審計重要性

案例分析

案例一審計人員對某食品有限公司2005年12月的會計報表進行審計，公司報表顯示，2005年全年實現凈利潤800萬元，資產總額4000萬元，審計人員在審查和閱讀公司報表時發現：（1）公司10月份虛報冒領工資1820元，被出納占為己有。（2）11月15日，公司收到業務咨詢費3850元，列入小金庫。（3）資產負債表中的存貨低估16萬元，原因不明。案例一要求：1.根據上述資料做出重要性的初步判斷，即確定財務報表層次的重要性水平。2.分別說明上述問題是否重要，并簡要說明理由。3.說明審計人員在審計實施階段和報告階段應采取的對策。案例一分析1.重要性的計算：資產負債表40000000*0.5%=200000利潤表8000000*5%=400000根據謹慎性原則，財務報表層次的重要性水平應確定為20萬元。案例一分析（1）公司10月份虛報冒領工資1820元，被出納占為己有。從金額上看，1820/40000000=0.00455%，占比很小，遠達不到重要性水平。該事項不重要。在審計實施階段，審計人員可獲取相關證據，出具管理建議書，將相關內控存在的問題報告給管理層，并提出建議措施。在出具報告階段，無需進行調整與披露。但可以就該內控事宜與管理層溝通，可以與管理層商討就該內控事項做出的調整計劃與步驟。案例一分析（2）11月15日，公司收到業務咨詢費3850元，列入小金庫。從金額上看，3850/8000000=0.048125%，未達重要性水平。該單獨事項不重要，但該事項涉及違反會計法規的行為，性質比較重要。審計人員在審計實施階段應注意增加審計程序，搜集相關證據，看有無類似收入列入小金庫的事項，并匯總進行統計。如果金額較大，要做出調整。如果被審計單位拒絕調整，如果匯總金額較大，審計人員擬出具保留意見的審計報告。案例一分析（3）資產負債表中的存貨低估16萬元，原因不明。該事項構成重大事項，對存貨這個資產負債表項目來說，已超過賬戶余額層次的重要性水平。審計人員在審計實施階段應采取增加審計程序，看有無賬外賬等情況，通過對管理層及相關業務人員詢問、現場觀察、盤點、詢證、請求專家幫助等方式，獲取合理適當的審計證據，形成審計結論，做出調整分錄，提請被審計單位做出調整。如果被審計單位拒絕調整，審計人員在報告階段擬出具保留意見的審計報告。案例二西方公司是一家上市公司，資產總額為28000萬元。該公司委托恒信會計師事務所進行年度會計報表審計，恒信會計師事務所的注冊會計師吳江負責該審計工作。接受任務后，在對被審計單位基本情況進行了解后，開始討論確定被審計單位的重要性水平。經過反復討論之后，大家一致認為該公司會計報表層次的重要性水平按資產總額的1%計算比較合理，重要性水平的金額為280萬元，即資產賬戶可容忍的錯報或漏報為280萬元。以此為基礎，小組人員提出了以下分配方案：（單位：萬元）但注冊會計師吳江卻認為這種分配方法不合適，并讓小組成員再次提供重要性水平的分配方案。要求：根據上述資料，說明為什么這一方案不合適？應如何調整才更合理？項目金額可容忍誤差現金140014應收賬款420042存貨840084固定資產14000140總計28000280調整：

由于應收賬款和存貨錯報和漏報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節省審計成本。現金和固定資產不易發生錯報和漏報，可以分配較低的重要性水平。尤其是現金必須防止發生員工貪污，必須分配較低的重要性水平。

項目金額可容忍誤差現金14004.2應收賬款420050.4存貨8400140固定資產1400085.4總計28000280案例三光大會計師事務所錢某接受云翔有限責任公司董事會委托，對該公司2012年會計報表進行審計。根據錢某的調查，云翔公司2012年12月31日的資產負責表如下：資產金額負債及所有者權益金額貨幣資金41000應付賬款236000應收賬款948000應付票據1415000存貨1493000應付職工薪酬

73000其他流動資產68000應付股利102000固定資產凈額517000

其他負債117000股本425000盈余公積699000合計3067000合計3067000該公司2012年度的利潤總額為411111元。

根據以上資料，錢某認為該公司的資產總額較少，準備以1.8%的比例確定重要性水平（55206元）；利潤總額水平也屬于較少水平，準備以9%的比例確定重要性水平（37000元）。兩者相比較選取較小的一個即37000元作為報表總體的計劃重要性水平。錢某準備以資產負債表項目為基礎分配重要性水平。根據以往的審計經驗，他確定了各項目的可容忍誤差。錢某作出上述分配方案的依據是什么？資產可容忍誤差負債及所有者權益可容忍誤差貨幣資金1000應付賬款9000應收賬款22000應付票據0存貨22000應付職工薪酬

5000其他流動資產5000應付股利0固定資產凈額4000

其他負債6000股本0盈余公積01．避免將重要性水平全部分配至某一個項目中。這是因為不可能要求其他項目不產生任何誤差。因此設定：任何一個項目的可容忍誤差不能超過報表總體重要性水平的60%。2．所有項目可容忍誤差之和不能超過報表總體重要性水平的2倍。這是基于以下兩點考慮：（1）不可能所有被審項目的實際誤差都同時達到所分配的可容忍誤差的標準。因此，這樣的安排可以使每個項目都留有一定的余地。（2）有的項目的高估與有的項目的低估可能相互抵消，從而整個項目或報表的誤差不是太大。

3．現金，應付票據，應付股利及股本等項目能夠進行詳細逐筆審計，或者審計產生的誤差的概率很小，因此不允許產生誤差或僅分配以很少的可容忍誤差。4．應收賬款，存貨的審計需要較為復雜的審計程序，成本較大，因此分配最大的可容忍誤差（總體重要性水平的60%）。5．其他流動資產，應付職工薪酬一般應用分析性復核即可檢驗其總體合理性，審計成本較低，但僅用分析性復核程序時應允許有較大的可容忍誤差。6．固定資產與上一年度相比，一般情況下不會出現較大的變動，可能