2022會計職稱考試中級會計實務常見疑難問題（7）

中級會計實務常見疑難問題第七章長期股權投資

1.長期股權投資的初始計量和后續計量與本錢法和權益法有什么關

系？

本錢法和權益法的劃分是針對長期股權投資的后續計量而言的，長期

股權投資的初始計量詳細來說有以下幾種狀況：

一、企業合并形成的長期股權投資

1.同一掌握下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承

提債務方式作為合并對價的，應當在合并日根據取得被合并方全部者權益

賬面價值的份額（被投資單位全部者權益的賬面價值*投資比例）作為長期

股權投資的初始本錢。

長期股權投資初始投資本錢與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所

擔當債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積缺乏的沖減

的，調整留存收益（盈余公積和未安排利潤）。

與投資相關的直接費用，計入當期損益（治理費用）。但是以下兩種狀

況除外：

（1）以發行債券方式進展的企業合并應當根據以下方式處理：其中債

券假如為折價發行的，該局部費用應增加折價的金額;債券如為溢價發行

的，該局部費用應當削減溢價的金額。

(2)發行權益性證券作為合并對價的，根據以下處理：在不管其是否

與企業合并直接相關，均應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權

益性工具發行有溢價的狀況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無

溢價或溢價金額缺乏以扣減的狀況下，應當沖減盈余公積和未安排利潤。

2.非同一掌握下的企業合并形成的長期股權投資，購置方根據購置方

付出的資產、發生或擔當的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進

展合并發生的各項直接費用之和作為合并本錢。

與投資相關的直接相關費用，計入長期股權投資的入賬價值。

二、企業以合并以外的方式取得的投資

1.支付現金的方式取得的長期股權投資，以支付的長期股權投資的購

置價款、直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始本錢；

2.發行權益性證券的，以發行權益性證券的公允價值作為初始本錢；

為發行權益性證券支付的手續費，傭金等應自權益性政權的溢價發行收入

中扣除，溢價收入缺乏的，應沖減盈余公積和未安排利潤。

3.投資者投入的長期股權投資，以投資合同或協議商定的價值作為初

始投資本錢，但合同或協議不公允的除外；

4.以債務重組、非貨幣性資產交換取得的長期股權投資以債務重組、

非貨幣性資產交換準則中的有關規定確定。

★本錢法和權益法是對長期股權投資進展后續計量時采納的方法：

初始投資時，首先推斷是否企業合并，假如是企業合并再推斷是否屬

于同一掌握下的企業合并，然后根據不同的要求確認其初始入賬金額。

初始入賬金額確定以后，再依據投資比例等因素確定采納本錢法還是

權益法對長期股權投資進展后續計量。

一般狀況下，對被投資企業不具有掌握或重大影響且在活潑市場上沒

有報價，公允價值不能牢靠計量的長期股權投資（參股企業），及對被投資

企業到達掌握的企業（子公司），上面兩種狀況使用本錢法進展后續計量。

對被投資企業到達共同掌握（合營企業）或重大影響（聯營企業）采納權益

法進展后續計量。

在持股比例上劃分權益法和本錢法的標準一般狀況下是：持股比例小

于20%或大于50%的使用本錢法進展后續計量，持股比例在20%到50%之間

的（包括20%和50%）使用權益法進展后續計量。

2.關于本錢法下宣告現金股利時投資收益確實認和應沖減或應恢復

的長期股權投資問題，書上的公式不好記憶，且不好應用，教師能否針對

這個問題做一個歸納總結，以便利我們應用？

關于本錢法下宣告安排現金股利時的處理：

本錢法下，關于現金股利的處理涉及到三個賬戶，即是“應收股利”、

“投資收益”和“長期股權投資”。在進展賬務處理時，可先確定應計入

“應收股利”賬戶和“長期股權投資”賬戶的金額，然后依據借貸平衡原

理倒擠出應計入“投資收益”賬戶的金額。

當被投資單位宣告現金股利時，投資企業按應得局部借記“應收股利”

賬戶。“長期股權投資”賬戶金額確實定比擬簡單，詳細做法是：當投資

后應收股利的累計數大于投資后應得凈利的累計數時，其差額即為累計沖

減投資本錢的金額，然后再依據前期已累計沖減的投資本錢調整本期應沖

減或恢復的投資本錢；當投資后應收股利的累計數小于或等于投資后應得

凈利的累計數時，若前期存有尚未恢復的投資本錢，則按尚未恢復數額先

恢復投資本錢，然后再確認投資收益。但恢復數額不能大于原沖減數。

處理原則：

將累計凈利和累計應收股利進展比擬：

(1)假如應得凈利累計數大于應收股利累計數，那么應當沖減的本錢

為0,以前如有沖減的本錢數，應當全額轉回。

(2)假如應收股利累計數大于應得凈利累計數，那么其差額應當和已

經沖減的本錢進展比擬，差額大于沖減本錢的，將大于局部連續沖減本錢，

差額小于已經沖減的本錢的，小于局部轉回沖減的本錢。

3.關于權益法下被投資單位存貨的公允價值與賬面價值不同，投資單

位對被投資單位實現的凈利潤的調整金額理解：

由于在確認長期股權投資的初始投資本錢時是要跟被投資方的可識

別凈資產的公允價值進展比擬的，就是用支付的對價與享有的被投資方的

可識別凈資產的公允價值的份額進展比擬，假如是大于的話那么就根據支

付的對價作為長期股權投資的入賬價值，假如小于的話那么就應當根據享

有的被投資方的可識別凈資產的份額作為長期股權投資的份額入賬，然后

與支付的對價的差額記為營業外收入的；所以投資方對長期股權投資的核

算是根據被投資方的資產、負債等的公允價值進展核算的；而被投資方仍

舊是根據原來的賬面價值進展核算的；因此投資方對于存貨的核算也是根

據公允價值進展核算的；

當存貨只有在實現銷售后才通過主營業務進展結轉然后才影響到損

益了；而被投資方是根據本錢進展結轉的，在計算投資方對應的凈利潤的

時候應當用存貨的公允價值的所以應當根據700*80%結轉本錢計算凈利

潤的，由于結轉的本錢增加了，所以凈利潤是要調減的；然后用調整后的

凈利潤依據投資方持股比例計算投資方應當確認的投資收益；這個存貨的

賬面價值與公允價值的差額是不計入到長期股權投資的本錢中的。

4.同一掌握下的企業合并應當根據取得被合并方全部者權益賬面價

值中的份額作為長期股權投資的初始投資本錢。長期股權投資初始投資本

錢與所支付的現金、轉讓的非現金資產以及所擔當債務賬面價值之間的差

額，應當調整資本公積，資本公積缺乏沖減的，調整留存收益。

關于沖減留存收益的處理學員疑問比擬多，我們詢問了相關專家和授

課教師，得到的答案關于這個問題并沒有一個明文規定，規定詳細應當用

哪種方法，所以兩種方法應當都是可以的，現在關于這兩種方法做一下總

結：

(1)根據挨次沖減，就是先沖減盈余公積，盈余公積缺乏沖減的連續

沖減未安排利潤；

(2)根據比例同時沖減盈余公積和未安排利潤，這個根據比例沖減的

比例選擇也有兩種方法，一是根據盈余公積的計提比例沖減，比方盈余公

積的計提比例為10%,沖減的時候就根據10%的比例沖減盈余公積，剩下

的90%的局部沖減未安排利潤；其次種比例就是根據資產負債表中的盈余

公積和未安排利潤余額的比例沖減，這個比例和計提比例很可能是不全都

的，由于提取完盈余公積和未安排利潤以后，可能用它們來補虧，因此這

個比例會發生變化。

這個問題假如考試的時候涉及到，兩種方法都是可以的，由于沒有明

確規定，所以這局部內容廣闊學員知道這兩種方法，考試的時候會處理就

可以了，不需要做過多的討論。

5.關于在取得長期股權投資過程中，發生的直接相關費用應如何進展

處理？

關于在取得長期股權投資過程中，發生的直接相關費用的會計處理:

一、直接相關費用(發行債券和權益性證券的手續費和傭金除外)是否

計入投資本錢要看投資的性質，首先推斷是否屬于企業合并：

1.假如是企業合并中發生的直接相關費用應推斷是否為同一掌握。

同一掌握下的企業合并發生的直接相關費用計入當期損益(治理費

用)。

非一同掌握下的企業合并發生的直接相關費用計入投資本錢。

2.企業合并以外的其他方式，發生的直接相關費用計入投資本錢。

二、發行債券和權益性證券作為合并對價的手續費、傭金的處理。

1.以發行債券