出口退稅講座

中匯稅務師事務所1編輯ppt第一章

出口貨物退（免）稅政策及相關內容

主要內容第四章其他有關特殊問題

第二章生產企業“免、抵、退”稅管理辦法介紹第三章生產企業“免、抵、退”稅申報中匯稅務師事務所2編輯ppt出口貨物退（免）稅政策及相關內容

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出口貨物退（免）稅概念

國家對出口貨物已承擔或應承擔的增值稅和消費稅實行退還或免征。

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出口貨物退（免）稅享受對象

指依法辦理工商登記或者其他執業手續，經商務部及其授權單位賦予出口經營資格的從事對外貿易經營活動的法人、組織或者個人，及沒有出口經營資格委托出口的生產企業。中匯稅務師事務所5編輯ppt出口貨物退（免）稅政策及相關內容

出口退稅登記辦理

有進出口經營權的出口企業應自取得進出口經營權之日起30日內向主管退稅機關辦理出口退稅登記中匯稅務師事務所6編輯ppt出口貨物退（免）稅政策及相關內容

出口退稅登記辦理需提供資料進出口經營權的批準文件《企業法人營業執照》副本《稅務登記證》副本增值稅一般納稅資格認定表海關核發的《自理報關單位注冊登記證明書》出口貨物退（免）稅認定表中匯稅務師事務所7編輯ppt出口貨物退（免）稅政策及相關內容

出口貨物退（免）稅享受范圍

已出口的凡屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物，除國家明確規定不予退(免)稅的貨物外，都是出口退(免)稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。中匯稅務師事務所8編輯ppt

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出口貨物退（免）稅享受的基本條件

必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物

必須是報關離境的貨物

必須是在財務上作銷售處理的貨物

必須是出口收匯并已核銷的貨物

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出口貨物退（免）稅的辦法

退稅：

即對出口環節增值稅免稅，進項稅額退稅，這種方法主要征對的是外（工）貿企業。中匯稅務師事務所10編輯ppt

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出口貨物退（免）稅的辦法

免稅:

對出口貨物免征增值稅。主要適用于來料加工復出口，小規模納稅人自營和委托出口的貨物，及國家規定免稅商品,其進項稅額不予抵扣或退稅。中匯稅務師事務所11編輯ppt

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出口貨物退（免）稅的貿易方式

一般貿易出口貿易方式進料加工加工貿易出口來料加工中匯稅務師事務所12編輯ppt“免、抵、退”管理辦法實施范圍生產企業“免、抵、退”稅管理辦法生產企業自營或委托外貿企業代理出口(以下簡稱生產企業出口)自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行“免、抵、退”管理辦法。中匯稅務師事務所13編輯ppt“免、抵、退”管理辦法實施范圍生產企業“免、抵、退”稅管理辦法生產企業:是指是指獨立核算，實行生產企業財務制度，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。中匯稅務師事務所14編輯ppt“免、抵、退”管理辦法實施范圍生產企業“免、抵、退”稅管理辦法自產貨物:是指生產企業購進原輔材料，經過加工生產的貨物

中匯稅務師事務所15編輯ppt“免、抵、退”稅管理辦法的內容

生產企業“免、抵、退”稅管理辦法

“免”稅：是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅中匯稅務師事務所16編輯ppt“免、抵、退”稅管理辦法的內容

生產企業“免、抵、退”稅管理辦法

“抵”稅：是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；中匯稅務師事務所17編輯ppt“免、抵、退”稅管理辦法的具體內容

生產企業“免、抵、退”稅管理辦法

“退”稅:

是指生產企業出口的自產貨物在當期內因應抵頂的進項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經主管退稅機關批準后，予以退稅。中匯稅務師事務所18編輯ppt“免、抵、退”稅管理辦法的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法出口貨物應免退增值稅的計稅依據出口貨物的“離岸價格”“離岸價格”

(FOB)是指以裝運港船上交貨為條件的成交價格中匯稅務師事務所19編輯ppt銷售收入的確定生產企業“免、抵、退”稅管理辦法按財務制度規定的入賬時間登記出口銷售帳。參考《企業會計準則－－收入》第5條：銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益可能流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。中匯稅務師事務所20編輯ppt銷售收入的確定出口貨物離岸價(FOB)以報關單上的離岸價為準；若以其他價格條件成交的，按報關單上規定允許扣除的運費、保險費、等均應予以沖減出口銷售收入。若申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調整。生產企業“免、抵、退”稅管理辦法中匯稅務師事務所21編輯ppt銷售收入確定生產企業“免、抵、退”稅管理辦法出口貨物無論以何種外幣結算，均應折算成人民幣入賬，按月初人民幣中間價折算中匯稅務師事務所22編輯ppt免、抵、退稅額的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法一般貿易方式出口下：免抵退稅總額=當期單證齊全部分出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率中匯稅務師事務所23編輯ppt免、抵、退稅額的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法

當期本期應納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進項稅額：當期應退稅額=0

當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額中匯稅務師事務所24編輯ppt免、抵、退稅額的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法當本期應納稅額≤0，即當期期末有留抵稅額：

a如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額中匯稅務師事務所25編輯ppt免、抵、退稅額的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法當本期應納稅額≤0，即當期期末有留抵稅額：

b如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期免抵退稅額當期應“免抵”稅額＝0中匯稅務師事務所26編輯ppt免、抵、退稅額的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法當期應納稅額的計算當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留底稅額＋本期應轉出的退稅額中匯稅務師事務所27編輯ppt免、抵、退稅額的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法免抵退不得免征和抵扣稅額的計算一般貿易方式出口下：

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）中匯稅務師事務所28編輯ppt免、抵、退稅額的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法例1：某出口企業當月銷售自產產品500萬元，其中自營出口300萬元，（一般貿易方式出口）當月取得進項稅額60萬元，上期留抵稅額10萬元，當月收齊出口憑證（一票二單）200萬元人民幣，（退稅率13%）試計算當月的應納增值稅、免抵退稅額。中匯稅務師事務所29編輯ppt免、抵、退稅額的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法當期不得免征和抵扣稅額=300*（17%-13%）=12萬元當期應納稅額=（500-300）*17%-60-10+12=-24萬元當期免抵退稅額=200*13%=26萬元免抵額=26-24=2萬退稅額=24萬元中匯稅務師事務所30編輯ppt免、抵、退稅額的財務處理生產企業“免、抵、退”稅管理辦法確認銷售收入：借：應收賬款貸：主營業務收入（出口銷售額FOB）

中匯稅務師事務所31編輯ppt免、抵、退稅額的財務處理生產企業“免、抵、退”稅管理辦法不予免征和抵扣稅額：借：主營業務成本（不予免征和抵扣稅額）

貸：應交稅金——應交增值稅——進項稅額轉出中匯稅務師事務所32編輯ppt免、抵、退稅額的財務處理生產企業“免、抵、退”稅管理辦法免抵稅額：借：應交稅金——應交增值稅——出口抵減內銷應納稅額（免抵額）

貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅（免抵額）中匯稅務師事務所33編輯ppt免、抵、退稅額的財務處理生產企業“免、抵、退”稅管理辦法應退稅額：（待退稅局審批完，一般情況下是隔月轉出）借：應收補貼款——出口退稅（應退稅額）

貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅（應退稅額）中匯稅務師事務所34編輯ppt進料加工復出口貿易的退（免）稅規定生產企業“免、抵、退”稅管理辦法進料加工復出口貨物的退免稅就復出口貨物的退稅環節看，退稅的辦法與一般貿易出口貨物退免稅辦法基本是一致的。

中匯稅務師事務所35編輯ppt進料加工復出口貿易的退（免）稅規定生產企業“免、抵、退”稅管理辦法進料加工復出口貨物在料件的進口環節上一般由海關對進口料件實行保稅監管，即進口環節暫不征稅，所以生產企業以“進料加工”貿易方式進口料件復出口的，對其進口料件應按月到當地主管退稅部門辦理《生產企業進料加工貿易免稅證明》。

中匯稅務師事務所36編輯ppt加工貿易免、抵、退稅額的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法進料加工組成計稅價格＝進口料件進口額×入賬匯率進料價格免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進料加工組成計稅價格×（復出口商品的征稅率-復出口商品的退稅率）進料價格免抵退稅抵減額＝進料加工組成計稅價格×復出口商品的退稅率中匯稅務師事務所37編輯ppt加工貿易免、抵、退稅額的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法免抵退不得免征和抵扣稅額的計算若免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額≥當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率），即免抵退不得免征和抵扣稅額＝0，差額結轉下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。中匯稅務師事務所38編輯ppt加工貿易免、抵、退稅額的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法免抵退不得免征和抵扣稅額的計算注意公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額包括本期辦理的進料加工貿易免稅證明中的不得免征和抵扣稅額抵減額和上期結轉的不得免征和抵扣稅額抵減額。中匯稅務師事務所39編輯ppt加工貿易免、抵、退稅額的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法免、抵、退稅額的計算免抵退稅額=單證齊全貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額中匯稅務師事務所40編輯ppt加工貿易免、抵、退稅額的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法免、抵、退稅額的計算，這個數字最小也只能是零若免抵退稅額抵減額≥出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率，即免抵退稅額＝0，差額結轉下期免抵退稅額抵減額。中匯稅務師事務所41編輯ppt加工貿易免、抵、退稅額的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法免、抵、退稅額的計算，這個數字最小也只能是零注意公式中的免抵退稅額抵減額包括本期辦理的進料加工貿易免稅證明中的免抵退稅額抵減額和上期結轉的免抵退稅額抵減額

中匯稅務師事務所42編輯ppt加工貿易免、抵、退稅額的計算生產企業“免、抵、退”稅管理辦法當期不得免征和抵扣稅額=800*（17%-13%）-400*（17%-13%）=32-16=16萬元當期應納稅額=（1000-800）*17%-40+16=10萬當期免抵退稅額=500*13%-400*13%=65-52=13萬退稅額=0免抵額=13萬中匯稅務師事務所43編輯ppt來料加工的概念生產企業“免、抵、退”稅管理辦法

來料加工是加工貿易中的一一種貿易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材(必要時也提供些技術設備)，由我方加工企業根據外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貨易方式。來料加工業務的確定，一般以海關核簽的來料加工出口貨物報關單和《來料加工登記手冊》為準。中匯稅務師事務所44編輯ppt來料加工貿易的稅收政策規定生產企業“免、抵、退”稅管理辦法

1．對出口企業進口的原材料、零部件、元器件、設備，海關予以免征進口環節的增值稅出口消費稅。

2．從事來料加工業務的企業，憑《來料加工貿易免稅證明》可以享受以下稅收優惠政策：

(1)來料加工復出口貨物免征增值稅、消費稅；

(2)加工企業取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅；

(3)出口貨物所耗用的國內原輔材料所含的進項稅額不得抵扣或退稅，列人生產成本。中匯稅務師事務所45編輯ppt來料加工貿易的稅收政策規定生產企業“免、抵、退”稅管理辦法來料加工是采用免稅政策。來料加工因為是免稅，所以加工來料過程中耗費的水電等增值稅進項不得抵扣，要作相應轉出。如果不能區分按以下公式作轉出：來料進項稅轉出＝當月來料加工的收入/當月所有內外銷收入*當月的進項稅額中匯稅務師事務所46編輯ppt《來料加工免稅證明》的辦理

生產企業“免、抵、退”稅管理辦法

現行出口退(免)稅政策明確規定出口企業以來料加工貿易方式免稅進口的原材料、零部件、元器件、憑海關核簽的來料加工進口料件報關單和《來料加工登記手冊》向主管退稅機關辦理《來料加工貿易免稅證明》，持此證明向主管證稅機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物及工繳費的增值稅、消費稅。中匯稅務師事務所47編輯ppt《來料加工免稅證明》的辦理

生產企業“免、抵、退”稅管理辦法

出口企業在來料加工的貨物全部復出口后，必須及時憑來料加工出口貨物報關單和海關已核銷的《來料加工登記手冊》、出口收匯核銷單等憑證向主管退稅機關辦理免稅核銷手續。逾期未核銷的，主管退稅機關將會同海關和主管征稅機關對其實行補稅和處罰。中匯稅務師事務所48編輯ppt新發生出口業務的企業注意事項生產企業“免、抵、退”稅管理辦法

新發生出口業務的企業和小型出口企業，退稅審核期為12個月，在審核期期間出口的貨物，應按統一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。新發生出口業務的企業的應退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業。中匯稅務師事務所49編輯ppt屬于未在退稅申報期內申報或逾期不申報的情況主要有視同內銷補稅處理國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物中匯稅務師事務所50編輯ppt未在退稅申報期間申報或逾期不申報的處理視同內銷補稅處理出口企業未在退稅申報期內申報或逾期不申報的均要按規定作內銷處理。出口貨物須視同內銷計提銷項稅額或征收增值稅的情況一般貿易方式：（征退稅差額可以轉回）應計提銷項稅額=（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價）÷（1+法定增值稅稅率）*法定增值稅稅率）中匯稅務師事務所51編輯ppt屬于未在退稅申報期內申報或逾期不申報處理進料復出口貿易方式出口：

應納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率，原先入成本的征退稅差額不可以轉回視同內銷補稅處理中匯稅務師事務所52編輯ppt屬于未在退稅申報期內申報或逾期不申報處理出口企業對上述種情況須視同內銷征稅的出口貨物，必須應按規定按時填寫“出口貨物征稅申報單”。視同內銷補稅處理中匯稅務師事務所53編輯ppt文件依據：

國稅發【2005】199號國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行有關單證備案管理制度（暫行）的通知

國稅函【2006】904號

國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行有關單證備案管理制度的補充通知

國稅函【2009】104號國家稅務總局關于簡化出口貨物退（免）稅單證備案管理制度的通知單證備案制度中匯稅務師事務所54編輯ppt單證備案組成內容出口貨物明細單出口貨物裝貨單（海關簽發的場站收據）出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空提單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據）單證備案制度中匯稅務師事務所55編輯ppt單證備案要求

由出口企業按出口貨物退（免）稅申報順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對應裝訂成冊，但必須在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”欄內注明備案單證存放地點，如企業內部單證管理部門、財務部門等。不得將備案單證交給企業業務員（或其他人員）個人保存，必須存放在企業。單證備案制度中匯稅務師事務所56編輯ppt生產企業申報退（免）稅申報流程生產企業“免、抵、退”稅申報

貨物報關出口，賬面確認收入

免抵退申報系統數據處理

“免、抵、退”稅正式申報申報期限內向主管稅務部門報送資料關注“免、抵、退”稅審批情況中匯稅務師事務所57編輯ppt申報退（免）稅須做的工作生產企業“免、抵、退”稅申報及時提交電子口岸中出口退稅系統的數據提交工作

及時取得進料加工進口報關單，辦理進料加工免稅證明

及時取得“一票二單”，以及相關信息的核對

中匯稅務師事務所58編輯ppt一票二單生產企業“免、抵、退”稅申報裝訂成冊的當月收齊申報原始單證

出口貨物外銷發票（出口退稅聯）

出口貨物報關單(出口退稅聯)

單證備案目錄

外銷發票注意點所開具的貨物品名、數量、金額應于報關單一致加蓋發票專用章、企業名稱中英文對照的條形章、法人手簽章和入賬章(記帳章上記帳日期、憑證號碼、帳面收入、入帳匯率填寫完整)中匯稅務師事務所59編輯ppt一票二單生產企業“免、抵、退”稅申報裝訂成冊的當月收齊申報原始單證

出口貨物外銷發票（出口退稅聯）

出口貨物報關單(出口退稅聯)

單證備案目錄

報關單注意點出口日期貿易方式出口貨物品名、數量、金額海關驗訖章中匯稅務師事務所60編輯ppt免抵退申報系統數據處理生產企業“免、抵、退”稅申報免抵退明細數據采集免抵退稅預申報預審核反饋疑點調整生成明細申報數據納稅申報表數據采集免抵退匯總數據采集生成匯總申報數據中匯稅務師事務所61編輯ppt免抵退申報系統數據處理生產企業“免、抵、退”稅申報系統演示中匯稅務師事務所62編輯ppt生產企業申報退（免）稅報送資料生產企業“免、抵、退”稅申報裝訂成冊的當月收齊申報原始單證

2.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》3.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表附表》4.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》5.《生產企業出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表》

或《生產企業出口貨物前期單證收齊并且信息齊全表》

6.增值稅納稅申報主表及附表二中匯稅務師事務所63編輯ppt申報退（免）稅應注意的時限問題生產企業“免、抵、退”稅申報

在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續

中匯稅務師事務所64編輯ppt申報退（免）稅應注意的時限問題生產企業“免、抵、退”稅申報

在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起210天內，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。中匯稅務師事務所65編輯ppt與增值稅納稅申報表的稽核關系生產企業“免、抵、退”稅管理辦法本期的財務賬上免抵退銷售收入＝增值稅納稅納稅申報表主表第七欄（免、抵、退辦法出口貨物銷售額）中匯稅務師事務所66編輯ppt與增值稅納稅申報表的稽核關系生產企業“免、抵、退”稅管理辦法本期賬面轉出的應收出口退稅＝增值稅納稅納稅申報表主表第十五欄（免抵退貨物應退稅額）中匯稅務師事務所67編輯ppt與增值稅納稅申報表的稽核關系生產企業“免、抵、退”稅管理辦法本期賬面的免抵退不得免征和抵扣稅額＝增值稅納稅申報表附表（二）第十八欄（免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額）中匯稅務師事務所68編輯ppt其他“免、抵、退”稅單證辦理其他有關特殊問題1、《補辦出口貨物報關單證明》