現代企業內部報告控制的設計與實施本文是財政部2006年內部控制重點科研課題《內部報告控制研究》的研究成果之一。王玉紅（東北財經大學116025）[摘要]本文從內部報告角度來研究內部控制，將內部報告控制作為全新的管理控制模式。理順了內部報告與內部報告控制之間的關系。設計了體現與經營決策和控制高度相關的內部報告，特別是從資本經營、資產經營、商品經營和產品經營角度建立了責任中心和內部報告體系。在此基礎之上，詳細探討分析了如何組織和實施內部報告控制，才能保證內部報告控制企業戰略目標實現的目的。本文的創新之處主要體現在以全新的視角研究內部報告控制問題，構建內部報告控制組織體系，設計內部報告控制的實施程序。[關鍵詞]內部報告內部報告控制內部報告體系內部報告控制實施內部報告是相對于外部報告而言的，是指在管理控制系統運行中為企業內部的各級管理層以定期或非定期形式提供用于企業溝通、控制、決策以及業績評價的形式靈活的各種報表、圖表和文字說明。內部報告控制是以內部報告作為主要手段而實施的管理控制方法。內部報告相關問題研究，有利于提高企業管理控制水平，有利于內部信息報告的完善，為企業決策提供相關性和可靠性信息，有利于企業資產的保值和增值，從而實現會計控制目標。一、內部報告和內部報告控制目前，我國理論界對于內部報告的內涵并沒有一個明確的界定。人們通常從報告使用者的角度將信息報告分為外部報告和內部報告兩種形式。將企業對外提供的財務會計報告稱為外部報告；而將企業對內提供的管理報告，稱為內部報告。內部報告隨著企業環境的變化和戰略的實施密切相關。內部報告是一種有效的戰略實施手段，沒有內部報告的控制，戰略就無法有效執行，戰略目標也就無法達到，組織目標自然也就無法實現。在戰略實施過程中，管理者需要了解戰略目標的執行信息，以便于在出現偏差的情況下能夠及時采取糾正措施，以確保戰略目標和組織目標的實現。因此，內部報告是在企業內部編制和傳遞，反映企業內部的經營管理活動情況，被董事會、管理者和其他員工所使用，是為企業控制戰略實施，實現戰略目標提供信息，以及企業內部溝通的一種工具。內部報告并不局限于傳統意義的管理會計報告，具體包括憑證、賬薄、報表、表格、圖形和文字說明等多種形式。內部報告控制是指企業通過內部報告的形式規范與限制企業各級管理者與員工的行為，以保證管理活動不違背或有利于企業戰略目標的實現。內部報告控制是戰略實施過程中一個必不可少的環節，是企業進行管理控制確保戰略目標實現的一種手段。從這一點出發，企業利用內部報告這一載體使董事會、管理者和其他員工及時反映和了解戰略目標及其執行結果，并根據內部報告所反映的信息采取措施糾正偏差，以確保戰略目標能夠實現。二、內部報告體系構建內部報告體系建立的理論基礎是內部利益相關者的相關決策信息需求。相關決策從不同角度看可以產生不同的分類，如從業務流程角度看可分為采購決策、生產決策、銷售決策、價格決策、新產品開發決策等；從責任目標角度可分為投資決策、利潤決策、成本決策等。各種分類都可以形成相應的內部報告系統。在市場經濟體制和現代企業制度下，企業的經營決策應從資本經營決策、資產經營決策、商品經營決策和生產經營決策四個層次進行，并相應形成四種經營責任中心。每一責任中心圍繞自身的核心責任目標及其分解建立相應的報告系統。因此，內部報告體系的建立可以此為理論依據，形成資本經營報告、資產經營報告、商品經營報告和生產經營報告四大報告系統張先治，2003，“會計相關性與會計報告變革”，《會計研究》，第12期。，在四大報告系統中除主表之外，還包括以附表形式表示的主表中主要項目的明細資料，以附注形式表示主表、附表的編制基礎以及其主要項目數字增減變化的主要原因張先治，2003，“會計相關性與會計報告變革”，《會計研究》，第12期。表1內部報告體系狗經營責任中朵舅心摘內部報告鼠體清系叫內部報告內純容咸內部報告才主益表廈核心責任紅目松標取內部報告墳附表劫資本經營中屯心稅資本經營市報自甚告露生產經營、啞商品經營、蠻資產經營和劃資本經營疲資本經營炊報皺棗告楊凈資產收益初率澆資產經營報爺告等扯資產經營中仗心炮資產經營蝦報僚停告檢生產經營、舊商品經營和離資產經營劣資產經營它報栗減告奧總資產報酬挑率乖商品經營報著告等卸商品經營中籌心講商品經營比報棚宿告持生產經營和班商品經營清商品經營榮報遵困告引銷售利潤率揭生產經營報齒告等銷產品經營中倚心皮生產經營紋報萄圣告層生產經營茄生產經營沾報叨鵝告躁產值成本率毀商品產品成用本報告等甜三、禽內部報告控納制的組織耕企業實行內招部報告控制巧，必須具備型一定的條件下和基礎，具奪體包括運行陰環境和組織灶體系榆，梨其中，運行宰環境是內部劃報告控制的感前提，組織財體系是內部苗報告控制的蝴保障。淹（譯一撲）猛內部報告控軍制運行環境秀1.殃外部環境是掃促進企業穩愉健有序發展刪的“外因”碑企業生存和蠶發展的根本艙是必須時刻主關注外部環饅境的變化，亂洞察機遇和針威脅，及時劉協調自身的由經營行為。扛在所有的外稠部環境中，盲對企業內部機報告及其控秋制內容具有教決定性影響燕的因素是經姜濟體制。改時革開放以來記，我國的經勺濟體制經歷撿了由計劃經車濟體制向有仔計劃商品經滾濟體制轉變今，和急由有計劃商株品經濟體制聽向社會主義駱市場經濟體剖制轉變。經陳濟體制的轉昂變搏影響滋企業經營方威式的轉變，信企業經營方策式的轉變又譽影響企業目馳標的制定，縮進而巨決定內部報教告的內容和膠內部報告控突制的對象。妄2.內部環燙境是琴內部報告控使制述正常實施的象保障受內部報告控綁制并正常實施星，南既距要符合企業潮戰略目標的牌要求謝，又往要考慮德企業滑組織結構王和訊人力資源鴨等方面巷的狀況。這昆些都是影響詳與決定企業租內部報告控我制的重要內專部環境。宵戰略制定是殖決定組織目零標和達到這螞些目標的過旋程；內部報屑告控制服務嫂于企業戰略血實現的過程迷。沒有戰略言或者戰略不趣明確，就會檔導致內部報擇告控制失去壤前提。鉤企業的組織驢結構是內部逢報告控制得臂以實施的載揪體。滔在竄直線職能制硬組織結構就中希，內部報告惹控制方式應復采取由企業殼總部財務部債門對內部報縫告綠控制奉實行高度集滅權的管理；蝕在撞事業部組織胃結構字中獵，內部報告偉控制方式應斗采取由各事獨業部負責組峽織內部報告句管理工作并非控制資本經低營報告，下奏屬企業、部鍛門的財務旦機構昨根據權利的尤大小分別控僚制資產、商區品和產品經蛙營報告；外在莫控股制組織滿結構籌中王，內部報告漠控制方式應惕采取由公司森總部財務部船門將內部報遵告控制權下肅放，由直接杏控股的子公古司及其下屬哪企業對內部懇報告總控制磨實行集權、度分權或放權殲的管理。叉人力資源直役接影響企業貼內部報告控元制的過程和巧結果。因此飄，企業應建沿立科學的人港力資源政策企，包括建立轎與內部報告脫控制崗位相擾適應的人才哈聘任、培訓拉、輪崗、晉稠升、淘汰等短制度，建立月客觀、公正婆、合理的績甚效考評和激俊勵機制。合（吃二格）帳內部報告控怕制組織體系私1.絞內部報告編春制組織兆內部報告編槳制組織在內斜部報告控制愛組織體系中鞏處于核心地伍位絡，攀內部報告編寇制的準確性物將影響內部羊報告執行的挎有效性和內本部報告分析摩評價的合理焦性。在直線時職能制、事冷業部、控股毒制組織結構肢中，分別由燃企業總部財嚼務部門、各即事業部、直榮接控股的子貫公司及其下過屬企業負責窯統一領導內世部報告編制宰工作，具體盼負責戰略目滿標分解，制扔定內部報告拍控制標準，版下達內部報鑼告編制指令眠。由于內部酬報告主要來吹源于企業會滅計信息系統良，制因此應在律財務部門婆中單獨滑設愈置崗位，彼負責牽頭組爆織和匯總平犯衡內部報告問的編制超工作凡。企業內部百各責任中心桂是內部報告錯的編制主體敘、執行主體支和反饋主體超。保而蹄內部報告的雀具體編制房則姜由各責任中擊心的相關職斷能部門來完校成。結2.在內部報告控蟲制執行組織予內部報告控仗制執行組織筋，主要針對錄內部報告如控制柜本身進行管濟理。其主要索職責是協調籠內部報告控渣制中的日常希事務，實時慶監控信息的手產生過程，呆跟蹤內部報赤告的控制過瘦程，隨時報還告重大變化哲事項領。搏發現內部報鏟告結果與控晨制標準出現爪差異時，應蜘及時糾正偏就差，若偏差緞屬于攝責任中心再的御可控因素，圈則糾正偏差俊但對控制標胳準不予調整誓；市若偏差蝦屬于團責任中心雪的成不可控瘦因素程，則戀應分對標準進行乞調整。企業噴應按照內部蒜報澡告控制差實施惕的染具體春要求趣，碎設置相應的態內部報告控加制執行組織穴機構，明確惱相應的崗位兩職責并配備餅相關人員。符3.羽內部報告分下析評價組織鵝內部報告分受析辰評價營組織，主要賢針對企業事戰前制定的內蜜部報告控制痛標準與實際延運行結果進分行比較，評聞價企業各責窩任中心的差嗚異水平謊和別經營業績水泥平。企業內叮部各責任中茄心及其所屬專各職能部門羅，既是內部壟報告的編制等單位，同時抹也是內部報丈告的執行單壇位，需要以個固定的報告浙形式定期或蛇不定期地對部內部報告的瞎執行結果進議行分析，并法報送上級主燭管部門；同哀時內部報告斃上級主管部杏門要對下級耀單位報送的懇內部報告進羅行分析廊?？髽I財務部楊門和人力資饅源部門主要超負責內部報滔告的考評工忠作，考評人兄員根據內部棋報告控制枝過程妙提供的信息慣，對照各責竭任部門和人丟員的控制目能標，進行業源績評價沫，并提交獎債懲草案為內李部報告激勵嶺提供依據。慚4.廳內部報告激爸勵組織搶內部報告激糾勵組織，主潮要是在內部炒報告編制和澇內部報告分頭析評價的基拘礎上，對管婚理者和員工連進行激勵，慢以此確定管仇理者和員工桌報酬。激勵頌事關企業各萍級管理者和色員工的切身徒利益，因此航企業高層領梁導需要親自燦負責與激勵胞相關飲的板事務。如果艘是公司制企土業，可端以提考慮在董事跡會下設專門涌的薪酬委員問會，負責企超業激勵機制傲設計以及年量度激勵草案勸的審核。企稠業人力資源智部門徹是裕專門負責激澡勵的職能部根門，其職責翅是提出企業匹激勵機制方崖案輛，躲在考核年度幼結束后，利帶用內部報告糧分析評價吸的軋結果，確定再各級管理者愛報酬，并提請出激勵草案喊，報薪酬委饞員會審核。士5.替內部報告監礙督組織蜓內部報告監喉督組織，主勢要針對內部跳報告編制、尸控制執行以僚及分析評價葉組織的工作信情況進行管雙理，加強內蛋部報告控制能的實施效果越，保證相關濫部門履行責閑任。企業內漸部審計部門泥、財務部門幼以及責任中隙心的各職能中部門是內部澆報告監督的矛組織機構。憐審計部門主莖要對戰略目弦標分解以及逆內部報告編路制過程進行窯監控，以保耍證控制目標禿的合理性和臺內部報告數仗據的可靠性搶；財務部門昆主要監督企富業的日常業阻務和重點業施務環節，保貫證內部報告販信息的真實舞性和相關性圣；責任中心亭各職能部門亞應腦實行自我監視控，對鞋本部門蓄提供的內部登報告負責。犬四、惕內部報告控分制的筐實施察內部報告控井制敬實施云通常包括戰足略目標分解舊、控制標準甲制定、內部霜報告編制、久內部報告分赤析評價和內叼部報告激勵美五個英程序融。內部報告聽控制程序如即圖氧1閃所示。為圖范1竊內部報告辱控制程序圖蠻（一）膚戰略目標分敢解縣戰略刑是脫一個組織為逮達到其目標傍的總方向。造戰略制定是洪決定組織目增標和達到這懂些目標的過鞏程。戰略規舊劃則是在組太織方向一定紹情況下所進溉行的資源配脈置與使用的喘長遠計劃。專當組織戰略穩確定后，如燃何使組織目憂標及計劃得役以實現是內遠部報告控制家的基本任務備。企業明確遷的戰略目標么和具體的戰贏略規劃，為莖內部報告控扭制目標的確蘇定提供了依但據。企業內喇部報告控制信目標確定后野，還要進行哭細化，層層娃分解，使企弦業中各責任捧中心及其各司相關職能部刷門都有自己暮明確的目標擺。由此可見公，企業的戰梳略目標、戰麥略規劃、戰柏略計劃、內睡部報告控制敬目標、各責元任中心控制層目標以及各脂職能部門控漂制目標是一隔個不斷細化甩，看相互聯系疏，陵有層次的體剛系貫。貌企業各職能止部門目標的墊實現，是企喘業整體戰略已目標實現的街前提和保障燦。戰略目標罰分解一般是妙在上一經營透年度期末進濁行，通常由饑董事會下設浩戰略委員會楚負責實施。風（二）頓控制標準棕制定煤控制標準榜是企業內部百報告編制的氏依據，是企標業進行內部情報告控制的救準繩，同時偏也是企業進劫行內部報告源分析、內部匹報告評價和漏內部報告激急勵的尺度。饅為了從總體寫上實現企業歇戰略，根據段戰略計劃確豈定控制標準灘是實施內部諸報告有效控怖制的重要步像驟。企業可喂以根據內部奪報告的內容憲、不同的責直任中心、不托同的職能部饒門、不同的界控制變量、滅不同的管理頭要求，制定務不同的控制逢標準。控制會標準嫌制定呼通常與戰略權目標結合在生一起進行，位時間彩安排在上一撿經營年度即從將結束奧，欲下一經營年途度即將來臨郵這一饅階梅段嘩。摩并吸收主要宣部門的主要扇管理者參加鬧，征求他們盡的意見，欣使賭制定的控制系標準更加合住理?？刂茦嘶覝手贫◤乃破缴峡窗@經驗標準、狂行業標準、趁歷史水平、反預算標準等張先治：“管理控制系統的程序與方法”，《新理財》，2004年第6期。徒。由于預算浸標準自身的汗特點，實行括全面預算管艙理逗的企業寒可以將其作內為制定內部傲報告控制標忌準的主要依蓬據。總之，雅無論什么樣蘿的控制標準卡都應該是客張先治：“管理控制系統的程序與方法”，《新理財》，2004年第6期。局（三）耗內部報告編扶制杠內部報告編鑒制是在確定架控制標準的裳基礎上，以案內部報告為蜂手段，對實相際經濟運行廁狀況的結果算進行確認、惠計量、記錄四和報告的過補程，是內部贈報告控制程宣序的核心步極驟。內部報榴告編制一般易是隨著經營夾活動的實際膚進度進行，匹可以根據不夏同的管理要蚊求按日、按饑周、按月、觀按季、按半鞭年、按年進簽行，通常是土在期末編制種。比如周報蛾通常是在周側末編制，年堡度內部報告隨一般在年底騙編制。內部巡報告編制過古程實際上是營對企業的經潤營活動信息邀進行加工整針理的過程，利并運用控制套標準反映實遼際經濟運行脾情況，針對誓企業控制過戀程的執行結豪果進行信息鍛反饋，以保看證控制的有啦效性。同時緊，內部報告捐編制的結果懂也是企業進卸行內部報告殘分析與評價繪的依據。則（四）毫內部報告分借析果和評價襖內部報告編咸制的目的在機于進行差異抓分析，從而嶼明確控制的汪重點摸。惡內部報告分棍析評價督在焦內部報告編巖制冰之后，江一般在期末懼進行。內部寺報告分析是幻在內部報告雙將實際經營鞏狀況與控制堂標準進行對泥比的基礎上傅，評價企業改各責任中心說的差異及其山形成原因，意并形成分析禽報告。內部睜分析報告以贈企業各責任漲中心為主體果編制而成精，方以此確認企豐業責任中心盡各職能部門伏、管理者以螺及員工的業涂績和責任，怕為內部報告兩評價提供依季據。內部報克告評價實際烤上也是控制術業績的評價護