/第二講納稅計算一、納稅計算涉及的稅種財經(jīng)法規(guī)考試中納稅計算涉及的稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。1、增值稅增值稅是以商品（含應稅勞務)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅.是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)和個人,就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅.（1）計稅依據(jù):是流轉(zhuǎn)過程中的增值額。在實際征收中，很難準確計算增值額，即使能計算,計算也很復雜,目前采用兩種方式進行計算。＝１\＊ＧＢ3①對一般納稅人，采用按全部銷售收入計征銷項稅,然后減去采購商品或原料時支付的進項稅,并以月計算。例1:甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,２０1３年１2月份銷售產(chǎn)品收入20萬元,銷項稅3。4萬元,采購這些產(chǎn)品的成本為1５萬元，支付的進項稅為2.55萬元，計算其本月應繳增值稅。解答：本月應上交的增值稅為3.４-2．55＝0。８5萬元。=2\＊GＢ３②對小規(guī)模納稅人，由于其財務會計不健全，進貨時不能取得增值稅專用發(fā)票,因而無法抵扣，稅法上就取比較低的稅率（3%），按其銷售收入的全部價款計算銷項稅，并不抵扣進項稅.例2：假如例１的業(yè)務換成小規(guī)模納稅人,重新計算該企業(yè)應繳納的增值稅。解答：其納稅計算如下:銷項稅=20*３%=0。6（萬元)進項稅仍然是２.55萬元，但不能抵扣因此其本月應繳納的增值稅就是0。6萬元從上面兩種方式的納稅情況可以看出,采用17％的稅率和3%的稅率計算出來的稅款相差不會象我們想象中的大。（2）納稅義務人：是在我國境內(nèi)銷售商品（不含不動產(chǎn))，提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人。(3）征收環(huán)節(jié)：只要取行收入就要征稅，從國外進口貨物也要征稅.同一商品通過多個環(huán)節(jié)，進行多級批發(fā)與零售，每一環(huán)節(jié)都要征稅。2、消費稅消費稅是以特定消費品或消費行為為課稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體而言,是指對從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人,就其消費品的銷售額或者銷售數(shù)量，或者銷售額與銷售數(shù)量相結合征收的一種流轉(zhuǎn)稅.（1）計稅依據(jù):產(chǎn)品出廠時的銷售價款、或進口消費品時報關進貨價款、或是委托加工收貨時的產(chǎn)品價值。(2)征稅范圍消費稅仍然是針對商品的銷售收入而言征稅，但不是對所有的商品征稅，只對特定的消費品征稅，具體只對14類的消費品（商品）進行征稅，且與增值稅不同,對提供勞務取得的收入不征收消費稅。(3)納稅義務人從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，其中委托加工的消費稅由受托方代扣代繳,納稅人仍是委托人。例3：甲卷煙廠委托乙企業(yè)加工一批煙絲,已知該批煙絲原料價格為50萬元，加工后的市場價格為80萬元，加工費為10萬元,煙絲的消費稅稅率為３０%，計算乙應代扣代繳煙絲消費稅是多少,在提貨時總共應付乙多少資金.解答：該批煙絲應繳的消費稅為80＊3０%＝24（萬元）甲應給乙的資金為2４+1０=３4(萬元）(４）征稅環(huán)節(jié)=1\＊GＢ3①除金銀首飾可在零售環(huán)節(jié)征收外，其余國內(nèi)生的應稅消費品都是在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)一次征收,進入流通領域后，不管流轉(zhuǎn)多少次，都不再重復征收。=2\＊GB３②進口的消費品在進口海關一次性征收。=3\＊GB３③委托加工的應稅消費品分兩種情況一是委托加工收回后，直接出廠銷售的，由受托方代扣代繳,出廠銷售時不再征收.二是委托加工收回后，還要繼續(xù)加工的，委托加工完成時的產(chǎn)品價值部分由受托方代扣代繳消費稅,繼續(xù)加工完成后，按新的產(chǎn)品價值在出廠時征收,但委托加工環(huán)節(jié)已代扣代繳的消費稅可以抵扣.例4：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，該批煙絲市場價為60萬元，加工完成交貨時乙代扣代繳消費稅1８萬元，甲收加煙絲后繼續(xù)加工，生成成標準香煙１80件,以每條２10元的價格全部批發(fā)給丙超市。計算甲香煙出廠時應繳納的消費稅.已知每條價格在7０元以上的屬甲類卷煙,比例稅率為５6％，定額稅率為０.003元每支。解答：從價稅:１８0＊５0＊２1０＊５6%＝１0５.84（萬元）從量稅：1８0*5０＊2０0*0。００3=0．54(萬元）甲應繳消費稅１05。８4+0。54—18=8８.３8(萬元）３、營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務（不包括加工修理修配)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅共有9個稅目,分別為交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)(含旅游、餐飲、理發(fā)、咨詢、代理、旅店、倉儲、租賃、廣告等)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。(1)計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是提供應稅勞務的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。（2）征稅環(huán)節(jié):取得收入時征收(３）納稅義務人：提供除修理修配外的所有勞務服務或其他服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的單位和個人。（4）注意事項旅游門票及文化表演歸文化體育業(yè)；旅游包車及攬車（含游艇、游艇)劃歸旅游服務業(yè)，不劃歸交通運輸業(yè),但旅游公司從事非旅游項目的包車業(yè)務又劃歸交通運輸業(yè)；旅館（餐飲）業(yè)中為顧客提供的收費娛樂收入劃歸娛樂業(yè)，娛樂場所的餐飲服務劃歸娛樂業(yè)。例5：甲旅游開發(fā)有限公司201０年１0月發(fā)生有關業(yè)務及收入如下：A、旅游景點門票收入80０萬元；B、景區(qū)索道客運收入4５０萬元;C、民俗文化村項目表演收入200萬元;Ｄ、與乙企業(yè)簽訂合作經(jīng)營協(xié)議；以景區(qū)內(nèi)價值3000萬元的房產(chǎn)使用權與甲企業(yè)合作經(jīng)營景區(qū)酒店(房屋產(chǎn)權仍屬公司所有），按照約定旅游公司每月收取３０萬元的固定收入。計算：（1）門票收入應繳納的營業(yè)稅;（2）索道客運收入應繳納的營業(yè)稅;（３）民俗文化村表演收入應繳納的營業(yè)稅;（4)合作經(jīng)營酒店收入應繳納的營業(yè)稅。解答:A、門票收入按文化體育業(yè)（文化場館）繳納營業(yè)稅,適用稅率為3％。應繳納的營業(yè)稅=800×３％=2４（萬元）;B、索道客運收入按服務業(yè)（旅游服務)繳納營業(yè)稅，適用稅率為５%。應繳納的營業(yè)稅=45０×5％=２2。5(萬元）；C、表演收入按文化體育業(yè)繳納營業(yè)稅，適用稅率為３%。應繳納的營業(yè)稅＝200×3%=6（萬元)；D、合作經(jīng)營酒店按服務業(yè)（租賃服務）繳納營業(yè)稅，適用稅率為5％。應納營業(yè)稅=30×５%=l．５(萬元）。例6:省兩會期間，天馬旅行社為會務組提供人大代表、政協(xié)委員接送服務,取行包車收入４５00元，計算其應繳納的營業(yè)稅.解答:其應繳納營業(yè)稅為４5０0*5％=2２5元4、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)，以及其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。（１）計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)取得的收入減除取得收入的合理成本與費用后的凈收入,一般表現(xiàn)為企業(yè)的稅前利潤。這些收入包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得（如廣告經(jīng)營權）、接受捐贈所得和其他所得.(2)征稅環(huán)節(jié):年度清算(3)納稅義務人：居民企業(yè)、非居民企業(yè),但個人獨資企業(yè)(含個體工商戶）和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，而是個人所得稅的納稅人。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的,應當就其機構、場所取得的來原于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場子所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設機構、場所的,或者需設機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅(境外所得不繳所得稅）.５、個人所得稅個人所得稅是以個人（自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種所得稅。(1)計稅依據(jù)：與企業(yè)所得稅類似，即個人取得的收入扣除合理成本與費用后的凈收入.（２）納稅環(huán)節(jié)：一般由付款單位代扣,沒有代扣單位的，或從多外處取得工資薪金的，由個人自行申報納稅，不管是何種情況，年收入超過１２萬的,單位代扣后，個人年終都要自行申報。（3）納稅義務人：個人所得稅的納稅義務人包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣地區(qū)同胞。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務人（2010年１月1日以后劃定)。二、計稅標準與稅率（一)計稅標準上述稅種的計稅標準有三種：即從價稅、從量稅、復合稅。1、從價稅從價稅是指以課稅對象的價格為依據(jù),按一定比例計征的一類稅,按是否區(qū)分計稅依據(jù)數(shù)量大小而確定不同比例又細分為比例稅率和累進稅率,比例稅率不因計稅依據(jù)數(shù)量多少，統(tǒng)一使用同一個稅率，如增值稅，營業(yè)稅，消費稅,企業(yè)所得稅,除工資薪金所得、個體經(jīng)營戶（含個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）生產(chǎn)經(jīng)營所得外的其他個人所得稅都采用比例稅率.累進稅率按計稅依據(jù)數(shù)量的變化,分段使用不同的稅率，且隨著計稅依據(jù)數(shù)量的增大，稅率也逐漸提升,如工資薪金所得采用3％－45％的七級累進稅率，個休經(jīng)營戶生產(chǎn)經(jīng)營所得采用5%—35％的五級累進稅率。工資薪金所得七級累進稅率級數(shù)全月應納稅所得額稅率(％）速算扣除數(shù)（元)1不超過１5０0元的３02超過1500元至４500元的部分101053超過4５00元至9０0０元的部分2０５554超過900０元至３5000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過５5000元至80０00元的部分3555057超過80000元的部分4５13505注：本表所稱全月應納稅所得額是以每月收入額減除費用３500元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。個體經(jīng)營戶生產(chǎn)經(jīng)營所得五級累進稅率級數(shù)全年應納稅所得額稅率(％）速算扣除數(shù)１不超過1500０元的502超過１5000元至3000０元的部分1075０３超過30000元至6００00元的部分20375０4超過６０00０元至10０000元的部分3０９7505超過1０00０0元的部分３51475０注:本表所稱全年應納稅所得額是指依照稅法規(guī)定,以每一納稅年度的收入總額，減除成本費用、損失后的余額或者減除必要費用后的余額。對上述稅款的計算，為了簡化計算過程，我們一般應用一個最高段的稅率計算應納稅款，然后減去速算扣除數(shù)來計算。例7：某保險公司總經(jīng)理月工資標準是50０0０元，規(guī)范補助為３00００元，計算其每月應繳納的個人所得稅。解答方法一:應稅所簡額為500０0+３0０00—3500=７6500元應稅所得額分段查表計稅依據(jù)稅率稅額１5００不超過１500的3%453000超過1500元至4500元的部分10%300４５00超過４5０0元至9000元的部分20％９0026000超過９０0０元至35００0元的部分25%650020００0超過3５０00元至5５000元的部分30％６000２150０超過5５0００元至800０0元的部分3５％7５25共應繳所得稅21270元。解答方法二：直接查表，確定應稅所得額765０0落在超過5５００0至８0０0０元的部分,對應的稅率為３5%,速算扣除數(shù)為５50５元。應繳個人所得稅為７６５00＊35％－5５05＝2127０元２、從量稅從量稅是指以課稅對象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計征的一類稅,從量稅實行定額稅率。如耕地點用稅為2４元每平方米。在我們的計算題中很少單獨進行從量稅的計算。3、復合稅復合稅是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅,即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法，如卷煙、糧食(薯類）白酒的消費稅征收。如對卷煙消費稅的征收,從價稅是５6%(每條售價在70元以上的甲類卷煙)或3６%（每條售價低于７0元的乙類卷煙），從量稅是每支0.003元，每件卷煙一般是50條，每條20０支。對白酒消費稅的征收，從價稅是20%，從量稅是0。5元每斤(５00克）值得注意的是,不能對煙酒一概而論采用復合征稅,只有對卷煙和糧食白酒、薯類白酒消費稅的征收才實行復合征稅，對煙絲的消費稅仍采用從價稅征收，對黃酒、啤酒、酒精的消費稅采用從量稅，對所有煙酒的增值稅仍采用從價稅按比例征收。(二)稅率上述幾個稅種中，涉及到消費稅，個人所得稅中的工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得中的計算題，題目一般會告訴我們稅率和速算扣除數(shù)，其余題目涉及的都是一些常用稅率,大家要掌握。1、增值稅稅率：=１\＊GB3①17％的基本稅率,適用于增值稅一般納稅人（低稅率除外)。=2\＊GB3②1３%的低稅率,適用于增值稅一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品（含奶）、支農(nóng)物資、基本生活資料（水、煤、氣）、精神食糧(書報、音像制品、電子出版物）等。=3＼*ＧB3③4%或６％稅率，適用于增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售一些特殊貨物,如以自己采采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）等，因其進項稅額不易確認和計量,因此可按簡易辦法計算繳納增值稅。=４\＊GB3④３％的征收率,適用于增值稅小規(guī)模納稅人.＝5\*ＧＢ３⑤零稅率，納稅人出口貨物,一般適用零稅率。2、消費稅稅率消費稅稅率變化較大,既有從價稅，又有從量稅，對卷煙和白酒還用從價定率和從量定額復合征收。這類稅率考試時,題目一般會給出。3、營業(yè)稅稅率(４+４+1=9）＝1\＊GB3①３%的低稅率,適用于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)。=2\*GＢ3②5％的較高稅率,適用于服務業(yè)、金融保險業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。=3\*ＧB３③５％～20％的幅度稅率，適用娛樂業(yè),我省目前執(zhí)行２0%的稅率。４、企業(yè)所得稅稅率＝1＼＊GB3①基本稅率為2５％，適用于居民企業(yè)、在中國境內(nèi)設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。＝２\＊GB3②低稅率為20％,適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但在實際征稅時,適用10%的稅率。符合條件的小型微利企業(yè)，也按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；＝3＼＊GB３③１5%的稅率,適用于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)。但稅法考試計算題中,一般只用到25%的基本稅率。５、個人所得稅稅率除工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得實行超額累進稅率外，其余個人所得稅稅率一律為２0%。對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自２0０1年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。自200７年８月5日起，對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅,減按5％的比例稅率執(zhí)行,2008年１0月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。對稿酬所得按應征稅額7０%征收，對勞務報酬所得一次性收入畸高實行加成征收并沒有改變個人所得稅稅率。三、應稅銷售額（所得額）的計算與調(diào)整(一）應稅銷售額（對增值稅而言)1、包括部分：全部價款+價外費用+消費稅+關稅增值稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務,從購買方或接受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關稅。2、不包括部分:(1)向購買方收取的增值稅銷項稅額；(2)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；例8:甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，２0１3年５月受乙企業(yè)委托，加工一批煙絲,收到乙支付的加工費２０萬元（不含稅）,同時向乙代收繳消費稅15萬元,如果沒有其他業(yè)務發(fā)生，計算甲本月應繳納的消費稅。解答：甲企業(yè)5月份應稅增值稅收入額為２0萬元,應繳增值稅３。4萬元。(3）納稅人代墊運費同時滿足承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。例9:甲糧食企業(yè)銷售一批稻谷給丙企業(yè)，并代為請乙運輸公司承運，丙企業(yè)通過銀行匯款52３50元給甲企業(yè)，其中包括墊付運費1500元,甲已將乙運輸公司對丙企業(yè)開具的承運發(fā)票委托李師傅交給了丙企業(yè),計算甲銷售該批稻谷應繳增值稅銷售額。解答:丙匯款中包括兩部分，一是運費150０元，二是稻谷的含稅銷售額5０850元；稻谷的增值稅率是13％，無稅銷售額為50850/（1+13％)=45000元,增值稅為45000*13%=5850元；因此甲銷售該批稻谷應稅銷售額為４500０元。3、幾個特殊情況處理（1)包裝物押金的處理:納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額，但對逾期(一般以１年為限)未收回包裝物而不再退還的押金,應并入銷售額,并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額.稅法規(guī)定,對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征稅。例10：五糧液集團公司銷售糧食白酒一批,銷售額１0萬元，另收取瓶子押金2千元，計算其增值稅應稅銷售額.解答:應稅銷售額為10.2萬元。（2)以折扣方式銷售貨物銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發(fā)票的，不論財務會計上如何處理,在征收增值稅時,折扣額不得沖減銷售額.例1１：有一項活動,銷售價款是１0０萬，實行８折銷售。發(fā)票上開1０0萬，并在同一張發(fā)票上寫明八折銷售,直接沖減20萬,實收金額為8０萬元，計算增值稅應稅銷售額。解答：因其折扣直接在同一發(fā)票注明,因此，應稅銷售額按實收金額計算,為8０萬元。例12:一項促銷活動，銷售價款是120萬,付現(xiàn)款的實行7折優(yōu)惠，發(fā)票金額為120萬元,同時開具一張紅字發(fā)票，充銷折舊金額３6萬,實收８4萬，計算增值稅應稅銷售額。解答：因其折扣是分別開票的，不能扣除,因此,應稅銷售額按發(fā)票金額計算，為12０萬。例13：某超市為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為1７％。２０１０年10月開展國慶促銷期間，采取折扣銷售方式出售某品牌奶粉,售價45元／盒。在促銷期內(nèi)凡一次購買5盒者，按七折優(yōu)惠促銷，并將折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上。月末結賬前，經(jīng)核算促銷期間消費者一次購買5盒的有２００次，共出售了1０00盒。計算銷售該批奶粉的增值稅銷售額。解答：超市零售時定的都是含稅價價，并只能開普通發(fā)票零售價為４5元，按7折銷售,實際銷售價格就是45*0．7=3１。５元；銷售1000盒,含稅銷售額就是31５00元;無稅銷售額為３150０／（1+17％)=26923．0８元;應稅銷售額為26923。08元。（3)以舊換新銷售：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，但稅法規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅.例14：某商場為小規(guī)模納稅人，2010年９月采取以舊換新方式銷售手機，開出普通發(fā)票２5張，收到貨款５萬元(實收金額），并注明已扣除舊貨折價2萬元。計算本月增值稅銷售額。解答:非金銀手飾以舊換新，計算增值稅銷售額,應該是實際銷售價款加上舊貨抵扣價款,共７萬元;小規(guī)模納稅人只能開普通發(fā)票，且銷售價格為含稅銷售價款，因此,本批手機的無稅價款為70000/(1+３％）=679６1．17(元）；該商場本月增值稅銷售額為67９６1.1７元。例1５：某金銀首飾行為增值稅一般納稅人,本月以舊換新零售金銀首飾1２0萬元,其中舊貨抵8０萬元，實收40萬元，計算其應繳納的增值稅.解答：因金銀首飾以舊換新按實際收到的價款計算應稅銷售額，因此其應稅銷售款為４0萬元;零售開具的都是含稅普通發(fā)票，因此４0萬的銷售額中，無稅銷售額為40/(1+17％)=３4。188萬；應繳稅款為３4。１8８＊17％=5．812萬。（４)以物易物方式銷售貨物以物易物的雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。例16：甲用10０萬元原材料(不含稅）換乙120萬元的產(chǎn)品（不含稅)，計算各自的銷售稅和進項稅額。解答:交易雙方都是又買又賣。甲的銷項稅應稅銷售額是10０萬，銷項稅金是17萬,可抵扣的進項稅是１２0＊１7％=２0。4萬;乙的銷項稅應稅銷售額是120萬,銷項稅是2０。4萬，可抵扣的進項稅是17萬.(二）應稅銷售款(對消費稅而言）1、包括部分：全部價款＋價外費用＋關稅銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，如果進口產(chǎn)品,則全部價款中還要包括關稅。。2、不包括部分（1）向購買方收取的增值稅銷項稅額；（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。③所收款項全部上繳財政。（三）營業(yè)稅應稅營業(yè)額1、包括部分營業(yè)額+價外費用營業(yè)稅的計稅依據(jù)是提供應稅勞務的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及各種性質(zhì)的價外收費。因征營業(yè)稅的對象都不征增值稅、消費稅、關稅,所以沒有這幾個稅種的調(diào)整。2、不包括部分同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費不屬于價外費用（與消費稅扣除項目相同）:①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。③所收款項全部上繳財政.勞務服務及不動產(chǎn)不需運輸,所以沒有運輸費用之說。（四）企業(yè)應納稅所得額直接計算法:應納稅所得額=收入總額－不征稅收入-免稅收入－各項扣除－以前年度虧損；間接計算法:應納稅所得額＝會計利潤+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額。1、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括銷售貨物收入，提供勞務收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入,租金收入，特許權使用費收入,接受捐贈收入,其他收入。例1７：A公司2０09年銷售收入200０萬元,提供勞務收入１00萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入５０0萬元，利息收入２0萬元,此外，A公司當年無其他收入，且所取得收入均為貨幣形式，并不存在需要調(diào)整事項.計算A公司２009年收入總額。解答：收入總額=＝2000+100＋500＋20=2６20（萬元）.2、不征稅收入不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。包括：(１）財政撥款.(2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入.３、免稅收入免稅收入中的收入本應征稅，只是國家在特定時期或?qū)μ囟椖拷o予的稅收優(yōu)惠照顧，這種照顧是暫時的，有條件的。包括：（1)國債利息收入。(2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。(3)在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。（4)符合條件的非營利組織的收入。例１8：S公司２009年度收入總額為５６０萬元，其中收到財政撥款補貼收入４0萬元,國債利息收入10萬元，符合稅法規(guī)定的各項扣除合計21０萬元，S公司以前年度未發(fā)生過虧損。計算Ｓ公司2009年應納稅所得額。解答:應納稅所得額=5６0－４0-10－２10=300(萬元).4、各項扣除(1）準予扣除的項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準予在計算應納稅所得額時扣除。=1\*GＢ3①成本（包括直接生產(chǎn)成本、直接人工、制造費用等)。=2\＊GＢ３②費用（包括管理費用、銷售費用、財務費用）.＝3\*GB3③稅金（指在會計核算上列入營業(yè)稅金及附加的內(nèi)容).＝4\＊GB3④損失（在會計核算上常列入資產(chǎn)減值損失或營業(yè)外支出)。納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失、壞賬損失，以及因遭受自然災害等造成的非常損失,經(jīng)稅務機關審查批準后，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務機關批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。＝5\*GB3⑤其他支出（在會計核算上常列入營業(yè)外支出）。其他支出為稅法規(guī)定的可以在計算應納稅所得額時準予扣除的其他支出。(2)不得扣除的項目=1\＊GB3①對個人的商業(yè)保險除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。＝２\*GB3②向投資者支付的股息、紅利等權益性投資款項。=3\*ＧB3③企業(yè)所得稅稅款及增值稅稅款。=４\＊ＧＢ３④刑事處罰罰金、行政處罰罰款銀行按規(guī)定加收的罰息,不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除,平等主體違約罰款一般也允許在稅前扣除.=５\＊ＧB3⑤贊助支出贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性支出.=６\*GB3⑥未經(jīng)核定的準備金支出。即不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。＝７\*GB3⑦企業(yè)之間支付的管理費。企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。＝8\*ＧB3⑧與取得收入無關的其他支出.=9\*GB３⑨改變用途的專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，提取后改變用途的，不得扣除.（3）須按規(guī)定標準限額扣除的項目=1＼＊ＧB３①與工資、薪金有關的三項經(jīng)費依工資薪金總額按比例扣除。職工福利費支出，不超過工資、薪金總額１4％的部分,準予扣除；工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額２%的部分,準予扣除；職工教育經(jīng)費支出,不超過工資、薪金總額２.5%的部分，準予扣除；超過部分,準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。例19：M公司2０09年工資、薪金總額為48０萬元，計算M公司當年可在所得稅前列支的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費限額。解答：職工福利費限額=４8０×１４％＝67。2(萬元）；工會經(jīng)費限額=４８0×２%＝９.６（萬元);職工教育經(jīng)費限額=48０×2。5％=12（萬元）。＝2＼*GB3②業(yè)務招待費在限額標準內(nèi)按比例扣除,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的6０％扣除,但最高不得超過當年銷售（營業(yè))收入的5‰(千分之五）。例20:K公司2０09年銷售收入為800０萬元，發(fā)生業(yè)務招待費8０萬元，其中與生產(chǎn)經(jīng)營無關的業(yè)務招待費5萬元。計算Ｋ公司２０09年可以在稅前扣除的業(yè)務招待費。解答:K公司2009年銷售收入為8000萬元，因此招待費支出可在稅前扣除的最高限額為8000×5‰＝40（萬元)。Ｋ公司２0０9年發(fā)生業(yè)務招待費80萬元,因與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的招待費不得在稅前扣除,因此，與生產(chǎn)經(jīng)營無關的5萬元不得在稅前扣除,與業(yè)務有關的招待費為80-５=7５萬元.K公司與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除,即７5×60%＝45（萬元)。因為45萬元已超過稅前扣除的最高限額，因此，K公司2009年可在稅前扣除的業(yè)務招待費為40萬元。=3\*ＧB３③廣告宣傳費限額扣除企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入ｌ5％的部分,準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。例21：Z公司２009年實現(xiàn)銷售收入２000萬元，發(fā)生廣告費240萬元、業(yè)務宣傳費８0萬元。計算Z公司2009年可稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費。解答：Z公司２009年實現(xiàn)銷售收入2000萬元,準予扣除的上限:２000×１5％=3００（萬元）；Z公司2０09年廣告費、業(yè)務宣傳費共32０萬,超過了上述上限,因此，本年只能扣除3００萬，其余20萬可在下年度結轉(zhuǎn)扣除。=４\＊GＢ3④公益性捐贈按當年會計利潤12％扣除企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額1２%的部分,準予扣除.例2２：A公司按照《企業(yè)會計準則》核算得出20０9年利潤總額為４00萬元，當年通過民政部門向災區(qū)捐贈ｌ0０萬元。計算A公司當年公益性捐贈的調(diào)整應納稅所得額為多少?解答：可以在所得說前列支的公益性捐贈支出限額為：400×１2％＝48（萬元）；A公司當年公益性捐贈支出超支額為100-48＝52(萬元);A公司當年公益性捐贈的調(diào)整（調(diào)增）應納稅所得額為5２萬元。（4)費用計算應當注意的問題①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。5、以前年度虧損納稅人發(fā)生年度虧損的,可以從下一納稅年度起，連續(xù)用以年五年的利潤彌補，并且先虧先補,超過五年仍未補平的不得再彌補。例２3:下表為經(jīng)稅務機關審定的某企業(yè)7年應納稅所得額情況，假設該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，計算該企業(yè)7年間需繳納的企業(yè)所得稅。年度20042０05２0062007２008200９2010應稅所得額－100１0-２0３０203０60解答：該企業(yè)2004的虧損，需要用2005——－２009年的所得彌補，盡管期間２006年發(fā)生虧損，也要占用5年抵虧期的一個抵扣年度,且先虧先補。20０6年的虧損必須在2００４年的虧損彌補完成后才能考慮。至２009年，20０４年的虧損尚有10萬元未能彌補完，但5年抵虧期已滿，因此剩余10萬元虧損不得在２01０年所得稅前彌補。2０06年之后，２007——20０9年的所得已用于彌補2004年的虧損,２0０6年的虧損只能用2０1０年的所得來彌補,在彌補2006年的虧損后,2010年還有所得60—20＝40萬元。因此，２004—-２009年不需繳納企業(yè)所得稅，２010年應納所得稅額為40×25％=１0萬元.6、會計利潤即按《企業(yè)會計準則》計算得到的稅前利潤。7、納稅調(diào)整增加額在會計核算上作費用全部扣除了的,如職工福利費、工會費、教育費、商業(yè)保險費、業(yè)務招待費、廣告宣傳費、各種罰款、捐贈支出等，按稅法規(guī)定不能扣除或不能全部扣除的部分都作為納稅調(diào)整增加額。8、納稅調(diào)整減少額在會計核算上作了收入,按稅法規(guī)定這些收入是不征稅收入或免稅收入的，作為納稅調(diào)整減少額。例24：N公司２009年主營業(yè)務收入5００0萬元(其中國債利息收入20萬元），營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本４1０0萬元，全年發(fā)生管理費用、銷售費用和財務費用共計6０0萬元,營業(yè)外支出８０萬元(其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元，被政府有關部門罰款l0萬元）。計算N公司２009年應繳納企業(yè)所得稅金額。解答:Ｎ公司2009年會計利潤總額=５0０0＋80－4100—60０—80=30０萬準予在所得稅前扣除的當年公益性捐贈支出限額=3００×12%=36（萬元）當年公益性捐贈支出限額中不得在所得稅前扣除金額=50-3６=14（萬元)企業(yè)被政府有關部門罰款的10萬元不得在所得稅前扣除。國債利息收入２0萬為免稅收入應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加－納稅調(diào)整減少Ｎ公司應納稅所得額＝3００+1４＋１０–２０＝3０4(萬元）N公司當年應納所得稅額=304×25%=7６（萬元)（五)個人所得稅應納稅所得額1、個人收入個人所得稅應稅收入包括個人通過各種途徑取得的全部收入。2、允許扣除的部分（1）不征稅收入=１\*GB3①獨生子女補貼.＝2\＊ＧB3②執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼(如計生專干補助、紀檢干部補助等）。=3＼＊GB３③托兒補助費。=4\＊GB３④差旅費補貼、午餐補助。(2）免征稅收入自２008年10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。（3)生計費扣除=1\＊GB３①工資薪金所得允許每月按350０元的標準扣除，如果是外國人在中國拿工資或是中國人拿外國人工資的,還可在此基礎上每月再減除1300元的附加扣除，即一共可扣除４8０0元.=2\＊GＢ3②個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，允許按每月按200０元的標準扣除。（４）成本費用扣除=1＼*GB3①個體工商戶向從業(yè)人員實際支付的工資、工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、廣告費、業(yè)務招待費、利息支出等可以根據(jù)規(guī)定在稅前扣除，其扣除規(guī)定與企業(yè)所得稅標準一樣（個體工商戶具有企業(yè)性質(zhì)，在某些方面又實行企業(yè)所得稅相關規(guī)則）.=２\*GＢ3②財產(chǎn)租賃所得可以減除準予扣除項目及以800元為限的修繕費用準予扣除項目是指納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金(如營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）可憑完稅憑證,從財產(chǎn)租賃收入中扣除.修繕費用是指由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，必須是實際發(fā)生并能夠提供有效準確憑證的支出,以每次扣除８０0元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣完為止。＝3\＊GB3③財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以扣除財產(chǎn)原值及合理的交易費用(稅費)（５）按標準扣除的費用對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費、財產(chǎn)租賃所得,每次收入額在４00０元以下的，允許扣除800元，4０00元以上的,允許按2０％的標準扣除。（6）捐贈、資助的扣除=１\*GB3①個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額的30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除,超過部分不得扣除.=２\*GＢ3②個人通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除,注意,希望學校不一定是農(nóng)村義務教育。=３＼*GＢ3③個人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得)用于資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務機關確定,可以全額在下月（工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年（按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的,不得結轉(zhuǎn)抵扣。例2５：小張購買福利彩票中獎5０0０0元,他從中拿出20000元通過教育部門向某希望小學進行捐贈.按規(guī)定繳納個人所得稅后，小張實際可得中獎金額是多少？解答:根據(jù)稅法的規(guī)定,個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額的３0％的部分，可以從應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。按規(guī)定,小張申報的應納稅所得額為5000０元捐贈可以扣除的金額為50000×30%=l5000元.應納稅所得額＝50000-15０00=３５000（元）小張應繳納的個人所得稅為35000＊２0％=7０0０元小張實際可得中獎金額為50000-2００00－7000＝23000元四、稅款的抵扣（一）增值稅抵扣１、以票抵扣:=1\*ＧB3①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。=２\＊GB3②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。２、計算抵扣:=3\*GB3③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和１3％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=買價×扣除率（13%）=４\*ＧB３④