緒論1.1問題的提出幾十年的改革開放使中國經(jīng)濟迅速增長。在當(dāng)今經(jīng)濟全球化的背景下，企業(yè)管理要求從適應(yīng)經(jīng)濟活動的經(jīng)營活動和與經(jīng)濟活動的合作，逐步演變?yōu)橥ㄟ^管理充分利用企業(yè)內(nèi)部管理的人力、物力和財力資源。最大輸入和輸出效率的目標。在中國社會主義現(xiàn)代化進程中，企業(yè)在經(jīng)濟市場中發(fā)揮著重要作用。它們必須尊重國家的有關(guān)經(jīng)濟計劃，在商業(yè)經(jīng)營中采取必要的政策，嚴格執(zhí)行國家制定的規(guī)章制度。在經(jīng)濟不斷全球化的過程中，世界經(jīng)濟發(fā)生了深刻的變化，外部競爭加劇。企業(yè)要快速發(fā)展，不僅要依靠市場拓展、創(chuàng)新產(chǎn)品技術(shù)、加強營銷服務(wù)，還要完善內(nèi)部管理。由于內(nèi)部管理等同于公司的框架和內(nèi)部制度，與公司能否順利運行密切相關(guān)，因此內(nèi)部審計在公司內(nèi)部管理中扮演著重要的角色。內(nèi)部審計一直被視為一個不作為的部門，一度失去了自身的職能。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，我國內(nèi)部審計正處于一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型期。企業(yè)內(nèi)部審計部門需要適應(yīng)高風(fēng)險的經(jīng)濟市場，并將更加重視風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诼男衅髽I(yè)財務(wù)和經(jīng)營管理監(jiān)督職能中的作用。然后，結(jié)合公司資源和公司發(fā)展，對關(guān)注的風(fēng)險點進行審計，降低審計成本，同時最大化投入產(chǎn)出的效率，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。1.2研究背景及意義隨著市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，企業(yè)所面臨的競爭形勢和經(jīng)營環(huán)境日趨激烈和復(fù)雜。近年來，國內(nèi)外發(fā)生了不少審計人員訴諸法律的事件，這表明公眾可接受的審計風(fēng)險水平與審計行業(yè)發(fā)展水平之間存在矛盾。如果只使用基于系統(tǒng)的審計，即僅通過內(nèi)部控制的可靠性來減少實質(zhì)性檢查，則不能保證公司內(nèi)部審計的質(zhì)量。注重風(fēng)險管理機制的有效性和公司治理結(jié)構(gòu)的改善。作為一種全新的、多維的、全新的審計模型，面向風(fēng)險的內(nèi)部審計比基于系統(tǒng)的審計模型對公司有更好的了解，應(yīng)該得到廣泛的應(yīng)用。目前，許多企業(yè)利用資本市場籌集了大量資金，這為我國在解決自身資金問題的同時，也為市場經(jīng)濟的發(fā)展提供了新的動力。但與此同時，也存在諸多風(fēng)險，包括關(guān)聯(lián)方交易在市場上越來越多的應(yīng)用于企業(yè)當(dāng)中。通過資產(chǎn)侵占和利益轉(zhuǎn)移影響資產(chǎn)信用和發(fā)展。本文通過對中國企業(yè)以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式的研究，幫助企業(yè)解決風(fēng)險管理問題。本文從公司內(nèi)部審計的角度創(chuàng)建了一組面向風(fēng)險的審計實施流程。同時，研究了內(nèi)部審計選擇模型對企業(yè)風(fēng)險管理的重要性。這不僅可以為理論界研究一個適合中國企業(yè)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的完整內(nèi)部審計模型提供一些思路。也可以促進審計監(jiān)管的風(fēng)險模型的廣泛應(yīng)用在中國企業(yè)。1.3文獻綜述在對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義和特征有了初步認識的基礎(chǔ)上，更多的學(xué)者將研究重點轉(zhuǎn)向如何更好地運用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計服務(wù)于企業(yè)的增值服務(wù)。Arnold認為風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計應(yīng)該考慮可能存在的審計風(fēng)險。他認為，審計風(fēng)險與公司戰(zhàn)略層面和運營層面的潛在威脅因素有關(guān)，兩者都可能受到相同風(fēng)險的制約。結(jié)合其研究結(jié)果可以看出，有效的內(nèi)部審計需要深入了解企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和核心業(yè)務(wù)。這對于執(zhí)行面向風(fēng)險的內(nèi)部審計至關(guān)重要。與原始審計風(fēng)險模型提出的理論相比，其結(jié)論無疑更加全面和實用。目前，我國企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的可行性已經(jīng)具備。李居軍結(jié)合實際情況，根據(jù)新階段形成的理論要素和新審計方法的作用和特點，結(jié)合工作實際情況，對企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進行了總結(jié)。這也在一定程度上為新審計模式在我國企業(yè)中的應(yīng)用提供了指導(dǎo)和借鑒。況成功地以神華企業(yè)為研究對象，梳理了其新的內(nèi)部審計方法的實際應(yīng)用，總結(jié)了其工作中的不足。總結(jié)了自己的研究結(jié)論，得出類似類型企業(yè)的實施存在職能定位不準確、企業(yè)風(fēng)險意識不強、審計人員不稱職等問題。在整理自己研究的基礎(chǔ)上，他為中國企業(yè)如何有效解決問題提出了自己的優(yōu)化方案。只有將其真正應(yīng)用到企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制建設(shè)中，才能使其優(yōu)勢和功能最大化。因此，國內(nèi)相關(guān)理論研究應(yīng)側(cè)重于結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在組織中的實際應(yīng)用。對不同行業(yè)的不同企業(yè)和行業(yè)分別進行分析，真正發(fā)現(xiàn)和解決問題，最終為企業(yè)提供增值服務(wù)。1.4研究方法本文以文獻分析和案例分析為主要研究方法。在研究現(xiàn)階段相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，利用所獲得的關(guān)于W公司風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的信息，對公司風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的相關(guān)信息進行分析和探討，并指出其產(chǎn)生的原因。漏洞及其產(chǎn)生的原因。最后，在借鑒上述理論基礎(chǔ)的前提下，結(jié)合W公司的實際情況以及行業(yè)的性質(zhì)和特點，提出了改進W公司風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對策和建議。1.5論文結(jié)構(gòu)安排本文第一部分為緒論，簡要說明本文的研究背景和意義。其次，對現(xiàn)階段與選題相關(guān)的主要研究成果進行整理和綜述，并對已有的文獻研究成果進行綜述。最后，簡要介紹了本文的研究思路、研究方法和總體框架。第二部分是對本研究課題相關(guān)理論的概述，總結(jié)了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義和特征，并介紹了內(nèi)部審計方法所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。第三部分為W公司以風(fēng)險為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計工作的基本概況。本部分主要為案例對象的背景介紹，包括W公司簡介、其內(nèi)部審計體系設(shè)置情況、審計工作主要內(nèi)容和現(xiàn)有審計流程等。第四部分總結(jié)了案例對象內(nèi)部審計以風(fēng)險為導(dǎo)向開展工作存在的問題，并結(jié)合前述理論基礎(chǔ)探討了這些問題出現(xiàn)的原因。第五部分為完善建議，提出了優(yōu)化W公司當(dāng)前內(nèi)部審計應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向模式的個人建議。2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的相關(guān)理論概述2.1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部理論的概述2.1.1內(nèi)部審計含義與外部審計相比，內(nèi)部審計是在公司內(nèi)部進行的。根據(jù)系統(tǒng)的使用方法和標準化評估公司不同階段的風(fēng)險作為出發(fā)點來評估風(fēng)險管理、控制和治理過程來幫助公司增加價值,提高運營效率,幫助公司達到預(yù)期目標。2.1.2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計含義風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在風(fēng)險分析和風(fēng)險評估的引導(dǎo)下,企業(yè)開展內(nèi)部審計活動的過程,分析企業(yè)的整體經(jīng)濟業(yè)務(wù),并確定相關(guān)審計項目優(yōu)先級，基于定量分析的水平,將可能造成重大風(fēng)險的項目進行排序并按照重大的程度優(yōu)先實施審計。同時對公司治理過程、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制三個方面進行評價，提出符合企業(yè)實際情況的審計意見，幫助企業(yè)應(yīng)對各種風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。2.1.3風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計特征審計的重點已經(jīng)向前推進。傳統(tǒng)的審計模式不能全面地評估企業(yè)風(fēng)險，不能有效地發(fā)現(xiàn)審計中的高風(fēng)險區(qū)域，從而導(dǎo)致審計的不合理性。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估作為一項重要的審計程序，在一定程度上提高了企業(yè)的風(fēng)險評估能力，這就是新模式的審計理念。風(fēng)險評估的中心是分析性復(fù)核。不同于傳統(tǒng)審計模式，隨著審計功能的逐步擴大并逐步走向多樣化，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@種新的審計模式為了能與時俱進也相應(yīng)的做出了改變，將分析定位于中心任務(wù)，并在重要的審計程序中加入了分析性復(fù)核。這樣在審計過程中就可以對所有的數(shù)據(jù)進行分析，而不是只分析財務(wù)數(shù)據(jù)。企業(yè)可以在分析過程中使用現(xiàn)代企業(yè)的管理方法，將會取得更好的效果。風(fēng)險評估從零散走向結(jié)構(gòu)化。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍褂媒Y(jié)構(gòu)化的方法對企業(yè)的風(fēng)險進行分析，既全面的考慮了企業(yè)的風(fēng)險因素，同時很好的將各種風(fēng)險聯(lián)系在一起，便于進行綜合的風(fēng)險評估。定制的審計測試程序。現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃浹a了傳統(tǒng)審計測試的不足，采用了個性化的測試程序，即針對不同風(fēng)險水平或不同風(fēng)險領(lǐng)域的客戶采用不同的審計程序。審核員改變了重點。隨著審計工作重心的轉(zhuǎn)移，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂矛F(xiàn)代管理知識中的各種風(fēng)險分析方法，對企業(yè)進行風(fēng)險評估，從會計審計知識向管理領(lǐng)域的知識轉(zhuǎn)變。從上到下和從下到上的組合。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛鲝垉蓷l平行線，“自下而上”和“自上而下”相結(jié)合，提高審計效率。重要的審計證據(jù)被轉(zhuǎn)移到國外。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫷闹攸c從風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移到了風(fēng)險評估。為了正確地進行風(fēng)險評估，審計人員必須充分了解公司的總體經(jīng)營環(huán)境，收集大量的外部審計證據(jù)，然后進行審計風(fēng)險評估。2.1.4關(guān)聯(lián)交易的含義及特征關(guān)聯(lián)交易就是關(guān)聯(lián)兩者之間的交易，即關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)常用的財務(wù)舞弊手段。解決這個問題的第一步應(yīng)該是分析其原因。企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方進行交易的主要目的是增加公司價值、財務(wù)欺詐和惡意挖空。增加上市公司的價值。一般來說，上市公司和關(guān)聯(lián)方之間存在著不可分割的利益，企業(yè)和關(guān)聯(lián)方之間的交易越公平，其不確定交易的規(guī)模和交易成本就越低。減少上市公司的價值。與關(guān)聯(lián)方進行財務(wù)欺詐交易。在這種情況下，有兩種情況:一種是關(guān)聯(lián)方通過購買或銷售控制人的產(chǎn)品、更換或銷售控制人的產(chǎn)品進行不公平交易，另一種是避免從上市公司的名單中刪除。資產(chǎn)的保管和轉(zhuǎn)讓，以避免從名單上刪除。上市公司的惡意處置。上市公司的主要股東要求控股公司或者其關(guān)聯(lián)公司向控股公司或者關(guān)聯(lián)公司提供擔(dān)保，向職工支付不合理的工資，以無形資產(chǎn)抵押貸款，非法更換上市公司的資產(chǎn)。這些都是惡意的排空行為。2.2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理論2.2.1委托代理理論20世紀30年代，委托代理理論開始出現(xiàn)并逐漸發(fā)展。作為制度經(jīng)濟學(xué)的重要組成部分，委托代理理論的主要研究對象是公司內(nèi)部的委托代理關(guān)系。根據(jù)這一理論，我們可以看到，委托代理實際上是指一個或多個行為人根據(jù)一個明確的聲明。或隱性契約，指定并雇傭其他行為人為其服務(wù)，而行為人也會獲得一定程度的決策權(quán)，前者也會對行為人所提供的服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量進行評估，并向行為人支付相應(yīng)的報酬。委托代理關(guān)系產(chǎn)生于“專業(yè)化”的存在。當(dāng)存在“專業(yè)化”時，一種關(guān)系可能隨之出現(xiàn)，在這種關(guān)系中，代理人可以代表委托人行事，因為代理人具有比較優(yōu)勢。現(xiàn)代意義上的委托代理概念主要是指如果雙方都是代理方代表委托人的利益行使一定的決策權(quán)，那么代理關(guān)系就會隨之產(chǎn)生。因此，基于公司價值最大化的需要，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計應(yīng)運而生并得到擴展。2.2.2風(fēng)險全面管理理論由于宏觀環(huán)境的變化和風(fēng)險的逐步多樣化，風(fēng)險管理理論得到了進一步的發(fā)展。到20世紀90年代，風(fēng)險管理實現(xiàn)了全面、系統(tǒng)的轉(zhuǎn)型升級。在這一階段，企業(yè)風(fēng)險管理的首要工作是制定相應(yīng)的控制程序，以保證企業(yè)不經(jīng)歷無法承受的風(fēng)險。隨后，對剩余的風(fēng)險點進行嚴密監(jiān)控，通過相關(guān)措施將企業(yè)的風(fēng)險降低到可接受和可控的范圍。內(nèi)部審計已經(jīng)發(fā)展成為一種風(fēng)險導(dǎo)向的模式，這與風(fēng)險管控理論體系的成熟和完善密不可分。在全面風(fēng)險管理理論下，內(nèi)部審計關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險，審計對象從財務(wù)領(lǐng)域延伸到公司經(jīng)營活動領(lǐng)域。結(jié)合風(fēng)險管理理論，內(nèi)部審計向風(fēng)險導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。每個環(huán)節(jié)都包括對風(fēng)險的評估和分析。最終的審計結(jié)論和改進建議也將著重于如何改進公司現(xiàn)有的管理控制體系，使其發(fā)揮最佳效果。風(fēng)險控制的概念貫穿于審計過程，這也是內(nèi)部審計與風(fēng)險管理理論相結(jié)合的體現(xiàn)。2.2.3關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部審計主要風(fēng)險點關(guān)聯(lián)交易已成為現(xiàn)階段企業(yè)最重要的經(jīng)濟工具之一。關(guān)聯(lián)交易通過轉(zhuǎn)移資源和義務(wù)，可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部市場資源的有效利用，降低交易成本，提高經(jīng)營能力。同時，關(guān)聯(lián)方交易具有隱蔽性和復(fù)雜性的特點，也成為上市公司資產(chǎn)侵占和利益?zhèn)鲗?dǎo)的高風(fēng)險領(lǐng)域之一。雖然基于不公平和不合理的基礎(chǔ)上的關(guān)聯(lián)方交易可以使交易雙方獲得短期利益，但也會給公司的穩(wěn)定經(jīng)營埋下隱患，甚至阻礙證券市場的健康發(fā)展。關(guān)聯(lián)方交易不僅涉及公司的財務(wù)信息和內(nèi)部控制，還需要根據(jù)行業(yè)背景考慮公司的經(jīng)營戰(zhàn)略和治理方向等問題。面對這種現(xiàn)象，審計人員需要始終保持專業(yè)的懷疑態(tài)度，認真加強對關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督。3關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部審計案例分析3.1W公司簡介W公司于2004年在廣州成立，該公司負責(zé)在廣東、福建、廣西和海南的橡膠和塑料等產(chǎn)品營銷，以及相關(guān)產(chǎn)品的調(diào)運業(yè)務(wù)。這家公司總部設(shè)在廣州，當(dāng)前公司有著7個業(yè)務(wù)辦事處與8個職能部門，另外還下設(shè)廈門、海口、南寧、汕頭、深圳5個銷售分公司，以及欽州調(diào)運分公司。自成立以來，公司始終將效益作為發(fā)展的中心，將科學(xué)發(fā)展、規(guī)模發(fā)展與質(zhì)量管理發(fā)展作為公司的堅守原則，積極實施集團公司的市場戰(zhàn)略與南方戰(zhàn)略，已構(gòu)成以珠江三角洲為中心，以海南為增長點，以福建廣西為兩翼，涵蓋了華南四省（區(qū)）的成熟營銷網(wǎng)絡(luò)。公司當(dāng)前主要活躍在合成橡膠、合成樹脂、合成纖維原料、有機化工和無機化工領(lǐng)域，品種數(shù)十個，一百多個化學(xué)品，年銷售量近250萬噸，營業(yè)額超過200億元。公司走過艱難的初創(chuàng)期，目前在市場開發(fā)和業(yè)務(wù)拓展等方面處于不斷發(fā)展的階段。3.2W公司關(guān)聯(lián)方交易匯總情況關(guān)聯(lián)方交易作為上市公司日常交易活動中重要的一個環(huán)一節(jié)，W公司每年也將眾多資源分配在關(guān)聯(lián)方交易上。現(xiàn)總結(jié)了W公司近三年關(guān)聯(lián)方交易情況，其中包括關(guān)聯(lián)方名單及變化情況，每年預(yù)計的交易金額上限和實際發(fā)生的交易金額，具體如表1所示。表1：W公司2016-2018年關(guān)聯(lián)方交易情況201620172018關(guān)聯(lián)方變化情況上海元龍有限公司上海元龍有限公司上海元龍有限公司北京澳華紅酒公司北京澳華紅酒公司北京澳華紅酒公司北京澳華紅酒公司北京澳華紅酒公司北京澳華紅酒公司北京元陽食品公司北京元陽食品公司紅牛飲料有限公司北京電子商務(wù)有限公司北京電子商務(wù)有限公司北京厚基投資有限公司北京厚基投資有限公司北京厚基投資有限公司蘇州華源股份有限公司蘇州華源股份有限公司蘇州華源股份有限公司北京華彬有限公司中糧包裝控股有限公司中糧包裝控股有限公司北京資本管理有限公司北京資本管理有限公司關(guān)聯(lián)交易預(yù)計限額（萬元）9225510227791545關(guān)聯(lián)交易發(fā)生金額（萬元）83836.7955563.3872885.49數(shù)據(jù)來源：W公司近三年年度報告關(guān)于W公司的關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部審計評價,通過回顧審計意見出具公司的內(nèi)部控制和財務(wù)報表審計公司近年來,在過去的幾年中,W公司強調(diào)關(guān)聯(lián)方交易無保留意見內(nèi)部控制審計報告。從上述表1中可以看出，存在著交易違反公司章程，構(gòu)成公司內(nèi)部控制的重要缺陷。公司管理層發(fā)現(xiàn)了重要的缺陷，并將其納入公司內(nèi)部控制評價報告中，不影響內(nèi)部控制意見的審核。公司開始重視對關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部審計及相關(guān)內(nèi)部控制管理，通過逐年的改進和優(yōu)化，逐步提高內(nèi)部審計部門的質(zhì)量和效益。在之后幾年會計師事務(wù)所發(fā)表的審計意見均為無保留審計意見的報告。3.3W公司風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析3.3.1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度體系為了規(guī)范W公司的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作,提高內(nèi)部審計部門的質(zhì)量,加強公司的內(nèi)部控制和預(yù)防和控制公司風(fēng)險,公司依照《中華人民共和國公司法》、《深圳證券交易所內(nèi)部審計工作指導(dǎo)方針》、《中華人民共和國審計法》和其他法律法規(guī)以及公司的章程,結(jié)合公司實際情況，制定了《內(nèi)部審計制度》、《內(nèi)部審計條例》、《內(nèi)部審計手冊》等制度。相關(guān)制度包括介紹了內(nèi)部審計工作的相關(guān)說明，同時對審計工作進行合理的解釋，規(guī)定了內(nèi)部審計監(jiān)督范圍和主要程序，對審計流程、審計記錄、審計底稿和報告進行規(guī)范，明確了公司內(nèi)部審計部門對于內(nèi)部控制的監(jiān)督同樣具有職責(zé)，闡述了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相輔相成的重要意義和內(nèi)部審計在內(nèi)控審計一時的重點關(guān)注要點等內(nèi)容。公司目前己建立了較為完整的風(fēng)險管理構(gòu)架和全面的風(fēng)險管理組織體系，根據(jù)《公司法》、《證券法》和監(jiān)管部門的要求，合理制定《公司章程》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部審計一工作手冊》、《內(nèi)部審計工作制度》等制度，并于每年年底接受普華永道中天會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審核，公司每半年也會對內(nèi)部控制規(guī)則的落實進行自查并發(fā)布落實自查表，切實貫徹相關(guān)規(guī)章要求，將風(fēng)險導(dǎo)向的思想貫穿在公司整個業(yè)務(wù)活動中。3.3.2關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序?qū)徲嫓蕚潆A段。經(jīng)過多年的發(fā)展，W公司有意將內(nèi)部審計工作從傳統(tǒng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點是內(nèi)部審計部門通過對風(fēng)險的識別和評價，提出有效的改進建議，防范和處理風(fēng)險。關(guān)聯(lián)方交易作為上市公司日常經(jīng)營活動的重要組成部分，需要引起重視。目前，我國上市公司較為普遍的交易形式主要有商品交易、資本交易、資產(chǎn)交易和抵押物交易。通過查閱W公司的年報和關(guān)聯(lián)方交易預(yù)測報告，得出公司主要的關(guān)聯(lián)方交易形式為商品交易。因此，公司內(nèi)部審計部門需要根據(jù)相關(guān)管理制度和商品交易經(jīng)驗，對業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點進行判斷。公司內(nèi)部審計部門需要盡快關(guān)注公司關(guān)聯(lián)方交易審計中的環(huán)節(jié)，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的問題。目前W公司內(nèi)部審計部門每年在制定審計計劃前都會對公司的重要風(fēng)險點進行總結(jié)，并將其列為審計計劃的重點關(guān)注事項。然而,對于關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部審計,事實上,查閱W公司往年的公司內(nèi)部審計部門的風(fēng)險評估數(shù)據(jù),可以發(fā)現(xiàn)許多風(fēng)險點都是重復(fù)的,缺乏識別風(fēng)險點和定量評價。審計實施階段。基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式的特點，審計工作的實施需要一個完整的審計工作計劃。W公司內(nèi)部審計部門在審計準備階段確定了與公司關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的主要風(fēng)險點，確定了審計目標，制定了審計計劃。在審計實施階段,審計人員關(guān)注的特點和關(guān)鍵目標四部分:關(guān)聯(lián)方交易的實施內(nèi)部控制審計管理系統(tǒng),識別關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易,關(guān)聯(lián)方交易的數(shù)額,估計和關(guān)聯(lián)方交易披露相關(guān)信息。審核員根據(jù)風(fēng)險的重要程度分配資源，將審計事項落實到崗位，收集審計證據(jù)，并將詳細的工作內(nèi)容記錄在工作底稿中。出具關(guān)聯(lián)方交易審計報告。這一階段是內(nèi)部審計部門發(fā)揮核心作用的階段。內(nèi)部審計師需要準確反映審計情況和審計中發(fā)現(xiàn)的問題的結(jié)論,根據(jù)公司的實際情況做出判斷和應(yīng)遵循的法規(guī)和系統(tǒng),最后提出解決方案有效的審計建議,改善公司的運營和可行的措施來處理殘余風(fēng)險。內(nèi)部審計部門通過對風(fēng)險的識別和評估，對各種審計證據(jù)的全面收集和匯總，以及對審計人員工作底稿的詳細記錄，出具審計報告，對其審計工作進行匯報。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告的目的是讓公司的管理層能夠及時明確問題，有效地解決問題。審計報告的重點是針對公司面臨的風(fēng)險提出切實可行的應(yīng)對措施，始終體現(xiàn)內(nèi)部審計部門為公司經(jīng)營管理提供服務(wù)的理念。關(guān)聯(lián)方交易的后續(xù)審計階段。后續(xù)審計要求內(nèi)審部門根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對難度確定整改方向，并定期走訪公司相關(guān)部門了解整改情況。回訪期間，審計組將重點對審計工作進行復(fù)查和跟蹤，討論相關(guān)風(fēng)險，并根據(jù)整改結(jié)果對最終結(jié)果進行重新評價，對工作進行總結(jié)，出具跟蹤審計報告。在后續(xù)審計階段，內(nèi)審部門應(yīng)確保報告中提出的整改意見和措施得到公司的認可和落實，企業(yè)存在的風(fēng)險和缺陷得到公司管理層的認可和妥善處理。如果公司采取了相應(yīng)的整改措施，內(nèi)審部門需要重新評估風(fēng)險，并出具后續(xù)審計報告。因此，后續(xù)審計要求企業(yè)管理者對審計報告中所提出的風(fēng)險有所認識和關(guān)注，從而提高內(nèi)部審計部門整改意見的實際效果和內(nèi)部審計部門的服務(wù)價值。3.3.3關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計評價審計沒有有效地匹配風(fēng)險。公司風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計雖然已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式，更加關(guān)注可能存在的風(fēng)險，但也更加關(guān)注相應(yīng)的審計工作。中國沒有對關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)風(fēng)險進行任何實質(zhì)性的評估和監(jiān)督。如果內(nèi)部審計工作僅僅局限于對賬目的審計，就不能實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計價值。基于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點，風(fēng)險的識別和應(yīng)對策略應(yīng)是工作的核心。因此，除了評估公司關(guān)聯(lián)方交易在審計規(guī)劃階段可能存在的風(fēng)險外，內(nèi)部審計師還需要識別工作過程中的風(fēng)險。及時采取措施解決問題。只有通過風(fēng)險評估，才能識別關(guān)聯(lián)方的年度變化，識別可能存在的風(fēng)險點，理清審計工作的邏輯和思路。在審計時，內(nèi)部審計師不僅可以審計財務(wù)數(shù)據(jù)，還可以評估與公司經(jīng)營有關(guān)的內(nèi)部控制實施的有效性。對特殊風(fēng)險的可能性進行了評估。目前，公司基于關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計總結(jié)了近年來可能存在的一系列風(fēng)險，對內(nèi)部審計工作也有相應(yīng)的要求。然而，目前，內(nèi)部審計人員可能無法通過簡單地按照流程進行審計來識別新的風(fēng)險，無法對突發(fā)風(fēng)險做出反應(yīng)，或?qū)@些風(fēng)險提出有效的管理建議。因此，公司必須逐步完善各經(jīng)營環(huán)節(jié)特有的風(fēng)險及應(yīng)對措施和審計方法，不能一概而論或只是對財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計。風(fēng)險數(shù)據(jù)缺乏定量分析。W公司內(nèi)部審計部門每年在制定審計計劃前，都會對公司的重要風(fēng)險點進行評估，以便將重點放在審計計劃上，并為審計工作分配相應(yīng)的資源。內(nèi)部審計的關(guān)聯(lián)方交易,事實上,W公司的內(nèi)部審計部門每年進行相關(guān)的風(fēng)險評估數(shù)據(jù),可以發(fā)現(xiàn)有許多重復(fù)的風(fēng)險點,識別風(fēng)險點缺乏定量評價，審計工作沒有離開手工審計模型,抽樣過程過于依賴從業(yè)者的主觀判斷。如果不能充分利用輔助審計工具，不僅會降低每年內(nèi)部審計工作的審計效率，不能合理有效地記錄相關(guān)數(shù)據(jù)，識別出的風(fēng)險點無法量化。W公司內(nèi)部審計部門的工作底稿實際存放在一個固定的儲藏室里。在檢查時需要花費大量的時間和精力來找到所需的內(nèi)容。由于不能對工作底稿的審計項目和風(fēng)險點進行適當(dāng)?shù)姆诸惡痛鎯Γ瑢?dǎo)致內(nèi)部審計部門每年都需要花費一定的資源在重復(fù)性的任務(wù)上進行審計工作。與其他企業(yè)內(nèi)部審計工作的高度信息化相比，W公司內(nèi)部審計部門明顯缺乏對風(fēng)險數(shù)據(jù)進行定量分析和處理的能力，不能充分利用大數(shù)據(jù)信息化自動生成所需信息。利用軟件和輔助工具對審計收集的數(shù)據(jù)進行綜合劃分和研究。因此，W公司的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作可能無法達到預(yù)期的效果。4影響W公司風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計因素分析4.1W公司內(nèi)部影響因素4.1.1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式運用不普及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蜕形吹玫狡毡榈膽?yīng)用，風(fēng)險評估和風(fēng)險分析也沒有得到足夠的重視。我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作仍停留在財務(wù)會計科目上，審計方法是由審計人員手工收集信息，采用對會計科目單獨審查的方法，效率相對較低。公司內(nèi)部審計組織自成立以來，其獨特的組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了獨立但獨立性差、權(quán)威但低權(quán)威的優(yōu)勢和劣勢。因此，他們只能從事審計和防止欺詐等低級任務(wù);審計工作方法和審計范圍多年未變，審計結(jié)論未被認真對待，后續(xù)審計基本缺失。在發(fā)達國家的先進企業(yè)中，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展迅速，內(nèi)部審計應(yīng)運而生。我國大部分企業(yè)發(fā)展緩慢，不需要內(nèi)部審計。但是，由于國家頒布了有關(guān)建立內(nèi)部審計的法律法規(guī)，企業(yè)只能被迫遵守。這就導(dǎo)致了管理層對內(nèi)部審計工作缺乏重視和建議。我國大部分企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不完善也導(dǎo)致了對內(nèi)部審計的忽視。沒有認真考慮內(nèi)部審計的權(quán)利和責(zé)任，兩者又不經(jīng)常溝通，自然無法認識到內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營中的積極作用，甚至有些公司僅在上市融資需要內(nèi)部審計時才成立;有些企業(yè)直接在財務(wù)和監(jiān)督部門設(shè)立內(nèi)部審計，認為內(nèi)部審計是可選的或必要的。這也是裁員的首要考慮，導(dǎo)致內(nèi)部審計獨立性差，穩(wěn)定性差。管理層的這一系列態(tài)度挫傷了內(nèi)部審計人員的積極性。4.1.2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計控制機制薄弱企業(yè)內(nèi)部控制不足會導(dǎo)致很多管理問題，如:會計舞弊層出不窮;企業(yè)因內(nèi)部管理不善而破產(chǎn);企業(yè)管理者利用虛假會計信息欺騙投資者和債權(quán)人，獲取個人利益;內(nèi)部管理者會吞噬弱勢群體的利益。投資者的利益得不到有效的保護，也會影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注的是審計戰(zhàn)略，要求審計計劃符合公司自身的情況。如何成功地實施風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計并取得理想的結(jié)果，在很大程度上取決于企業(yè)管理體系的健全和內(nèi)部控制的有效性。即使企業(yè)能夠建立起完善的風(fēng)險管理機制，但如果實施不當(dāng)，也會導(dǎo)致風(fēng)險管理體系失效。由于內(nèi)部控制制度的不完善，固有風(fēng)險的可能性會大大增加。此時，如果要將審計風(fēng)險降低到允許的范圍，就需要擴大樣本容量或進行詳細的審計。4.1.3風(fēng)險預(yù)警機制不完善企業(yè)內(nèi)部審計的重點是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和風(fēng)險管理水平直接影響企業(yè)的盈利能力。對于財務(wù)內(nèi)部審計，一些國有企業(yè)的審計沒有結(jié)合企業(yè)的實際運作建立風(fēng)險預(yù)警機制，削弱了審計的有效性。當(dāng)前，國有企業(yè)發(fā)展面臨的競爭環(huán)境更加激烈，潛在風(fēng)險更加復(fù)雜。內(nèi)部審計會影響到公司的生產(chǎn)管理。如果沒有有效的風(fēng)險預(yù)警機制，就很難對審計中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進行有效的控制，審計的價值難以體現(xiàn)。由于對風(fēng)險評估指標重視不夠，W公司在風(fēng)險預(yù)警中沒有使用相關(guān)指標。目前，信息系統(tǒng)主要用于簡單地提供預(yù)警信息。相應(yīng)的財務(wù)指標、經(jīng)營指標、國際業(yè)務(wù)指標等沒有設(shè)定為判斷異常情況的標準。風(fēng)險預(yù)警機制沒有有效建立，對異常指標或重大突發(fā)事件沒有有效的控制計劃，使得風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用十分有限。4.1.4內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)還有待提高目前，許多企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營更加多元化。審計的難度越來越大。如果審計人員缺乏專業(yè)知識和審計經(jīng)驗，就很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計潛在的隱患。如果審計人員沒有足夠的審計經(jīng)驗和實踐能力，就會影響內(nèi)部審計的作用。企業(yè)綜合風(fēng)險管理對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，要求內(nèi)部審計人員運用多種方法對企業(yè)風(fēng)險進行綜合識別。為了滿足企業(yè)的要求，內(nèi)部審計人員必須具備財務(wù)、審計、經(jīng)濟等方面的知識儲備，以及信息技術(shù)技能和基本的數(shù)學(xué)分析能力。當(dāng)然，豐富的經(jīng)驗也是必不可少的。國外專家從實踐中發(fā)現(xiàn)，在工程技術(shù)、經(jīng)濟管理等專業(yè)領(lǐng)域，最理想的內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)是各占三分之一。而在中國，內(nèi)部審計人員具有財務(wù)專業(yè)背景，基本沒有其他專業(yè)背景。內(nèi)部教育人員學(xué)歷層次集中在大專院校，高層次教育較少。此外，后續(xù)研究機會少，知識更新慢。缺乏綜合分析、批判性思維和戰(zhàn)略思維的知識。內(nèi)部審計人員內(nèi)部結(jié)構(gòu)的差異和知識結(jié)構(gòu)的不平衡使得內(nèi)部審計人員難以參與不同類型審計項目的競爭。另外，我國未來幾年將向管理型內(nèi)部審計發(fā)展，現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)還遠遠不夠。4.2W公司外部影響因素4.2.1風(fēng)險管理和內(nèi)部審計的融合程度弱風(fēng)險管理與內(nèi)部審計具有相互影響、相互促進的作用。有效的風(fēng)險管理體系是實施有效的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基石。在進行風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計時，W公司將內(nèi)部審計目標與公司目標聯(lián)系起來，在內(nèi)部控制體系和風(fēng)險管理體系的保護下進行審計。基于W公司的實際情況,發(fā)現(xiàn)在實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計,內(nèi)部審計對公司的經(jīng)營活動和管理活動提出建設(shè)性意見,并采用更有效的預(yù)警措施,但風(fēng)險防范結(jié)果不夠有效。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計結(jié)束后，內(nèi)部審計人員將準備好的內(nèi)部審計報告提交董事會和管理層。這些意見和建議對管理決策有一定的參考建議，但尚未達到風(fēng)險管理體系的指導(dǎo)作用。風(fēng)險管理系統(tǒng)是W公司近年來非常重視的企業(yè)管理系統(tǒng)。但是對于內(nèi)部審計報告中提出的相關(guān)風(fēng)險防范和改進建議，W公司的應(yīng)對措施仍然存在缺陷。4.2.2缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險評價標準在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用在內(nèi)部審計,如果一個企業(yè)缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險評估標準,注冊會計師不能執(zhí)行合規(guī)控制風(fēng)險評估測試,以準確把握審計實踐的深度和廣度的要求,所以是不可能準確地量化審計對整體風(fēng)險的影響,內(nèi)部審計的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷挠行詫⑹艿劫|(zhì)疑。因此，缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險評價標準體系，將制約控制測試的有效性，不能適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的新要求。4.2.3關(guān)聯(lián)方交易定價的方法不明確關(guān)于現(xiàn)行會計準則是否應(yīng)明確規(guī)定管理方交易的定價方法存在諸多爭議。由于關(guān)聯(lián)交易價格的確定是關(guān)聯(lián)交易的核心，因此對關(guān)聯(lián)交易價格的討論往往是產(chǎn)生異常關(guān)聯(lián)交易或利用關(guān)聯(lián)交易進行盈余管理的主要手段。同時，我國關(guān)聯(lián)方交易的標準是將關(guān)鍵管理人員的薪酬作為交易的一個例子，不包括贈與、管理合同和合作，這是不符合國際慣例的。相關(guān)法規(guī)的缺失不利于對關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范。內(nèi)部和外部審計在審查關(guān)聯(lián)方交易方面缺乏堅實的基礎(chǔ)，容易導(dǎo)致監(jiān)管漏洞。5W公司風(fēng)險導(dǎo)向在內(nèi)部審計中實施的優(yōu)化對策5.1W公司內(nèi)部優(yōu)化措施5.1.1全面普及風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的運用與基礎(chǔ)審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式更能適應(yīng)現(xiàn)代復(fù)雜的審計環(huán)境。在這種模式下，審計師需要特別注意公司在經(jīng)營過程中所面臨的主要風(fēng)險。審計單位在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中失敗的一個關(guān)鍵原因是對風(fēng)險的本質(zhì)把握不足。風(fēng)險是業(yè)務(wù)流程中遇到的不確定性。當(dāng)遇到風(fēng)險時，審計人員必須進行風(fēng)險評估，評估不確定性可能造成的損失金額。此外，內(nèi)部審計人員應(yīng)擴大審計范圍，以控制和管理風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險評估開始，確定審計范圍，制定和實施審計計劃，總結(jié)評估結(jié)果，跟蹤缺陷糾正，開始一個新的風(fēng)險評估過程。可以看出，采用不同的風(fēng)險評估方法，最終會影響下一個流程的審計要素。目前我國常用的風(fēng)險評估方法有:SWOT分析法、COSO枚舉法、風(fēng)險列表法、流程圖法、BCG分析法等。對風(fēng)險進行優(yōu)先排序，根據(jù)風(fēng)險的重要性分配所需的時間和審計資源，將內(nèi)部審計的重點放在主要風(fēng)險領(lǐng)域。5.1.2加強內(nèi)部審計控制機制建立健全完善的內(nèi)部機制是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那疤幔墙ㄔO(shè)現(xiàn)代企業(yè)的要求。科學(xué)合理的管理制度是企業(yè)發(fā)展的動力。目前，部分企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還有待完善，內(nèi)部控制制度有待完善。如對信息的過度壟斷控制、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰y以保證有效性、審計效率難以提高等。因此,為了提高風(fēng)險導(dǎo)向下審計模型的有效性,我們必須注意企業(yè)的內(nèi)部控制制度,改善系統(tǒng),以公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化為起點,并開始從內(nèi)部控制機制,加強設(shè)計、系統(tǒng)的實現(xiàn)和評價。進一步改進和完善內(nèi)部控制機制,強調(diào)管理者的責(zé)任和義務(wù),注重風(fēng)險的識別和控制,注重企業(yè)管理的控制效果,確保企業(yè)的內(nèi)部審計工作的功能,并為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於ū匾幕A(chǔ)。加強內(nèi)部控制，建立行業(yè)間互查制度。企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展不平衡，包括上下級之間的不平衡和區(qū)域之間的不平衡。內(nèi)部審計的具體實施是讓內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營管理中的問題。行業(yè)間的相互檢查是監(jiān)督審計質(zhì)量的一項重要的自律措施。它通過專業(yè)機構(gòu)的相互檢查和經(jīng)濟獎勵來擴大檢查的廣度和深度。我國審計單位近年來取得了很大的進步，但一個不可避免的事實是，仍然沒有有效的外部監(jiān)督機制。相關(guān)部門監(jiān)管不力，不利于審計單位及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為。如果進行行業(yè)間的相互檢查，一旦發(fā)現(xiàn)審計單位有欺詐行為，其獲得的所有利潤將屬于檢查方。這種激勵機制可以彌補政府監(jiān)督覆蓋面小、公眾監(jiān)督程度低的問題。5.1.3完善風(fēng)險預(yù)警機制企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的基本要求，建立完善、規(guī)范的內(nèi)部風(fēng)險控制體系。內(nèi)部風(fēng)險控制是企業(yè)進行審計監(jiān)督的必要措施，也是不斷加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重要措施。審計部門應(yīng)確保內(nèi)部控制的功能評估和標準化的方式進行審計,以確保審計的有效實施,實時跟蹤風(fēng)險,督促落實整改的風(fēng)險,并注意內(nèi)部控制風(fēng)險的影響。將風(fēng)險作為審計重點。內(nèi)部審計必須認真分析企業(yè)存在的風(fēng)險，必須立足于全面審計，突出重點。風(fēng)險控制應(yīng)針對業(yè)務(wù)管理的重要業(yè)務(wù)、流程、業(yè)務(wù)和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地進行審計，制定配套的風(fēng)險評估體系，提高風(fēng)險防范能力。風(fēng)險導(dǎo)向的國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)選擇合適的工作作為方法。在公司治理中，內(nèi)部審計必須保證其功能。公司治理結(jié)構(gòu)還應(yīng)結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向，保證內(nèi)部審計的有效性和風(fēng)險導(dǎo)向的準確性。5.1.4提高內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務(wù)能力根據(jù)國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的現(xiàn)狀，需要進一步提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，提高其能力，包括更新知識結(jié)構(gòu)，提升專業(yè)技能，增加行業(yè)經(jīng)驗。國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)審人員的現(xiàn)狀加強培訓(xùn)，確保內(nèi)審員具備相關(guān)的經(jīng)濟管理知識。審核員只有具備綜合素質(zhì)才能有效識別風(fēng)險。企業(yè)可以借鑒國外先進企業(yè)的做法，讓審計人員輪崗，全面熟悉公司業(yè)務(wù)，從宏觀角度發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計人員還必須改變原有的觀念，增強風(fēng)險意識，提出各種規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險的措施。企業(yè)還可以在一定范圍內(nèi)向員工普及相關(guān)的審計知識，提高每個員工的風(fēng)險意識，將審計知識融入到企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，從而有效地保證企業(yè)風(fēng)險控制的有效性。企業(yè)的不同部門必須根據(jù)部門的業(yè)務(wù)特點建立基于風(fēng)險的內(nèi)部審計制度，綜合分析部門的職責(zé)、工作權(quán)限等風(fēng)險因素。針對無形資產(chǎn)的特殊性，應(yīng)進行必要的攤銷和減值處理，使資產(chǎn)發(fā)生變化時，能同時反映科目，保證資產(chǎn)的利用率。負債會計要綜合分析可能存在的風(fēng)險，合理評估資產(chǎn)負債的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)，如企業(yè)的流動資產(chǎn)和負債，防范信息失真所帶來的風(fēng)險。5.2W公司風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計外部優(yōu)化措施5.2.1增強風(fēng)險管理和內(nèi)部審計的融合程度內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系的一個方面。因此，內(nèi)部控制中的風(fēng)險控制體系也會對風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計產(chǎn)生影響。實踐中發(fā)現(xiàn)W公司的風(fēng)險事項差異較小，需要對公司的風(fēng)險事項進行分類。根據(jù)企業(yè)風(fēng)險的重要程度，可以分為兩類風(fēng)險事項。一是業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險，主要針對基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的風(fēng)險點;二是戰(zhàn)略活動風(fēng)險，主要針對高層決策風(fēng)險。在實踐中，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)活動對重要性等級進行評估，并實施相應(yīng)的內(nèi)部審計策略。5.2.2建立科學(xué)有效的風(fēng)險評價標準企業(yè)要順利開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，必須建立科學(xué)的評價機制，這也是企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的重要保證。評價體系的存在是任何企業(yè)發(fā)展過程中都不可缺少的。它不僅可以突出風(fēng)險發(fā)生的可能性，還可以根據(jù)評級體系制定出關(guān)鍵的、有效的風(fēng)險防范，而不是盲目等待風(fēng)險的發(fā)生，這樣更合理。只有采用風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計，才能使企業(yè)朝著更好的方向發(fā)展。5.2.3明確關(guān)聯(lián)方交易定價的方法基于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜程度，公司有必要每年年初對前一年關(guān)聯(lián)方交易進行總結(jié)并將一年中計劃交易的金額進行預(yù)計。預(yù)計工作將作為一年中關(guān)聯(lián)交易的上限，對交易進行適當(dāng)?shù)南拗啤５墙灰捉痤~的預(yù)計工作需要整個公司包括財務(wù)部門、內(nèi)部審計部門、證券部門以及其他相關(guān)部門，根據(jù)交易的復(fù)雜程度通過集體會議進行商議和預(yù)計，預(yù)計后的金額需要上報并通過公司高管召開董事會判斷是否通過。所以交易金額的預(yù)計工作是一項重要且工作量較大的工作，同時在時間上也有較為嚴格的要求。再者公司關(guān)聯(lián)交易收到證監(jiān)會的監(jiān)管，但監(jiān)管力度尚且達不到全面覆蓋的標準，倘若不能在年初做好一年內(nèi)交易金額的預(yù)計，公司的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)品的價格很可能由于不受限制而出現(xiàn)私自定價的不公允情況。6結(jié)論風(fēng)險導(dǎo)向下的國有企業(yè)內(nèi)部審計要有系統(tǒng)化觀年和戰(zhàn)略觀念。內(nèi)部審計要結(jié)合風(fēng)險控，實現(xiàn)風(fēng)險規(guī)避，保證企業(yè)的健康發(fā)展。當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計還存在一此突出問題需要解決，這些問題的存在難以保證風(fēng)險的有效控制，審計的作用難以體現(xiàn)出來，因此企業(yè)要結(jié)合自身的實際，采取多為一面措施，形成其有國有企業(yè)特色的審計模式，加強審計建設(shè)，提升審計有效性，推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展。本文通過對與研究主題相關(guān)的理論概述，歸納、總結(jié)了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義以及特征，介紹了內(nèi)部審計方式所依據(jù)的理論基礎(chǔ)，為后文的研究內(nèi)容做鋪墊。然后分析了W公司以風(fēng)險為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計工作的基本概況。主要是對W公司簡介、其內(nèi)部審計體系設(shè)置情況、審計工作主要內(nèi)容和現(xiàn)有審計流程等進行簡要概述。總結(jié)了案例對象內(nèi)部審計以風(fēng)險為導(dǎo)向開展工作存在的問題，并結(jié)合前述理論基礎(chǔ)探討了這些問題出現(xiàn)的原因。并對這些問題提出了優(yōu)化W公司當(dāng)前內(nèi)部審計應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向模式的個人建議。影響W公司風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)部影響因