論聯(lián)合賬簿行政管理費審計經(jīng)驗論聯(lián)合賬簿行政管理費審計經(jīng)驗

石油作為工業(yè)的“血液〞，是各個國家的重要戰(zhàn)略物資，其勘探開發(fā)耗資巨大，技術(shù)復(fù)雜且風(fēng)險極高，世界大局部國家都采用多國石油公司參與的國際合作模式進行，聯(lián)合經(jīng)營石油作業(yè)因此應(yīng)運而生，與此同時就有了聯(lián)合經(jīng)營石油作業(yè)會計核算，而基于聯(lián)合經(jīng)營石油作業(yè)會計核算的審計，即為“聯(lián)合賬薄審計〞。

1.聯(lián)合賬簿審計概述

聯(lián)合賬簿審計是指在聯(lián)合經(jīng)營石油作業(yè)過程中，非作業(yè)者檢查和評估作業(yè)者是否嚴格依照合作各方共同簽訂的石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議，恰當(dāng)、合理記錄財務(wù)支出和產(chǎn)品收入分配，以及經(jīng)濟、有效的發(fā)展聯(lián)合石油作業(yè)活動。

2.行政管理費審計概述

行政管理費，主要指作業(yè)者為組織和管理聯(lián)合作業(yè)活動所發(fā)生的具有行政和管理功能，間接效勞于聯(lián)合作業(yè)活動的各種費用。一般包括兩局部：一是作業(yè)者在石油作業(yè)所在主權(quán)國家設(shè)置的管理機構(gòu)發(fā)生的行政管理費；二是上級管理費，主要是指作業(yè)者的上級管理機構(gòu)對聯(lián)合石油作業(yè)提供經(jīng)營管理效勞的費用。

3.行政管理費的審計辦法

行政管理費與直接費用的審計雖然都要對聯(lián)合賬簿的財務(wù)報表和明細賬進行邏輯性和相符性復(fù)核，并對相關(guān)會計要素進行橫向和縱向的分析性復(fù)核，但與直接費用相比，行政管理費的審計有其特殊性。

直接費用通常都是為某一確定合同區(qū)塊直接發(fā)生的效勞費用，如鉆井費，直升機費等，其費用可以直接計入相對應(yīng)的聯(lián)合賬簿。而行政管理費用是屬于共同費用性質(zhì)的，因此不能按照直接費用的審計辦法，而是應(yīng)要求作業(yè)者提供原始的、分攤到各聯(lián)合賬簿及作業(yè)者單方賬之前的行政管理費明細，在此根底上對費用進行分析性復(fù)核，抽取樣本進行合理性、真實性、正確性、關(guān)聯(lián)性的測試，并根據(jù)合同者各方同意的分攤辦法重新計算應(yīng)分攤到各合同區(qū)塊聯(lián)合賬簿的行政管理費用，確認其與各合同區(qū)聯(lián)合賬簿的明細賬和財務(wù)報表相符。

4.行政管理費的審計內(nèi)容

4.1人員費用的審計

人員費用概念。行政管理費中的人員費用是指為執(zhí)行石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議而從事聯(lián)合石油作業(yè)工作的人員的報酬和其他有關(guān)費用。

人員費用審計內(nèi)容人員費用的審計重點主要是作業(yè)者派到聯(lián)合石油作業(yè)所在國的外籍雇員的費用，主要包括根本工資、福利、股票期權(quán)、住房費用、租車費用、搬遷費用、子女教育費用等。其審計的主要內(nèi)容包括：

a〕檢查外籍人員的工資及福利、津貼的發(fā)放規(guī)范是否與雇員合同和作業(yè)者的雇員政策相符；

b〕檢查調(diào)入、調(diào)出人員薪金福利的支付時點是否與實際入、離職情況相符；

c〕檢查人員動復(fù)員費是否與作業(yè)者的政策和國際通用慣例相符；

d〕檢查作業(yè)者是否將應(yīng)包括在上級管理費中的人員費用又獨自計入聯(lián)合賬簿；

e〕檢查作業(yè)者是否將與聯(lián)合石油作業(yè)無關(guān)，為其他區(qū)塊或作業(yè)者單方利益效勞的人員費用計入聯(lián)合賬簿。

人員費用審計案例。作業(yè)者將由于公司被并購而導(dǎo)致大量外籍雇員行使股票期權(quán)所產(chǎn)生的個人所得稅全部計入聯(lián)合賬簿。審計認為，外籍雇員股票期權(quán)行權(quán)主要是因作業(yè)者被并購而造成的，其所產(chǎn)生的個人所得稅不應(yīng)全部由聯(lián)合賬簿承當(dāng)。作業(yè)者同意將局部個人所得稅費調(diào)出聯(lián)合賬簿。

4.2其他行政管理費用的審計

其他行政管理費概念。其他行政管理費主要是指除人員費用、上級管理費之外的其他費用，主要包括法律費用、財務(wù)費用、業(yè)務(wù)招待費、會議費、IT費用、辦公費用、差旅費等。

其他行政管理費審計內(nèi)容。對其他行政管理費的審計主要是通過敏感性分性，對費用的性質(zhì)進行初步判斷，然后再通過抽樣進行屬性測試。其審計的主要內(nèi)容包括：

a〕檢查作業(yè)者是否將應(yīng)由作業(yè)者單方賬和聯(lián)合賬簿分攤的財務(wù)報表年度審計費用全額計入聯(lián)合賬簿；

b〕檢查作業(yè)者是否將應(yīng)由作業(yè)者單方承當(dāng)?shù)亩悇?wù)審計費用、與企業(yè)所得稅相關(guān)的咨詢費用計入聯(lián)合賬簿；

c〕檢查作業(yè)者是否將為單方利益或其他合同區(qū)效勞的法律費用計入聯(lián)合賬簿；

d〕檢查作業(yè)者是否將為其母公司宣傳的廣告費用、展覽費用計入聯(lián)合賬簿；

e〕檢查作業(yè)者是否將未經(jīng)聯(lián)管會批準的贊助費、捐贈費計入聯(lián)合賬簿；

f〕檢查作業(yè)者是否將應(yīng)由作業(yè)者單方承當(dāng)?shù)暮贤炞仲M、石油合同生效前的費用計入聯(lián)合賬簿；

g〕檢查作業(yè)者是否將其他與聯(lián)合作業(yè)無關(guān)的費用計入聯(lián)合賬簿；

h〕檢查作業(yè)者是否將應(yīng)包括在上級管理費中的管理費用又獨自計入聯(lián)合賬簿。

其他行政管理費審計案例。作業(yè)者將母公司總法律參謀來華的差旅費用計入了聯(lián)合賬簿，審計認為此項費用應(yīng)含在上級管理費中，不應(yīng)獨自將費用計入聯(lián)合賬簿。作業(yè)者同意審計意見并將相關(guān)差旅費用調(diào)出聯(lián)合賬簿。

4.3上級管理費的審計

上級管理費概念。上級管理費是指作業(yè)者的上級管理機構(gòu)對石油作業(yè)提供經(jīng)營管理效勞的費用。北美石油會計協(xié)會推薦的會計程序?qū)ι霞壒芾碣M的定義更為嚴格，無論是作業(yè)者、作業(yè)者的上級管理機構(gòu)、關(guān)聯(lián)公司、或是無關(guān)聯(lián)的第三方，只要提供會計程序上規(guī)定的應(yīng)屬于上級管理費范疇內(nèi)的效勞，都不應(yīng)再獨自計入聯(lián)合賬簿。

上級管理費審計內(nèi)容。上級管理費的計算主要是依據(jù)合同各方簽訂的石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定。各石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定也不盡相同。有的規(guī)定計費根底和取費率，按照比例費率計算上級管理計費；有的那么采取固定費率的模式。其審計的主要內(nèi)容包括：

a〕檢查上級管理費的計費根底是否與石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定相符；

b〕檢查上級管理費的取費率是否與石油和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定相符；

c〕檢查上級管理費的計算是否正確。

上級管理費審計案例。作業(yè)者將應(yīng)付給母公司的上級管理費的匯兌損失計入了聯(lián)合賬簿。根據(jù)會計程序規(guī)定，上級管理費是依據(jù)費用總額的實際發(fā)生數(shù)乘以固定費率計算的，是一個固定的金額，將匯兌損失計入聯(lián)合賬簿必然會導(dǎo)致多計提上級管理費，作業(yè)者同意審計意見并將相關(guān)費用調(diào)出聯(lián)合賬簿。

4.4共同費用分攤的審計

共同費用分攤概念。作業(yè)者在聯(lián)合石油作業(yè)所在國設(shè)置的管理機構(gòu)往往要管理多個合同區(qū)的石油作業(yè)，應(yīng)按照石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議規(guī)定的分攤辦法，在受益的各個區(qū)塊之間進行合理和適當(dāng)?shù)姆謹偂?/p>

共同費用分攤審計內(nèi)容。共同費用主要按下列辦法分攤給各受益單位：第一，按照實際效勞時間分攤；第二，按照實際發(fā)生的直接費用比例分攤；第三，按照年初預(yù)算的比例分攤。其審計的主要內(nèi)容包括：

a〕檢查分攤辦法是否與合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議及合同各方所簽訂的備忘錄的規(guī)定相符；

b〕檢查分攤的比例是否正確、合理，如按實際效勞時間計算分攤比例，檢查考勤記錄的真實情況與審批情況；

c〕將分攤前、后的費用進行比照分析，檢查作業(yè)者是否按照規(guī)定的比例分攤共同費用。

共同費用分攤審計案例。作業(yè)者按照技術(shù)人員的工時寫實分攤共同費用