng)之處。①不當(dāng)之處：審計委員會對甲公司內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。理由：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。②不當(dāng)之處：審計委員會制定公司內(nèi)部控制手冊。理由：審計委員會的職責(zé)是審查內(nèi)部控制的設(shè)計、監(jiān)督內(nèi)控控制有效實(shí)施、領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價、與中介機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制審計和其他相關(guān)事宜進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)等。③不當(dāng)之處：由甲公司總經(jīng)理兼任審計委員會主任。理由：審計委員會負(fù)責(zé)人及其成員必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，經(jīng)理兼任審計委員會主任違背了制衡性原則。第(2)事項(xiàng)存在不當(dāng)之處。①不當(dāng)之處：絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整。理由：內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。②不當(dāng)之處：要求內(nèi)部控制部門不惜采取一切代價做好內(nèi)部控制工作。理由：不符合成本效益原則。一十一、(2021年真題)甲單位為一家中央級事業(yè)單位。審計處開展2020年度內(nèi)部控制專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)，乙單位是甲單位下屬獨(dú)立核算法人，經(jīng)批準(zhǔn)會計核算由甲單位財務(wù)代管，乙單位由于客戶變動頻繁且單筆交易金額較小，日常收入采取現(xiàn)金方式結(jié)算，并于每周五將本周所收現(xiàn)金給甲單位。甲單位根據(jù)乙單位實(shí)際上交的現(xiàn)金入賬，但對入賬收入的真實(shí)性，完整性一直未做核查。審計處認(rèn)為：該收入業(yè)務(wù)存在內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)對其關(guān)鍵環(huán)節(jié)及控制措施進(jìn)行改進(jìn)，確保收入安全完整，及時入賬。要求：審計處的結(jié)論和建議是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。【答案】一十二、為認(rèn)真貫徹落實(shí)財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的A股份有限公司于2010年末召開了內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)樹立強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。請在座各位務(wù)必高度重視，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，分析判斷A股份有限公司董事長發(fā)言存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。【答案】董事長的“將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。或：內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)、資產(chǎn)安全、報告、經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)。一十三、甲單位是某省林業(yè)廳下屬的事業(yè)單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理和政府采購的相關(guān)規(guī)定，其在2019年發(fā)生的部分事項(xiàng)如下：（1）甲單位在2019年開展了若干大型工程建設(shè)項(xiàng)目，由于項(xiàng)目安排支出較多，為盡快完成工程項(xiàng)目，單位負(fù)責(zé)人建議應(yīng)盡可能縮減基本支出金額。（2）2019年，甲單位“M農(nóng)業(yè)創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目”經(jīng)財政部批復(fù)預(yù)算為100萬元，2019年4月，甲單位組織實(shí)施了第一輪實(shí)驗(yàn)，實(shí)際發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出30萬元，后續(xù)預(yù)計還要開展幾輪實(shí)驗(yàn)，甲單位為避免后期經(jīng)費(fèi)不足，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究后將“M農(nóng)業(yè)創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目”預(yù)算調(diào)整為150萬元。（3）甲單位在編制2020年的預(yù)算工作中，預(yù)計總收入超出預(yù)計總支出。考慮到單位實(shí)有資金賬戶存款金額經(jīng)常出現(xiàn)大幅度的變動，利息收入預(yù)算編制存在困難,甲單位未將利息收入納入下年度收入預(yù)算。（4）為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行新政府會計制度，2018年5月甲單位組織單位財務(wù)人員培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生專項(xiàng)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出15萬元。由于年初該專項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算僅為10萬元，培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)有5萬元缺口。甲單位財務(wù)處將該5萬元的經(jīng)費(fèi)缺口在本年度“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。（5）2019年1月，甲單位對2018年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，2018年年初預(yù)算批復(fù)數(shù)額為8500萬元，6月份因某一項(xiàng)目發(fā)生變更，報財政部批準(zhǔn)后調(diào)增預(yù)算600萬元，2018年決算支出8400萬元，含2017年結(jié)轉(zhuǎn)支出400萬元。假定不考慮其他因素。?、根據(jù)國家部門預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（4）的處理是否正確；如不正確，逐項(xiàng)說明理由。?、根據(jù)事項(xiàng)（5）計算甲單位的預(yù)算收支完成率。【答案】1.事項(xiàng)（1）的處理不正確。（1分）理由：預(yù)算要先保證基本支出，項(xiàng)目支出預(yù)算的編制要量力而行，避免預(yù)算執(zhí)行中頻繁調(diào)整。（1分）事項(xiàng)（2）的處理不正確。（1分）理由：當(dāng)年安排預(yù)算的項(xiàng)目一經(jīng)批準(zhǔn)，對當(dāng)年的年初預(yù)算數(shù)不得再做調(diào)整，涉及調(diào)劑當(dāng)年預(yù)算數(shù)的，在執(zhí)行中，按照規(guī)定程序辦理。（1分）事項(xiàng)（3）的處理不正確。（1分）理由：收入預(yù)算的編制內(nèi)容應(yīng)全面完整。（1分）事項(xiàng)（4）的處理不正確。（1分）理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專款專用。（1分）2.預(yù)算收入完成率＝（8500＋600）÷（8500＋600）＝100%（1分）預(yù)算支出完成率＝（8400－400）÷（8500＋600）＝87.91%（1分）一十四、