22種協議不需繳納印花稅

印花稅的征稅范圍屬于正列舉，未列入印花稅列舉的征稅范圍的不征稅。現對工作中常見的22種無須繳納印花稅的業務協議歸納總結，希望對納稅人有所幫助。既有訂單又有購銷協議的，訂單不貼花

在購銷活動中，有時供需雙方只填制訂單，不再簽訂購銷協議，此時訂單作為當事人之間建立供需關系、明確供需雙方責任的業務憑證，根據國稅函（1997）505號文規定，該訂單具有協議性質，需按照規定貼花。但在既有訂單，又有購銷協議情況下，只需就購銷協議貼花，訂單對外不再發生權利義務關系，僅用于公司內部備份存查，根據（88）國稅地字第025號文規定，無需貼花。

非金融機構之間簽訂的借款協議

根據《印花稅暫行條例》規定，銀行與其他金融組織和借款人所簽訂的借款協議需要繳納印花稅，和非金融性質的公司或個人簽訂的借款協議不需要繳納印花稅。公司向股東貸款是公司進行融資的常見方式，和股東所簽訂的借款協議，假如雙方都不屬于金融機構，無需貼花。

股權投資協議股權投資協議是投資各方在投資前簽訂的協議，只是一種投資的約定，不屬于印花稅征稅范圍，無需貼花。

繼續使用已到期協議無需貼花

公司所簽訂的已貼花協議到期，但因協議所載權利義務關系尚未履行完畢，需繼續執行協議所載內容，即繼續使用已到期協議，只要該協議所載內容和金額沒有增長，無需再重新貼花。但假如協議所載內容和金額增長，或者就尚未履行完畢事項另簽協議的，需要按照《印花稅暫行條例》另行貼花。

委托代理協議

代理單位和委托方簽訂的委托代理協議，凡僅明確代理事項、權限和責任的，根據國稅發[1991]第155號文規定，不屬于應稅憑證，無需貼花。

6.

貨運代理公司和委托方簽訂的協議和開出的貨品運送代理業專用發票

在貨運代理業務中，委托方和貨運代理公司簽訂的委托代理協議，以及貨運代理公司開給委托方的貨品運送代理業專用發票，根據國稅發[1991]第155號、國稅發[1990]173號文規定，不屬于印花稅應稅憑證，無需貼花。

承運快件行李、包裹開具的托運單據

在貨品托運業務中，根據國稅發[1990]173號文規定，承、托運雙方需以運費結算憑證作為應稅憑證，按照規定貼花。但對于托運快件行李、包裹業務，根據（88）國稅地字第025號文規定，開具的托運單據暫免貼花。

電網與用戶之間簽訂的供用電協議

根據財稅[2023]162號文規定，電網與用戶之間簽訂的供用電協議不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

廣州市地方稅務局的規定：根據稅三（1988）776號文規定，印花稅暫行條例規定的購銷協議不涉及供水、供電、供氣（汽）協議，這些協議不貼花。

9.

會計、審計協議

根據（89）國稅地字第034號文規定，一般的法律、法規、會計、審計等方面的征詢不屬于技術征詢，其所立協議不貼印花。

工程監理協議

建設工程監理，是指具有相關資質的監理單位受建設單位（項目法人）的委托，依據國家批準的工程項目建設文獻等相關規定，代替建設單位對承建單位的工程建設實行監控的一種專業化服務活動。技術征詢協議，是當事人就有關項目的分析、論證、評價、預測和調查訂立的技術協議。因此，工程監理協議并不屬于“技術協議”稅目中的技術征詢協議，無需貼花。

深圳市地方稅務局的規定：根據深地稅發[2023]91號文規定，“工程監理協議”不屬于“技術協議”，也不屬于印花稅稅法中列舉的征稅范圍。因此，工程監理單位承接監理業務而與建筑商簽訂的協議不征印花稅。

三方協議中的擔保人、鑒定人等非協議當事人不需要繳納印花稅

作為購銷協議、借款協議等的擔保人、鑒定人、見證人而簽訂的三方協議，雖然購銷協議、借款協議屬于印花稅應稅憑證，但參與簽訂協議的擔保人、鑒定人、見證人不是印花稅納稅義務人，無需就所參與簽訂的協議貼花。

根據《印花稅暫行條例》第八條規定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方就所執的一份各自全額貼花。根據《印花稅暫行條例實行細則》第十五條規定，所說的當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不涉及保人、證人、鑒定人。

沒有書面憑證的購銷業務不需繳納印花稅

印花稅的征稅對象是協議，或者具有協議性質的憑證。在商品購銷活動中，直接通過電話、計算機聯網訂貨，不使用書面憑證的，根據國稅函（1997）505號文規定，不需繳納印花稅。例如通過網絡訂書、購物等。

商業票據貼現

公司向銀行辦理商業承兌匯票等商業票據貼現，從銀行取得資金，但貼現業務并非是向銀行借款，在貼現過程中不涉及印花稅。

票據貼現業務是指持票人在票據尚未到期的情況下，為提前獲得鈔票，將票據所有權轉移給銀行，銀行將票據到期值扣除貼現利息后的余額支付給持票人的業務。

公司集團內部使用的憑證

集團內部具有獨立法人資格的各公司之間，總、分公司之間，以及內部物資、外貿等部門之間使用的調撥單（或卡、書、表等），若只是內部執行計劃使用，不用于明確雙方供需關系，據以供貨和結算的，根據國稅函〔2023〕9號、國稅發[1991]155號、國稅函[1997]505號文規定，不屬于印花稅應稅憑證，無需貼花。

至于什么情況才是“內部執行計劃使用，不用于明確雙方供需關系，據以供貨和結算”，可參照國稅函[2023]749號文的解釋：安利公司的生產基地（廣州總部）向其各地專賣店鋪調撥產品的供貨環節，由于沒有發生購銷業務，不予征收印花稅。

實際結算金額超過協議金額不需補貼花

根據《印花稅暫行條例》規定，印花稅的征稅對象是協議，征稅依據是協議所載金額，而不是根據實際業務的交易金額。假如已按規定貼花的協議在履行后，實際結算金額和協議所載金額不一致，根據（88）國稅地字第025號文規定，不再補貼花，也不退稅。

16.

培訓協議

公司簽訂的各類培訓協議，只有屬于技術培訓協議的，才需要按照“技術協議”貼花，其他的培訓協議，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。

哪些屬于技術培訓協議？根據（89）國稅地字第034號文規定，技術培訓協議是當事人一方委托另一方對指定的專業技術人員進行特定項目的技術指導和專業訓練所訂立的技術協議。對各種職業培訓、文化學習、職工業余教育等訂立的協議，不屬于技術培訓協議，不貼印花。

公司改制

根據財稅[2023]183號文規定，公司因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。公司改制之前簽訂但尚未履行完的各類印花稅應稅協議，若改制后只需變更執行主體，其余條款沒有變動，則之前已貼花的不再重新貼花。

資金賬簿

合并、分立、聯營、兼并公司的資金賬簿

公司發生合并、分立、聯營等變更，若不需要重新進行法人登記，公司原有的已貼花資金賬簿，根據國稅發[1991]第155號文規定，貼花繼續有效，無需重新貼花。公司發生兼并，根據（88）國稅地字第025號文規定，并入單位的資產已按規定貼花的，接受單位無需對并入資產補貼花。

跨地區經營的總、分機構的資金賬簿

跨地區經營的總、分支機構，根據（88）國稅地字第025號文規定，假如由總機構撥付資金給分支機構，所撥付的資金屬于分支機構的自有資金，分支機構需就記載所撥付資金的營業賬簿按照資金總額貼花，其他營業賬簿則按件貼花。總機構只需就扣除所撥付資金后的余額貼花。假如總機構不撥付資金給分支機構，分支機構只需就其他營業賬簿按件貼花五元。

公司改制

公司實行公司制改造，重新辦理法人登記成立新公司，或者以合并或分立方式成立新公司，其新啟用資金賬簿記載的資金，根據財稅[2023]183號文規定，只需就未貼花的部分和以后新增長的資金按規定貼花，原已貼花的部分可不再貼花。

根據（88）國稅地字第025號文規定，凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時，資金未增長的，不再按件定額貼花。

土地租賃協議

在印花稅稅目表的“財產租賃協議”稅目中并沒有列舉土地使用權租賃項目，因此土地租賃協議不屬于應稅憑證，無需貼花。

承包經營協議

承包經營協議在印花稅稅目中并沒有列舉，不屬于印花稅應稅憑證。

國稅地字第025號文則進一步明確規定，公司和政府、上級主管部門簽訂的承包經營協議，以及公司內部實行的承包、租賃協議，不屬于財產租賃協議，無需貼花。

修理單

修理協議屬于“加工承攬協議”，但對于委托商店、門市部的零