第一章總論第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述第二節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)第三節(jié)會(huì)計(jì)原則第四節(jié)會(huì)計(jì)要素中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第一頁，共一百六十三頁。一、會(huì)計(jì)概述1.1概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。在企業(yè)，會(huì)計(jì)主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)概念的描述很多，但基本上都反映會(huì)計(jì)是一項(xiàng)“收集經(jīng)濟(jì)信息、加工經(jīng)濟(jì)信息、分析經(jīng)濟(jì)信息、提供經(jīng)濟(jì)信息”的工作。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述第二頁，共一百六十三頁。1.2會(huì)計(jì)的作用第一，會(huì)計(jì)信息有助于有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策、進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理。第二，會(huì)計(jì)信息有助于考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。第三，會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。1.3會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展及前沿1.3.1會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展1.3.2會(huì)計(jì)學(xué)前沿1.4會(huì)計(jì)法規(guī)體系第三頁，共一百六十三頁。

會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的基本前提，是會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的環(huán)境作出的合理判斷,是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)條件。會(huì)計(jì)假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)

第二節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)第四頁，共一百六十三頁。

會(huì)計(jì)主體或稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體的作用就在于界定不同會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的范圍。注意：會(huì)計(jì)主體與法律主體不是同一概念。一般說來，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定就是法律主體。會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人（合伙經(jīng)營活動(dòng)）；可以是一個(gè)企業(yè),也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）;可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)公司組成的企業(yè)集團(tuán)。2.1會(huì)計(jì)主體假設(shè)第五頁，共一百六十三頁。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。它規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作的時(shí)間范圍。是制定會(huì)計(jì)政策的重要假設(shè)。

注意：任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營下去，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。2.2持續(xù)經(jīng)營假設(shè)第六頁，共一百六十三頁。會(huì)計(jì)分期假設(shè)又稱會(huì)計(jì)期間，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作提供會(huì)計(jì)信息的時(shí)間范圍。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。均按公歷日期確定。會(huì)計(jì)年度。半年度、季度、月度均稱為會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)分期的目的在于將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提供會(huì)計(jì)信息。2.3會(huì)計(jì)分期假設(shè)第七頁，共一百六十三頁。貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。它規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作統(tǒng)一于貨幣的計(jì)量范圍。記賬本位幣。注意：貨幣計(jì)量是以幣值不變、穩(wěn)定為條件。我國以人民幣為記賬本位幣。2.4貨幣計(jì)量假設(shè)第八頁，共一百六十三頁。

會(huì)計(jì)核算的一般原則是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則,它體現(xiàn)著社會(huì)大生產(chǎn)對會(huì)計(jì)核算的基本要求,反映著商品經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律,是會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

根據(jù)其在會(huì)計(jì)核算中的作用,大體上可以劃分為下面四類：一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；二、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求;三、會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求。第三節(jié)會(huì)計(jì)原則第九頁，共一百六十三頁。（一）客觀性原則：會(huì)計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒有強(qiáng)調(diào)合法性。（二）可比性原則：要求會(huì)計(jì)核算按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算，企業(yè)之間指標(biāo)口徑一致，橫向之間相互可比。（三）一貫性原則：要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；變更條件。（四）相關(guān)性原則：要求會(huì)計(jì)信息能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。（五）及時(shí)性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。（六）明晰性原則：是要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用。3.1衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則第十頁，共一百六十三頁。3.2確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都作為本期收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制。（二）配比原則：同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。（三）歷史原則：要求各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)帳面余額。（四）劃分收益性支出與資本性支出原則：凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個(gè)年度受益的，作為資本性支出。第十一頁，共一百六十三頁。（一）謹(jǐn)慎性原則：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，可提八項(xiàng)準(zhǔn)備，但不得設(shè)置密秘準(zhǔn)備。（二）重要性原則：在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算、單獨(dú)反映；不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡化處理。（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則：按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能僅根據(jù)法律形式進(jìn)行核算和反映。注意：

實(shí)質(zhì)：交易或事項(xiàng)的本質(zhì)。形式：法律形式。3.3起修正作用的一般原則第十二頁，共一百六十三頁。

會(huì)計(jì)要素主要包括：資產(chǎn)反映財(cái)務(wù)狀況的要素負(fù)債所有者權(quán)益收入反映經(jīng)營成果的要素費(fèi)用利潤第四節(jié)會(huì)計(jì)要素｛｛第十三頁，共一百六十三頁。4.1反映財(cái)務(wù)狀況的要素

4.1.1資產(chǎn)

（1）含義資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（2）特征資產(chǎn)是過去的交易、事項(xiàng)所形成的。資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。第十四頁，共一百六十三頁。（1）含義

負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（2）特征

負(fù)債是企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)的一種后果。清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。4.1.2負(fù)債第十五頁，共一百六十三頁。（1）含義

所有者權(quán)益也稱剩余權(quán)利，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。（2）特征

所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。4.1.3所有者權(quán)益第十六頁，共一百六十三頁。（1）含義

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）特征收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本條件。收入是企業(yè)獲得利潤，實(shí)現(xiàn)盈利的前提條件。4.2、反映經(jīng)營成果的要素

4.2.1收入第十七頁，共一百六十三頁。（1）含義費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）特征費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失、投資損失等。

4.2.2費(fèi)用第十八頁，共一百六十三頁。（1）含義利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。（2）特征它是反映經(jīng)營成果的最終要素。4.2.3利潤第十九頁，共一百六十三頁。第二章貨幣資金第一節(jié)貨幣資金的管理第二節(jié)現(xiàn)金第三節(jié)銀行存款第四節(jié)其他貨幣資金第二十頁，共一百六十三頁。明確貨幣資金包括的具體內(nèi)容1了解現(xiàn)金的管理與控制，掌握現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理2熟悉貨幣資金內(nèi)部控制的主要內(nèi)容5

明確其他貨幣資金包括的具體內(nèi)容，掌握其會(huì)計(jì)處理4了解銀行存款的管理辦法和銀行結(jié)算方式，掌握銀行存款的會(huì)計(jì)處理3學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容第二十一頁，共一百六十三頁。1.1貨幣資金的分類從內(nèi)容分類：□現(xiàn)金□銀行存款□其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金的管理

第二十二頁，共一百六十三頁。1.2.1貨幣資金的特點(diǎn)□流動(dòng)性強(qiáng)，變現(xiàn)性強(qiáng)。□企業(yè)的直接支付手段，涉及面廣，收支頻繁。1.2.2貨幣資金管理控制原則□職責(zé)分離□交易記錄□會(huì)計(jì)稽核□定期輪換1.2.3貨幣資金管理控制目標(biāo)□收入、支出的合規(guī)性、合法性。□賬面金額的真實(shí)性、正確性。□收支表述及賬務(wù)處理的完整性。□外幣計(jì)價(jià)的正確性。1.2貨幣資金的管理與控制第二十三頁，共一百六十三頁。職工工資、津貼結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出等范圍2.1.1、現(xiàn)金的使用范圍

第二節(jié)現(xiàn)金

2.1、現(xiàn)金管理第二十四頁，共一百六十三頁。一般企業(yè)

庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)

庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。庫存現(xiàn)金限額企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。2.1.2、庫存現(xiàn)金限額第二十五頁，共一百六十三頁。?不準(zhǔn)坐支?不準(zhǔn)白條抵現(xiàn)?不準(zhǔn)挪用?不準(zhǔn)私借公款?不準(zhǔn)單位之間套現(xiàn)?不準(zhǔn)假造用途套現(xiàn)?不準(zhǔn)公款私存?不準(zhǔn)用銀行賬號為其他單位存取現(xiàn)金?不準(zhǔn)保留賬外現(xiàn)金?不準(zhǔn)發(fā)帶幣券2.1.3現(xiàn)金使用有關(guān)規(guī)定第二十六頁，共一百六十三頁。2.1.4、現(xiàn)金賬目管理企業(yè)必須建立健全現(xiàn)金賬目設(shè)置現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算須設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符第二十七頁，共一百六十三頁。

提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：銀行存款現(xiàn)金繳存借：銀行存款等科目貸：現(xiàn)金2.2現(xiàn)金的核算

2.2.1現(xiàn)金的日常核算第二十八頁，共一百六十三頁。①在“其它應(yīng)收款”科目核算②專設(shè)“備用金”科目借：備用金貸：現(xiàn)金收回時(shí)：借：現(xiàn)金貸：備用金2.2.2、備用金的兩種核算方法第二十九頁，共一百六十三頁。例題現(xiàn)金收付

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行日常核算，增加時(shí)在借方反映，減少時(shí)在貸方反映。【例1】某企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款500【例2】業(yè)務(wù)員李力因出差預(yù)借差旅費(fèi)600元。借；其他應(yīng)收款600貸：庫存現(xiàn)金600第三十頁，共一百六十三頁。【例3】企業(yè)管理部門職工張軍出差預(yù)借差旅費(fèi)3000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——張軍3000貸：庫存現(xiàn)金3000【例4】職工張軍出差借款3000元，報(bào)銷2400元，剩余現(xiàn)金600元交回。借：庫存現(xiàn)金600管理費(fèi)用2400貸：其他應(yīng)收款——張軍3000第三十一頁，共一百六十三頁。發(fā)現(xiàn)長款時(shí)：借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益查明原因借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余（無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消）2.2.3現(xiàn)金長款的處理第三十二頁，共一百六十三頁。發(fā)現(xiàn)短款時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：現(xiàn)金查明原因借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑┢渌鼞?yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款（應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M(fèi)用一現(xiàn)金短缺（無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益2.2.4、現(xiàn)金短款的處理第三十三頁，共一百六十三頁。【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1、企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款50元，原因待查。

借：庫存現(xiàn)金50貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢502、經(jīng)反復(fù)核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50貸：營業(yè)外收入50第三十四頁，共一百六十三頁。概念3、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款20元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20貸：庫存現(xiàn)金20

4、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。借：其他應(yīng)收款——出納員××20貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20第三十五頁，共一百六十三頁。第三節(jié)銀行存款3.1銀行存款的核算

提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：銀行存款現(xiàn)金繳存借：銀行存款貸：現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)結(jié)算借：銀行存款貸：相關(guān)科目（主營業(yè)務(wù)收入等）或：借：相關(guān)科目（管理費(fèi)用等）貸：銀行存款第三十六頁，共一百六十三頁。3.2銀行存款的結(jié)算方式

3.2.1、銀行匯票1、含義：銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。

2、特點(diǎn)：（1）使用靈活、票隨人到（2）兌現(xiàn)性強(qiáng)（3）先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。（4）提示付款期限：出票日起1個(gè)月3、結(jié)算程序第三十七頁，共一百六十三頁。③持票辦理結(jié)算⑥清算劃款①委托銀行辦理匯票④持票辦理轉(zhuǎn)賬或取款⑤收賬或付現(xiàn)款②收妥款項(xiàng)簽發(fā)匯票付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行⑦結(jié)算匯票退回余額銀行匯票結(jié)算程序圖第三十八頁，共一百六十三頁。第三十九頁，共一百六十三頁。1、含義：

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、分類：

商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

3、特點(diǎn)：（1）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（3）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)

所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實(shí)質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。（3）付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過6個(gè)月。（4）定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；見票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1個(gè)月內(nèi)；見票即付匯票無需承兌。4、結(jié)算程序：3.2.3、商業(yè)匯票第四十頁，共一百六十三頁。①出票并承兌⑤劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)②快到期時(shí)委托銀行收款⑥通知收款④到期時(shí)通知付款付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行③傳遞憑證委托收款付款人出票的商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序圖第四十一頁，共一百六十三頁。第四十二頁，共一百六十三頁。第四十三頁，共一百六十三頁。1、含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

2、分類：銀行本票分定額和不定額兩種。不定額銀行本票的金額起點(diǎn)為100元，定額銀行本票的面額為1000元、5000元、10000元和50000元。3、特點(diǎn)：（1）銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個(gè)月，在付款期內(nèi)見票即付。（2）銀行本票系見票即付票據(jù)，流動(dòng)性極強(qiáng)，銀行不予掛失，一旦遺失或被竊、被人冒領(lǐng)，后果由持有人自負(fù)。4、結(jié)算程序：3.2.2、銀行本票第四十四頁，共一百六十三頁。③持票辦理結(jié)算⑥清算劃款①委托銀行辦理本票④送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬⑤通知辦妥進(jìn)賬手續(xù)②收妥款項(xiàng)簽發(fā)本票付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行銀行本票結(jié)算程序圖第四十五頁，共一百六十三頁。第四十六頁，共一百六十三頁。1、含義：

支票出票人委托銀行或其它金融機(jī)構(gòu)見票時(shí)無條件支付一定金額給受款人或者持票人的票據(jù)。支票是一種委付憑證。2、種類支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。現(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。普通支票既可支取現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)賬，但畫線后的普通支票只能轉(zhuǎn)賬。3、特點(diǎn)（1）以銀行或其它金融機(jī)構(gòu)為付款人（2）提示付款期限為出票日起10日內(nèi)（3）見票即付（4）支票金額和收款人名稱可授權(quán)補(bǔ)記（5）適用于同城結(jié)算（同一票據(jù)交換區(qū)域）

4、結(jié)算程序3.2.4、支票第四十七頁，共一百六十三頁。劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)開出支票委托付款通知收款銀行同意受理付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行支票結(jié)算程序圖持票辦理結(jié)算第四十八頁，共一百六十三頁。第四十九頁，共一百六十三頁。第五十頁，共一百六十三頁。1、含義：信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

2、分類：按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡

3、特點(diǎn)：（1）方便，可以憑卡在全國各地大中城市的有關(guān)銀行提取存入現(xiàn)金或在同城、異地的特約商場、商店、飯店、賓館購物和消費(fèi)；（2）通用性，它可用于支取現(xiàn)金，進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算，也可以辦理同城、異地的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，代替支票、匯票等結(jié)算工具，具有銀行戶頭的功能；（3）在存款余額內(nèi)消費(fèi)，可以善意透支。

3.2.5、信用卡第五十一頁，共一百六十三頁。1、含義：匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。

2、種類：匯兌分為信匯、電匯兩種。3、特點(diǎn)：（1）適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算（2）簡便、靈活（3）單位和個(gè)人均可使用轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲蓄和信用卡賬戶。4、賬務(wù)處理：一般通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算，但如果付款單位向外地臨時(shí)或零星采購?fù)ㄟ^銀行匯出款項(xiàng),存入?yún)R入銀行的采購專戶,由當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購存款屬于其它貨幣資金，不在“銀行存款”科目核算5、結(jié)算程序3.2.6、匯兌第五十二頁，共一百六十三頁。⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)①委托銀行辦理匯款④通知匯款已到②銀行受理付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行匯兌結(jié)算程序圖第五十三頁，共一百六十三頁。1、含義委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。

2、特點(diǎn)（1）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的單位和個(gè)人均可使用（3）憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取同城或異地款項(xiàng)。（4）不受金額起點(diǎn)限制

3、賬務(wù)處理收款單位應(yīng)在收到銀行的收款通知時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其它應(yīng)收款”等有關(guān)賬戶，付款單位應(yīng)在付款期內(nèi)根據(jù)銀行的付款通知支付款項(xiàng)，借記“物資采購”、“應(yīng)付賬款”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

4、結(jié)算程序3.2.7、委托收款第五十四頁，共一百六十三頁。③持票辦理結(jié)算⑤劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)①委托銀行辦理收款④支付款項(xiàng)③通知付款⑥通知收款入賬付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行②傳遞憑證委托收款結(jié)算程序圖第五十五頁，共一百六十三頁。1、含義

異地托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。2、特點(diǎn)（1）限于異地使用（2）限于有購銷合同的商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)使用（3）金額起點(diǎn)為10萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元（4）收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。3、結(jié)算程序3.2.8、托收承付第五十六頁，共一百六十三頁。①發(fā)出商品⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)⑤承付②委托銀行托受款項(xiàng)⑦通知收款單位入賬④通知付款付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行③傳遞托收憑證異地托收承付結(jié)算程序圖第五十七頁，共一百六十三頁。1、含義：信用證是由銀行(開證行)依照客戶(申請人)的要求和指示或自己主動(dòng)在符合信用證條款的件下憑規(guī)定單據(jù)，向第三者(受益人)或其指定方進(jìn)行付款，或者承兌和支付受益人開立的匯票；或者授權(quán)另一銀行進(jìn)行該項(xiàng)付款，或承兌和支付匯票；或授權(quán)另一銀行議付。

2、特點(diǎn)：（1）從性質(zhì)上講，信用證結(jié)算首先是一種銀行信用（2）信用證是一種獨(dú)立的文件。

（3）國際結(jié)算方式，僅限于商品交易。3.2.9、信用證第五十八頁，共一百六十三頁。

銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。(1)基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。(2)一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。(3)臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。(4)專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個(gè)企業(yè)只能選擇一定銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。3.3銀行存款的管理

3.3.1銀行存款賬戶管理第五十九頁，共一百六十三頁。

銀行結(jié)算紀(jì)律是指通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算的各單位或個(gè)人在辦理具體結(jié)算過程中，應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范。銀行結(jié)算紀(jì)律主要包括以下幾個(gè)方面：1、單位辦理支付結(jié)算不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用，不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。3.3.2銀行結(jié)算紀(jì)律第六十頁，共一百六十三頁。2、銀行辦理支付結(jié)算不準(zhǔn)以任何理由壓票，任意退票、截留挪用客戶和他行資金；不準(zhǔn)無理拒絕支付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項(xiàng)；不準(zhǔn)受理無理拒付、不扣少扣滯納金；不得違章簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)票據(jù)，套取銀行資金；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭銀行匯票、銀行本票和辦理空頭匯款；不準(zhǔn)在支付結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通；不準(zhǔn)違反規(guī)定為單位和個(gè)人開立賬戶；不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)；不準(zhǔn)放棄對企事業(yè)單位和個(gè)人違反結(jié)算紀(jì)律的制裁；不得逃避向人民銀行轉(zhuǎn)匯大額匯劃款項(xiàng)。第六十一頁，共一百六十三頁。3.4.1銀行存款日記賬的核對1、日記賬和憑證，賬證核對2、日記賬和總賬，賬賬核對3、日記賬和對賬單，相互核對3.4.2未達(dá)賬項(xiàng)及其原因1、含義：未達(dá)賬項(xiàng)是指由于傳遞單證需要時(shí)間、確認(rèn)收付的口徑不一致等原因而造成對于同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)確認(rèn)收付并記賬而另一方尚未入賬的情形。2、原因：（1）企業(yè)已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬的款項(xiàng)。（2）銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)。3.4、銀行存款的核對第六十二頁，共一百六十三頁。舉例說明：設(shè)某企業(yè)2001年7月31日銀行存款日記賬的余額為92700元，而銀行對賬單上所列本企業(yè)存款余額為95210，經(jīng)逐筆核對后沒發(fā)現(xiàn)記賬方面的錯(cuò)誤，但有下列未達(dá)賬項(xiàng)的存在：(1)企業(yè)于7月29日收到甲公司的轉(zhuǎn)賬支票2000元已入賬并送存銀行，而銀行尚未記企業(yè)存款的增加。(2)企業(yè)于7月31日開出的轉(zhuǎn)賬支票收購商品款3000元已入賬，而持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬劃款手續(xù)。(3)企業(yè)托收的一筆內(nèi)銷貨款3210元銀行于7月30日已收到入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。(4)企業(yè)應(yīng)支付的本月電費(fèi)1700元銀行于7月31日已代為支付，而企業(yè)尚未收到收款通知。根據(jù)上述記錄，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”3.4.3編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表第六十三頁，共一百六十三頁。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，二者的金額一致，即為企業(yè)銀行存款在7月31日的應(yīng)有余額，說明雙方記賬無差錯(cuò)，待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)，各方登記后，賬面上自然會(huì)相等，不必進(jìn)行任何處理。注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是起調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)后，證明雙方余額是否一致、有無記賬錯(cuò)誤的作用，但不能據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)登記。銀行余額調(diào)節(jié)表2001年7月31日第六十四頁，共一百六十三頁。匯通公司2006年6月30日銀行存款日記賬余額為80000元，銀行對賬單上的余額為82425元，經(jīng)過逐筆核對發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)于6月30日存入從其他單位收到的轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)8000元，銀行尚未入賬；（2）企業(yè)于6月30日開出的轉(zhuǎn)賬支票6000元，現(xiàn)金支票500元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬和取款手續(xù)，銀行尚未入賬。

（3）委托銀行代收的外埠存款4000元，銀行已經(jīng)收到入賬，但收款通知尚未到達(dá)企業(yè)。

（4）銀行受運(yùn)輸機(jī)構(gòu)委托代收運(yùn)費(fèi)，已經(jīng)從企業(yè)存款中付出150元，但企業(yè)尚未接到轉(zhuǎn)賬付款通知。

（5）銀行計(jì)算企業(yè)的存款利息75元，已經(jīng)記入企業(yè)存款戶，但企業(yè)尚未入賬。

要求：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。第六十五頁，共一百六十三頁。第四節(jié)其他貨幣資金4.1含義：其它貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其它各種貨幣資金。就性質(zhì)而言，其它貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣屬于貨幣資金，但是存放地點(diǎn)和用途不同。4.2其它貨幣資金主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證保證金存款、存出投資款和信用卡存款等。（1）外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。第六十六頁，共一百六十三頁。（2）銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（3）銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（4）信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。（5）信用證保證金存款：信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證專戶的款項(xiàng)。（6）存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。第六十七頁，共一百六十三頁。4.3財(cái)務(wù)處理匯出時(shí)：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款采購時(shí)：借：商品采購等貸：其他貨幣資金—外埠存款將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金第六十八頁，共一百六十三頁。第三章應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算第三節(jié)壞賬準(zhǔn)備第四節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算第六十九頁，共一百六十三頁。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算

1.1應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。1.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按照本金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。特別注意：帶息票據(jù)在6月30日或12月31日的帳務(wù)處理。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。第七十頁，共一百六十三頁。不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收賬款的面值。例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的銀行承兌匯票，面額58500元。借：應(yīng)收票據(jù)58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)58500

若票據(jù)到期，B公司無力還款。借：應(yīng)收賬款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)585001.2應(yīng)收票據(jù)的核算

1.2.1不帶息票據(jù)第七十一頁，共一百六十三頁。應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收賬款的面值加上利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示兩種。3、票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時(shí)，年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率/12）4、票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。算頭不算尾或算尾不算頭。同時(shí)，年利率應(yīng)換算（年利率/360）成日利率。1.2.2帶息票據(jù)第七十二頁，共一百六十三頁。例：某企業(yè)2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅為17000元收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個(gè)月，票面利率為10%。（1）借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）帶息應(yīng)收票據(jù)在期末時(shí)應(yīng)計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。年末應(yīng)計(jì)提利息=117000×10%×4÷12=3900

借：應(yīng)收票據(jù)3900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900（3）票據(jù)到期收回貨款票據(jù)到期值=117000×（1+10%÷12×6）=122850

借：銀行存款122850

貸：應(yīng)收票據(jù)120900

財(cái)務(wù)費(fèi)用1950第七十三頁，共一百六十三頁。企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人。背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。1.3應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓第七十四頁，共一百六十三頁。（1）計(jì)算到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360）或=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12）對于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值。（2）計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)貼現(xiàn)（3）計(jì)算貼現(xiàn)所得計(jì)算貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息1.4應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

1.4.1、計(jì)算公式第七十五頁，共一百六十三頁。注意：①給出的貼現(xiàn)率一般是年利率，應(yīng)根據(jù)需要折算：如需要月利率，除以12；需要日利率，除以360；②計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額不一定等于貼現(xiàn)息，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額實(shí)際上等于票據(jù)尚未計(jì)提的利息與貼現(xiàn)息的差額；③貼現(xiàn)所得不一定大于應(yīng)收票據(jù)面額；④按照中華人民共和國《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至到期前一日的利息計(jì)算；⑤承兌人在異地的，貼現(xiàn)息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期第七十六頁，共一百六十三頁。例：2002年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息上商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼率為12%。該票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+23-1）貼現(xiàn)息=110000×12%×144÷360=5280（元）貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720（元）借：銀行存款104720

財(cái)務(wù)費(fèi)用5280

貸：應(yīng)收票據(jù)1100001.4.2、無息票據(jù)的貼現(xiàn)

第七十七頁，共一百六十三頁。

承前例，假如貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為10%。票據(jù)到期值=110000×（1+10%×6÷12）=115500貼現(xiàn)息=115500×12%×144÷360=5544貼現(xiàn)凈額=115500-5544=109956借：銀行存款109956

財(cái)務(wù)費(fèi)用44

貸：應(yīng)收票據(jù)1100001.4.3、帶息票據(jù)的貼現(xiàn)第七十八頁，共一百六十三頁。

如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人沒有付款，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將相當(dāng)于票據(jù)到期值的金額劃出；如貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，則銀行作逾期貸款處理。如果貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票，不會(huì)構(gòu)成貼現(xiàn)企業(yè)的或有負(fù)債，不需處理。例：依前例，該企業(yè)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人未能按期付款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回并從該公司的賬戶將票據(jù)款劃出。借：應(yīng)收賬款－xx110000

貸：銀行存款110000如果該企業(yè)的賬戶余額不足，銀行作逾期貸款通知企業(yè)。借：應(yīng)收賬款－xx110000

貸：短期借款1100001.4.4、已貼現(xiàn)的承兌匯票到期第七十九頁，共一百六十三頁。①不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入等②帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價(jià)）面值＋計(jì)提的利息。借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用③、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用④、到期收回時(shí)：借：銀行存款等貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用注意:不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

1.5應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)處理

1.5.1應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)第八十頁，共一百六十三頁。①貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款(貼現(xiàn)所得款)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(低于貼現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值)

貸：應(yīng)收票據(jù)(貼現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用（高于貼現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值）②到期承兌人未支付時(shí)：借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期價(jià)值）貸：銀行存款（票據(jù)到期價(jià)值）③到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時(shí)：借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期價(jià)值）貸：短期借款（票據(jù)到期價(jià)值）1.5.2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)第八十一頁，共一百六十三頁。第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算

2.1、應(yīng)收賬款概述2.1.1概念：

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。2.1.2計(jì)價(jià)：

應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

第八十二頁，共一百六十三頁。

商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給與的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒用實(shí)質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。例：公司銷售100臺電視給某單位，標(biāo)價(jià)2000元/臺，成交時(shí)給予5%的折扣優(yōu)惠，則實(shí)際成交價(jià)格為1900元/臺，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款222300

貸：主營業(yè)務(wù)收入190000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）32300（1）商業(yè)折扣第八十三頁，共一百六十三頁。

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說折扣優(yōu)惠。符號表示2/10，1/20，n/30解釋：10天償還欠款給予售價(jià)扣減2%的優(yōu)惠，20天之內(nèi)給予1%的優(yōu)惠，30天內(nèi)全部償付。例：一筆銷售額5000元的賒銷，客戶自發(fā)票日10天內(nèi)可以以4900元銷賬，超過10天在20天內(nèi)，可以以4950元銷賬，超過20天最遲在30天內(nèi)必須全數(shù)付款5000元。（2）現(xiàn)金折扣第八十四頁，共一百六十三頁。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用總價(jià)法。總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。現(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。總價(jià)法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，（收入減少）會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第八十五頁，共一百六十三頁。例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))1700貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234

貸：應(yīng)收賬款11700貨款在最后期限支付借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700第八十六頁，共一百六十三頁。

第三節(jié)壞賬及其核算

3.1壞賬及其確認(rèn)

3.1.1壞賬的概念

壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。3.1.2壞賬損失的確認(rèn)（1）債權(quán)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債權(quán)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無法收回或者收回可能性很小。注意：確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。第八十七頁，共一百六十三頁。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。（1）直接轉(zhuǎn)銷法平時(shí)不作處理，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。（2）備抵法平時(shí)按估計(jì)的壞賬損失數(shù)提取“壞賬準(zhǔn)備”，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，發(fā)生時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備。3.2壞賬損失的核算

3.2.1壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法第八十八頁，共一百六十三頁。（1）應(yīng)收賬款余額百分比法：年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。（2）銷貨百分比法：年末按全年賒銷收入的一定比例提取。（3）賬齡分析法：按欠賬時(shí)間長短估計(jì)壞賬損失，壞賬損失與欠賬時(shí)間成正方向變動(dòng)。注意：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。3.2.2估計(jì)壞賬損失的方法第八十九頁，共一百六十三頁。例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1000000×3‰＝3000借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000第二年發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000

－乙單位5000

第九十頁，共一百六十三頁。第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1200000×3‰＝3600壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額3000元，表明壞賬準(zhǔn)備金超支，發(fā)生的超支額應(yīng)在本年彌補(bǔ)，故本年實(shí)提數(shù)為：3600＋3000＝6600借：資產(chǎn)減值損失6600

貸：壞賬準(zhǔn)備6600第三年重新收回壞賬時(shí)：首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款－乙單位5000

第九十一頁，共一百六十三頁。

第三年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1,300,000×3‰＝3,900

此時(shí)，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額8,600元，表明壞賬準(zhǔn)備金節(jié)余，發(fā)生的節(jié)余額應(yīng)在本年沖回，故本年實(shí)提數(shù)為：

3900－8600＝－4700結(jié)果為負(fù)數(shù)表明，因壞賬準(zhǔn)備節(jié)余數(shù)超過本年應(yīng)提數(shù)，故本年不但不需再提取壞賬準(zhǔn)備，而且需沖回多出的節(jié)余額。借：壞賬準(zhǔn)備4700

貸：資產(chǎn)減值損失4700第九十二頁，共一百六十三頁。結(jié)論：若年末應(yīng)提數(shù)<年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額沖回。若年末應(yīng)提數(shù)>年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額補(bǔ)提。若壞賬準(zhǔn)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提方法，計(jì)提比例的確定與應(yīng)收賬款一致。第九十三頁，共一百六十三頁。（1）以前與債務(wù)單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來形成的經(jīng)驗(yàn)；（2）債務(wù)單位目前的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況；（3）債務(wù)單位現(xiàn)金流量情況；（4）債務(wù)單位的產(chǎn)品銷售情況和市場前景；（5）債務(wù)單位的資信狀況等。3.2.3在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，

企業(yè)應(yīng)考慮因素第九十四頁，共一百六十三頁。(1)、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年以上的等)應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

A、當(dāng)年發(fā)生的

B、計(jì)劃債務(wù)重組的

C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的

D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的(2)、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來“其它應(yīng)收款”的，可以提。(3)、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提。3.2.4、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的問題第九十五頁，共一百六十三頁。第四節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

4.1預(yù)付賬款4.1.1含義：

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。4.1.2核算使用的主要科目：預(yù)付賬款注意：（1）預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款都是企業(yè)的短期債權(quán)，而應(yīng)付賬款則是企業(yè)的短期債務(wù)，但預(yù)付賬款不并入應(yīng)收賬款，而是并入應(yīng)付賬款進(jìn)行核算，是因?yàn)椋?/p>

第九十六頁，共一百六十三頁。“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”雖然都是資產(chǎn)類科目，但“應(yīng)收賬款”核算的是由銷貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而“預(yù)付賬款”則是由購貨引起的，設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)是以其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)的，“應(yīng)付賬款”核算的是由購貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，故“預(yù)付賬款”如不單獨(dú)設(shè)賬，應(yīng)并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。（2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

第九十七頁，共一百六十三頁。1、支付預(yù)付賬款：例：ABC公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20％。借：預(yù)付賬款1000

貸：銀行存款1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：物資采購5000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：預(yù)付賬款5850

借：預(yù)付賬款4850

貸：銀行存款48504.1.3主要賬務(wù)處理：第九十八頁，共一百六十三頁。注意：如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果由于種種原因，實(shí)際只購到500元的貨。借：物資采購500

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貸：預(yù)付賬款585借：銀行存款415

貸：預(yù)付賬款415第九十九頁，共一百六十三頁。

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。4.2.2核算內(nèi)容

1、預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金

2、應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款

3、應(yīng)收的各種罰款

4、應(yīng)收出租包裝物的租金

5、存出保證金

6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

7、應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項(xiàng)

8、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入

9、其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款4.2其他應(yīng)收款

4.2.1含義第一百頁，共一百六十三頁。1、發(fā)生其他應(yīng)收款：例：職工劉某借差旅費(fèi)800元借：其他應(yīng)收款－劉某800

貸：現(xiàn)金8002、其他應(yīng)收款的結(jié)算：例：劉某出差回來報(bào)賬，差旅費(fèi)750元，交回50元借：現(xiàn)金50

管理費(fèi)用750

貸：其他應(yīng)收款800注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提方法，計(jì)提比例的確定與應(yīng)收賬款一致。4.2.3主要賬務(wù)處理第一百零一頁，共一百六十三頁。第四章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨的取得與發(fā)出的計(jì)價(jià)第三節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)第一百零二頁，共一百六十三頁。

第一節(jié)存貨概述

1.1、存貨的概念及確認(rèn)條件

1.1.1存貨的概念

存貨指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

存貨是有形資產(chǎn)；存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性；存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性第一百零三頁，共一百六十三頁。存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。1.1.2存貨的確認(rèn)

第一百零四頁，共一百六十三頁。

存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。反之，凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使尚未遠(yuǎn)離企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)存貨范圍之內(nèi)。

1.在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中儲備的待出售的存貨；

2.為了出售而處在生產(chǎn)過程中的存貨；

3.為生產(chǎn)供銷售的商品或服務(wù)過程中以備消耗的存貨1.2存貨范圍第一百零五頁，共一百六十三頁。關(guān)于存貨范圍的幾點(diǎn)說明：“(1)關(guān)于代銷品的歸屬代銷商品售出以前，所有權(quán)屬于委托方，受托方只是代理銷售。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求受托方在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，而對應(yīng)代銷商品款作為一項(xiàng)負(fù)債反映。(2)關(guān)于在途商品的處理對于銷貨方按銷貨合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售而尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨；對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，購貨方應(yīng)作為其存貨處理；對于購貨方已確認(rèn)為購進(jìn)而尚未到達(dá)入庫的在途商品，購貨方應(yīng)作為存貨處理。(3)關(guān)于購貨約定問題對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)沒有實(shí)際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用。第一百零六頁，共一百六十三頁。

實(shí)地盤存制（定期盤存制）指會(huì)計(jì)期末通過對全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋出本期已耗用或已銷售存貨的成本。即“以存計(jì)耗”或“以存計(jì)銷”。本期耗期初本期期末用或銷=存貨+購貨-存貨貨成本成本成本成本1.3存貨數(shù)量的確定方法

1.3.1實(shí)地盤存制（定期盤存制）第一百零七頁，共一百六十三頁。

永續(xù)盤存制（帳面盤存制）指對存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)帳，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。通過會(huì)計(jì)帳簿資料，完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。期初本期本期耗期末存貨+購貨-用或銷=存貨成本成本貨成本成本1.3.2.永續(xù)盤存制（帳面盤存制）第一百零八頁，共一百六十三頁。(1)實(shí)地盤存制優(yōu)點(diǎn)：簡化日常核算缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)情況；容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。(2)永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對存貨的管理缺點(diǎn)：存貨明細(xì)記錄的工作量較大1.3.3.兩種盤存制的比較第一百零九頁，共一百六十三頁。(1)制造業(yè)存貨原材料、委托加工物資、包裝物和低值易耗品、在產(chǎn)品及自制半成品、庫存商品。(2)商品流通企業(yè)存貨商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。(3)其他行業(yè)存貨1.4存貨的分類

1.4.1存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類第一百一十頁，共一百六十三頁。(1)庫存存貨指已運(yùn)達(dá)企業(yè)、并已驗(yàn)收入庫的各種材料和商品以及已驗(yàn)收入庫的自制半成品和產(chǎn)成品。(2)在途存貨包括運(yùn)入在途存貨和運(yùn)出在途存貨。(3)委托加工存貨指企業(yè)已經(jīng)委托外單位加工、但尚未加工完成的各種存貨。(4)委托代銷存貨是指企業(yè)已經(jīng)委托外單位代銷、但按合同規(guī)定尚未辦理代銷貨款結(jié)算的存貨。1.4.2.存貨按存放地點(diǎn)分類第一百一十一頁，共一百六十三頁。

第二節(jié)存貨取得與發(fā)出的計(jì)價(jià)

2.1存貨取得的計(jì)價(jià)

2.1.1、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記帳。

1.用歷史成本計(jì)量存貨可反映企業(yè)取得存貨時(shí)實(shí)際耗費(fèi)的成本，企業(yè)活動(dòng)本身并不增加存貨的價(jià)值。

2.歷史成本是基于過去交易或事項(xiàng)而獲得的，具有客觀可靠性，可以進(jìn)行驗(yàn)證。

3.在難以確定存貨的銷售價(jià)格時(shí)，歷史成本可以代替可變現(xiàn)凈值。

4.按歷史成本計(jì)量存貨的同時(shí)，對取得存貨而支付的貨幣資金或其他資產(chǎn)也采用了同樣計(jì)量屬性，便于維護(hù)核算的復(fù)式平衡。第一百一十二頁，共一百六十三頁。

存貨的形成，主要有外購和自制兩種途徑。理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的成本之內(nèi)。(1)購貨價(jià)格企業(yè)購入的存貨，均應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)購貨價(jià)格。該價(jià)格為已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價(jià)格。現(xiàn)金折扣不抵減有關(guān)存貨成本，應(yīng)作為理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.1.2、存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成第一百一十三頁，共一百六十三頁。（2)購貨費(fèi)用指購貨過程中發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)及運(yùn)輸過程中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用。至于存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費(fèi)用，為簡化核算手續(xù)，常列作期間費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本。發(fā)生的購貨費(fèi)用是否計(jì)入存貨成本，不同行業(yè)有不同規(guī)定。一般納稅人外購物資(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依一定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，不列作存貨的入帳價(jià)值。第一百一十四頁，共一百六十三頁。（3)稅金

1)價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分，應(yīng)構(gòu)成存貨成本。

2)價(jià)外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：小規(guī)摸納稅企業(yè)采購貨物支付的增值稅，無論發(fā)票帳單上是否單獨(dú)列明，一律計(jì)入所購貨物成本。一般納稅企業(yè)采購貨物支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計(jì)入所購存貨的成本，而作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)計(jì)帳；用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目的以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的，其支付的增值稅應(yīng)計(jì)入所購存貨的采購成本。第一百一十五頁，共一百六十三頁。

一般納稅企業(yè)采購的農(nóng)產(chǎn)品，可按其買價(jià)的一定比例扣除，視同增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，企業(yè)按扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)款計(jì)入購入貨物的采購成本。一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上說明的收購金額按一定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)按扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)款作為購入物資的采購成本。進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅，一律計(jì)入進(jìn)口貨物的采購成本。第一百一十六頁，共一百六十三頁。（4)制造費(fèi)用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括材料、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。注意：

下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；

2.倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用）；

3.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用。第一百一十七頁，共一百六十三頁。

（1）通過非貨幣性交易換入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定。（2）投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。（3）通過債務(wù)重組取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。（4）接受捐贈(zèng)的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定：捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。2.1.3其他方式取得的存貨的成本第一百一十八頁，共一百六十三頁。①對于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)，企業(yè)在支付貨款，材料驗(yàn)收入庫后，其處理為：借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)②對于已付款或已開出匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的，其處理為：借：在途物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫后，其處理為：借：原材料貸：在途物資2.2、取得存貨的核算

2.2.1、購入原材料的核算第一百一十九頁，共一百六十三頁。③對于材料已到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的，