2023年高級會計師之高級會計實務練習題(一)及答案大題（共20題）一、甲單位為一家中央級事業單位，已實行國庫集中支付制度。2018年7月5日，甲單位分管財務工作的領導主持召開了由財務處、資產管理處相關人員參加的工作會議，聽取近期工作匯報。部分事項如下：（1）甲單位經財政部門批復的A設備購置項目任務已于2018年6月30日前完成，項目資金按合同以財政授權支付方式及相關規定完成了結算，形成項目支出結余資金5萬元。為解決B設備購置項目（與A設備購置項目支出功能分類不同）資金不足問題，財務處李某建議，將項目支出結余資金5萬元直接用于B設備購置項目。（2）甲單位2018年年初制定并實施的項目經費預算績效管理辦法規定，在預算編制環節，各二級預算單位申請項目經費必須如實編報支出績效目標，且績效目標設置應指向明確、細化量化、合理可行、相應匹配。為做好2019年“一上”預算編報工作，財務處張某建議，在編報2019年項目經費預算時，應加強對擬入庫項目的績效目標審核，審核符合要求后，方可進入項目庫。（3）2018年6月，甲單位采用公開招標方式采購一批儀器設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數額標準）。投標文件接收截止日后只有兩家供應商投標，因而出現廢標。如果繼續采用公開招標方式采購，仍然可能出現廢標。為此，資產管理處劉某建議，對該批儀器設備直接采用競爭性談判或其他非招標采購方式進行采購。（4）甲單位C信息化建設項目財政批復的預算為600萬元，計劃于2018年8月起執行，擬采用公開招標方式進行采購。考慮到項目預算額度比較充足，為防止供應商低價中標影響項目建設質量，資產管理處孫某建議，在公開招標公告中，應根據建設項目的價格測算情況，設定最高限價和最低限價。假定不考慮其他因素。要求：根據國家部門預算管理、國有資產管理、政府采購等相關規定，分析判斷：1.事項（1）財務處李某的建議是否正確；如不正確，說明理由。2.事項（2）財務處張某的建議是否正確；如不正確，說明理由。3.事項（3）資產管理處劉某的建議是否正確；如不正確，說明理由。4.事項（4）資產管理處孫某的建議是否正確；如不正確，說明理由。【答案】1.事項（1）建議不正確。理由：項目支出結余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。2.事項（2）建議正確。3.事項（3）建議不正確。理由：廢標后，需要采用其他方式采購的，應當在采購活動開始前獲得政府采購監督管理部門【或：政府有關部門】批準。4.事項（4）建議不正確。理由：采購人根據價格測算情況，可以設定最高限價，但不得設定最低限價。考點體現：（1）中央部門結余資金的管理；（2）績效目標的審核；（3）廢標的處理；（4）政府采購方式；考核方式：二、先科電子技術有限公司(以下簡稱“先科公司”)公司和信念信息開發有限公司(以下簡稱“信念公司”)同為國內移動終端領域的兩家主要生產商，近年來隨著移動互聯網技術的突飛猛進，其終端設備的市場競爭也呈現出白熱化態勢，國外產品的品質超群與價格高位與國內產品的經濟實用和技術非凡一起來角逐公眾應用的零售市場。先科公司規模較大，市場占有率和知名度較高。信念公司經過3年前改制重組，新進入研發生產經濟型終端設備，目前依然未能實現有效量產，資金配置上存在一定問題，銷售渠道也不是很暢通。但信念公司擁有多項自行研發的核心技術，其批量化投入應用的三項關鍵技術，也屬于未來互聯時代移動終端產業的發展方向，需要投入資金擴大規模和開拓市場。先科公司財務狀況良好，資金充足，是金融機構比較信賴的企業，其管理層的戰略目標是發展成為行業的主導企業，在市場份額和技術上取得優勢地位。2018年1月，先科公司積極籌備并購信念公司。圍繞并購動因問題，公司上下反復討論，各方面充分發表意見，集中后一致認為先科公司具備并購標的企業的動因。之后，制訂具體并購方案。先科公司準備收購信念公司100%的股權。先科公司的估計價值為20億元，信念公司的估計價值為5億元。先科公司收購信念公司后，兩家公司經過整合，價值將達到28億元。信念公司要求的股權轉讓出價為6億元。先科公司預計在并購價款外，還要發生審計費、評估費、律師費、財務顧問費、職工安置、解決債務糾紛等并購交易費用支出0.5億元。要求：請依據企業并購理論，分析先科公司內部就并購動因反復討論，是不是認為具備企業發展動機和發揮協同效應兩個方面的動因？如果是，請詳細闡述具體的動因？如果不是，則請你準備闡述其動因。【答案】是。具體闡述如下：(1)企業發展動機。包括：一是并購可以迅速實現規模擴張，二是并購可以突破進入壁壘和規模的限制，三是并購可以主動應對外部環境變化，四是并購可以加強市場控制能力，五是并購可以降低經營風險，六是并購可以獲取價值被低估的公司。(2)發揮協同效應。包括：一是經營協同，主要表現：規模經濟；縱向一體化；獲取市場力或壟斷權；資源互補。二是管理協同，主要表現：節省管理費用；提高企業的運營效率；充分利用過剩的管理資源。三是財務協同，主要表現：企業內部現金流入更為充足，在時間分布上更為合理；企業內部資金流向更有效益的投資機會；企業資本擴大，破產風險相對降低，償債能力和取得外部借款的能力提高；企業的籌集費用降低；實現合理避稅。三、科貿公司是一家國有大型企業集團，業務涵蓋多個板塊，主要控制A、B、C三家企業。當前集團的合并財務報表負債率超過50%，為了控制整體財務風險，集團公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家負債率超過50%。材料一：A企業從事電子產品生產銷售的企業，適用的所得稅率為25%。目前該公司正在進行2017年的財務規劃。A企業財務經理預計企業2017年的經營收入和成本將會上升10%，總資產周轉率(經營收入平均總資產)則下降為1.5的水平，利息費用為年初負債的5%。A企業財務報表如下：以下為企業2016年資產負債表和利潤表(簡化)材料二：B是一家中等規模的家用電器制造企業，在行業競爭具有一定經營和財務優勢，但設備規模及生產能力不足。目前，宏觀經濟處于企穩階段，家電消費需求數量和購買能力呈現出上升趨勢。公司為抓住機遇，發揮優勢，增加利潤和企業價值，增強可持續發展實力，正在研究經營與財務戰略。材料三：C公司高管團隊正在召開相關的發展研討會，具體的討論如下：經理甲：目前公司處于難得的發展機遇，因此公司要加快發展的步伐，重點做好市場開拓工作，現有市場的空間仍然較大，營銷團隊的工作較為艱巨。財務總監乙：公司需要進一步擴大融資規模，鑒于目前利息率較低，因此公司擬發行500萬元公司債券，此項融資活動將使得公司資產負債率提升為55%。財務副總丙：公司已經向B公司求助，希望能夠通過B公司的擔保獲取銀行信用，進而支持公司業務發展的資金需要。目前B公司提出要求C公司做相應的反擔保。要求：根據以上資料，回答以下問題：材料二：B公司目前應選擇的公司發展戰略類型。【答案】四、甲公司為一家國有大型企業M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業務，涵蓋境內、境外兩個區域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰略目標的實現。相關資料如下：2018年7月，M公司對甲公司2018年上半年預算管控情況進行了檢查，發現以下主要問題：（1）對年度營業收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現“時間過半，收入、利潤指標只實現年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質增效工作成效不明顯。（2）對應收款項、存貨、現金流量等關鍵性監控指標，未進行分析預測且未采取適當控制措施，導致應收款項及存貨占用資金較高，事前控制能力有待提高。要求：根據上述資料，指出甲公司未遵循哪些預算控制原則，并據此提出預算控制的改進措施。【答案】五、2018年初春的一天，在一個行政事業單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業單位會計最新改革動態進行了討論，集中就財會25號《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現行行政事業單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發言之要點。1.A事業單位張先生：新制度在系統總結分析傳統預算會計體系的利弊基礎上，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。“適度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。2.B事業單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，即權責發生制和收付實現制同時適用于同一業務，國務院另有規定的，依照其規定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》和醫院、高等學校、科學事業單位等行業事業單位會計制度的內容。在科目設置、科目使用和報表項目說明中，區分為行政和事業單位；在核算內容方面，基本保留了現行各項制度中的通用業務和事項，同時根據改革需要增加各級各類行政事業單位的共性業務和事項；在會計政策方面，對同類業務盡可能作出同樣的處理規定。4.D事業單位趙先生：新制度全面引入了權責發生制，并對收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，并原則上要求按照權責發生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內容，對長期股權投資采用權益法核算，確認自行開發形成的無形資產的成本，要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準備等減值概念，來確認預計負債、待攤費用和預提費用等。5.E事業單位洪主任：在政府會計核算中強化財務會計功能，對于科學編制權責發生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內部控制一樣，未來的預算會計務必全面與企業會計接軌。6.F行政機關吳助理：新制度擴大了政府資產負債核算范圍，除按照權責發生制核算原則增加有關往來賬款的核算內容外，在資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產的核算內容，以全面核算單位控制的各類資產；還增加了“研發支出”科目，以準確反映單位自行開發無形資產的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容，以全面反映單位所承擔的現時義務。因此，新制度全面、準確地反映單位資產扣除負債之后的所有者權益狀況，包括少數股東權益。7.G行政機關謝主任：新制度依據《基本建設財務規則》和相關財務、預算管理規定，在充【答案】F行政機關吳助理的表述錯誤。新制度只提及行政事業單位會計準確反映單位資產扣除負債之后的凈資產狀況，并不存在少數股東權益之說法。六、甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2020年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。財務總監發言要點如下：公司帶息負債增長迅速，債務融資占比過高，資本結構亟待優化，2019年末資產負債率已經高達80%，同意財務部經理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2020年投資計劃及公司“十三五”投資戰略的實施；另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：1.根據財務總監的發言，指出甲公司是否滿足設立財務公司的規定條件，并說明理由。2.根據財務總監的發言，指出財務總監關于財務公司服務對象的表述是否存在不當之處，并說明理由。【答案】七、時代網絡科技發展有限公司(以下簡稱“時代公司”)是一家由海歸人才與國內大型物流企業嫁接而成的新型電子商務公司。2015年1月1日，時代公司董事會批準了一項股份支付協議。協議規定，2015年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權，這些管理人員必須從2015年1月1日起在公司連續服務3年，服務期滿時才能夠以每股4元購買100股時代公司股票。公司估計該期權在授予日(2015年1月1日)的公允價值為15元。第一年有20名管理人員離開時代公司，時代公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。要求：做出時代公司這三年的相關賬務處理。【答案】三年的會計處理：①2015年1月1日授予日不作處理。②2015年12月31日。借：管理費用80000貸：資本公積——其他資本公積80000③2016年12月31日。借：管理費用90000貸：資本公積——其他資本公積90000④2017年12月31日。借：管理費用62500貸：資本公積——其他資本公積62500八、20×7年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為600萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為50萬元（未分配現金股利），持有其他債權投資的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。20×9年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權的公允價值為300萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，（1）計算甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×9年度個別財務報表中應確認的投資收益；（2）甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×9年度合并財務報表中應確認的投資收益。【答案】（1）個別報表投資收益＝700－800×70%＝140（萬元）（2）合并報表投資收益＝（700＋300）－（670＋200）＋20＝150（萬元）九、X集團創建于1992年11月，是我國最大的民營企業集團之一。成立初期，X集團主要從事醫藥及房地產咨詢等實業經營，但自1998年以來，X集團不斷強化以資本運作為核心的投資擴張業務，逐步形成以資本為紐帶的大型控股企業集團。集團成立初期，主營市場調查和咨詢業務，不斷積累原始權益資金。1998年，X集團將最初積累的留存資金全部投入基因工程檢測產品的開發中，開始生產乙肝診斷試劑。隨后X集團以貨幣出資1300萬元購買國外先進信息服務器設備用于信息產品研發，并在2003～2007年連續三年的時間里擴建廠房，在江蘇、浙江、上海等地建立企業基地以擴大公司規模，同時面對激烈的市場競爭和快速變化的環境，X集團又投入600萬元改造原集團大樓，建成了大屏幕顯示、電腦檢索、具備網絡化、智能化的辦公大樓，盤活了價值2000多萬元、面積1萬多平方米的存量資產。2008年開始X集團積極介入國內鋼鐵產業的整合，與江蘇南鋼集團合作，間接持股其上市子公司南鋼股份，控股設立聯合有限公司，不僅如此，X集團還廣泛涉及房地產、商貿流通、金融等多個領域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。2010年X集團營業收入為23.3億元，同比增長9.6%；凈利潤5037萬元，同比增長43.8%。在公司收入和利潤的增長中，大部分都是對外投資的投資回報，X集團在十余年間迅速成為橫跨多個產業的大型民營控股集團。假定不考慮其他因素。?、簡要分析X集團的投資戰略選擇。?、指出企業投資戰略的地位和作用。?、判斷集團成立初期至1998年所采取的融資戰略，并說明理由。【答案】1.（1）直接投資戰略選擇。①提高規模效益的投資戰略。X集團2003～2007年連續三年擴建廠房，擴大公司規模，是提高規模效益的直接投資行為，合理經濟規模的實現必然產生規模經濟效益。（2分）②提高技術進步效益的投資戰略。X集團投入資金生產乙肝診斷試劑，隨后X集團以貨幣出資1300萬元購買國外先進信息服務器設備用于信息產品研發等，這是典型的提高企業技術進步效益的直接投資戰略，其核心在于加快技術進步。（2分）③盤活資產存量的投資戰略。X集團投入600萬元改造原集團大樓，盤活了價值2000多萬元的存量資產，這一投資即是關于盤活資產存量的直接投資戰略選擇，有效地提高了資產使用效率，使現有資產創造了更大的價值。（2分）（2）間接投資戰略選擇。X集團間接持股南鋼股份，控股設立聯合有限公司，除此之外，其投資涉及很多領域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。表明其采用組合投資，即多種證券組合的最優投資策略，以尋求在風險既定情況下投資收益最高，或者在投資收益既定的情況下風險最小的投資戰略。（2分）2.企業投資戰略的地位和作用體現在導向性、保證性、超前性和風險性上。（3分）3.集團成立初期至1998年所采取的融資戰略是內部融資戰略。（2分）理由：內部融資戰略即使用內部留存利潤進行再投資。集團成立初期，不斷積累原始權益資金。1998年，X集團將最初積累的留存資金全部投入基因工程檢測產品的開發，屬于內部融資戰略行為。（2分）一十、B會計師事務所在實施甲公司2016年度內部控制審計工作中，發現下列事項：①甲公司的境外子公司M公司在合同執行方面存在內部控制缺陷。注冊會計師執行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產生重大錯報，達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環節存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協助，致使注冊會計師無法計劃進行現場審計，且不配合注冊會計師執行替代程序。截至內部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據。要求：B會計師事務所出具內部控制審計報告時發表審計意見的類型，并簡要說明理由；B會計師事務所對審計發現的財務報告內部控制重大缺陷應如何處理。【答案】審計意見類型：無法表示意見。理由：財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應對財務報告內部控制發表否定意見。審計范圍受限的，注冊會計師應當解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。M公司和N公司都可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報，并且N公司管理層不配合、協助注冊會計師的工作，致使注冊會計師審計范圍受到限制，所以應當出具無法表示意見。處理：在已執行的有效程序中發現內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發現的重大缺陷作出詳細說明。一十一、(2019年真題)甲公司是一家在境內外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財務風險，促進戰略實施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關的業務：甲公司于2019年6月19日成功按面值非公開發行5000萬股境內優先股，每股面值100元。發行條款規定，任何時候經股東大會決議通過，公司可以取消全部或部分優先股股息，且不承擔違約的責任；三年后強制轉為普通股，轉股價格為19元/股。基于上述情況，甲公司將此次發行的優先股確認為金融負債。假定不考慮增值稅及其他因素。要求：根據資料，判斷對優先股的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。【答案】一十二、黃河公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2018年黃河公司有關金融資產轉移業務的相關資料如下：（1）2018年2月1日，黃河公司將應收W公司的2340萬元的應收賬款出售給B銀行，取得銀行存款2300萬元。合同約定，在B銀行不能從W公司收到賬款時，不得向黃河公司追償。黃河公司終止確認了該項金融資產。（2）2018年5月1日，黃河公司將其一項金融資產出售給C公司，取得出售價款500萬元，同時與C公司簽訂協議，在約定期限結束時按照510萬元的價格再將該金融資產回購，黃河公司在出售時終止確認了該項金融資產。（3）2018年6月1日，黃河公司將持有的一項應收D公司債權出售給P公司，經協商出售價格為30萬元。同時簽訂了一份看漲期權合約，黃河公司有權在2018年12月31日（到期日）以35萬元的價格回購該應收賬款。黃河公司判斷，該期權是重大的價外期權（即到期行權可能性極小）。黃河公司終止確認了該項應收債權。（4）2018年7月1日，黃河公司將其信貸資產整體轉移給E信托機構，同時保證對E信托公司可能發生的信用損失進行全額補償，黃河公司在轉移時終止確認了該金融資產。（5）2018年8月1日，黃河公司與丙銀行達成協議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利以9100萬元的價格轉移給丙銀行，黃河公司繼續保留收取該組貸款10%的權利。根據雙方簽訂的協議，如果該組貸款發生違約，則違約金額首先從黃河公司擁有的10％的權利中扣除，直至扣完為止。黃河公司將該金融資產終止確認90%。假定不考慮其他因素。要求：根據上述資料，分別判斷黃河公司對事項（1）至事項（5）的會計處理是否正確，分別說明理由。【答案】1.事項（1）黃河公司的會計處理正確。理由：采用不附追索權方式出售應收賬款，與應收賬款所有權相關的風險與報酬已經轉移，應當終止確認相關金融資產。2.事項（2）黃河公司的會計處理不正確。理由：由于此項交易屬于附回購協議的金融資產出售，回購價為固定價格，表明黃河公司保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，所以不應當終止確認相關金融資產。3.事項（3）黃河公司的會計處理正確。理由：由于該期權為重大價外期權，且到期時行權的可能性極小，此時可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬。因此，應當終止確認該金融資產。4.事項（4）黃河公司的會計處理不正確。理由：黃河公司在將其信貸資產進行轉移的同時對買方可能發生的信用損失進行全額補償，這說明與該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，所以黃河公司不應終止確認該項金融資產。5.事項（5）黃河公司的會計處理不正確。理由：黃河公司雖然將貸款的90%轉移給丙銀行，但當該組貸款發生違約時，違約金額首先從黃河公司擁有的10%的權利中扣除，直至扣完為止。說明黃河公司既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當采用繼續涉入的方式進行處理。一十三、甲公司于2011年2月1日向乙公司發行以自身普通股為標的的看漲期權。根據該期權合同，如果乙公司行權（行權價為102元），乙公司有權以每股102元的價格從甲公司購入普通股10000股。其他有關資料如下：①合同簽訂日2011年2月1日，期權的公允價值5000元。②行權日（歐式期權，即到期日才能行權）2012年1月31日。甲公司股價：2011年2月1日100元/股；2011年12月31日104元/股；2012年1月31日104元/股。要求：判斷在下列不同的情形下，發行的期權應如何確認。情形1：約定期權以“現金凈額結算”。情形2：約定期權將以“普通股凈額結算”情形3：以現金換普通股方式結算（以普通股總價結算）【答案】1.以“現金凈額結算”，指購買方通過收取期權公允價值凈額方式行權。在這種情況下發行方以現金結算該期權。故，發行方應確認一項“金融負債”。乙公司行權，甲公司應向乙公司支付的現金（公允價值104-行權價102）×標的數量10000=20000元2.以“普通股凈額結算”指購買方以收取期權公允價值凈額等值的發行方權益工具行權。即，發行方需要“交付非固定數量的自身權益工具”。此情況下，發行方交付的普通股實質上是現金的替代品，故，應確認一項金融負債。乙公司行權，甲需交付的股票數=（市場價104-行權價102）×10000÷普通股市價104=20000/104=192.3（股），不足1股部分支付現金0.3×104=31.2元。3.以現金換普通股，是指購買方以按約定價格，購買發行方固定數量權益工具的方式行權。此情況下，購買方交付固定金額的現金，發行方交付固定數量的自身權益工具。故，發行方應確認一項權益工具。乙公司行使看漲期權，需向甲公司支付現金10000股×102元/股=1020000元甲公司將交付10000股普通股。甲公司將發行的看漲期權確認為“權益工具”。一十四、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位下屬事業單位，均已實行國庫集中支付制度。甲單位執行《行政單位會計制度》，乙、丙、丁單位執行《事業單位會計制度》。2017年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2017年上半年預算執行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月30日，檢查組向甲單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：(1)2017年3月，甲單位結合工作實際，在財政部批復本年度部門預算之日起15日內，將本部門預算批復下達至下屬單位；同時，要求下屬單位在本單位年度預算總額控制范圍內，按規定做好內部預算指標分解與批復，嚴格控制預算追加和調整。(2)甲單位按年度培訓工作任務在其2017年公用經費預算中安排了專項業務培訓經費共計18萬元。2017年4月，甲單位組織實施了首期專項業務培訓，實際發生培訓費支出9萬元。為避免經費不足影響后續培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業務培訓費支出9萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經費中列支。(3)丙單位經財政批復的“M科技創新平臺建設”項目于2017年5月31日前完成，項目資金已按合同及相關規定完成結算，形成財政項目支出結余資金18萬元(財政授權支付額度)。2017年6月，丙單位將“M科技創新平臺建設”項目支出結余資金18萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設備購置”項目。(4)丁單位2017年計劃開展的某國際合作項目因缺少活動場所，尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業務，提高資產利用效率，2017年6月，甲單位經領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給丁單位使用。(5)丙單位在履行了規定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設備。2017年5月，丙單位需要為該專用設備添購專門配套設備，經批復的配套設備政府采購預算為100萬元。2017年6月，考慮到A公司社會信譽度高、產品質量和售后服務有保證，為提高采購工作效率，丙單位經領導班子集體研究決定，繼續直接從A公司添購該配套設備。(6)乙單位經批準舉借的大額銀行借款5000萬元(分期付息、到期一次還本)到期日為2018年11月30日。2017年5月，乙單位財務部門對提前償還借款進行了充分論證，認為提前償還借款可行。2017年6月，經領導班子集體研究決定并履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。(7)丁單位財務部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負責收款，李某負責開具票據和收入登記工作，張某負責票據和會計檔案保管。2017年5月，張某因病經批準休假半年，財務部門負責人考慮到王某工作量不夠飽滿，責成王某負責張某休假期間的工作。(8)2017年6月15日，甲單位經過公開招標程序，與中標的B公司簽訂合同，購買一批價值200萬元的設備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內甲單位支付合同價款的25%；設備到貨驗收合格后，支付合同價款的70%；設備正常運行3個月后，支付剩余的5%價款。2017年6月23日，甲單位采用財政授權支付方式將首筆合同款50萬元支付給B公司。據此，甲單位財務部門增加預付賬款50萬元、減少零余額賬戶用款額度50萬元。【答案】1.事項(1)的處理正確。2.事項(2)的處理不正確。理由：甲單位發生的培訓費不屬于乙單位的預算支出范圍，不應在乙單位經費中列支。3.事項(3)的處理不正確。理由：項目支出結余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。4.事項(4)的處理不正確。理由：行政單位出借國有資產，應報同級財政部門審批。5.事項(5)的處理不正確。理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合單一來源采購條件。6.事項(6)的處理正確。7.事項(7)的處理不正確。理由：不符合不相容崗位分離設置原則。8.事項(8)的處理不正確。正確的會計處理：增加經費支出50萬元，減少零余額賬戶用款額度50萬元；同時，增加預付賬款和資產基金各50萬元。一十五、甲公司為一家國有大型企業M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業務，涵蓋境內、境外兩個區域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰略目標的實現。相關資料如下：(1)甲公司的組織架構為“公司總部一分公司一項目部”，擁有6家分公司，100余個項目部。預算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部。(2)2016年初，甲公司對2015年的預算執行情況進行了全面分析，其中2015年度營業收入預算執行情況如表2所示：(3)2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預算管控情況進行了檢查，發現以下主要問題：①對年度營業收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現“時間過半，收入、利潤指標只實現年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質增效工作成效不明顯；②對應收款項、存貨、現金流量等關鍵性監控指標，未進行分析預測且未采取適當的控制措施，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費用全部分攤給6家分公司。甲公司以分公司承擔總部管理費用后的稅前利潤，作為業績考核指標對分公司進行年度考核評價。假定不考慮其他因素。要求：【答案】編制方法：項目預算法。適用條件：從事工程建設的企業以及一些提供長期服務的企業。一十六、甲公司是一家在上海證券交易所掛牌上市的服裝生產制造企業。為認真貫徹落實財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》的要求，甲公司于2014年末召開內部控制體系建設專題會議。在專題會議上，公司各管理層成員發言要點如下：（1）董事長：董事會對內部控制的建立健全和有效實施負全責，定期召開董事會議，商討內部控制建設中的重大問題并作出決策。通過實施內部控制規范體系，進一步提升公司治理水平和風險防范能力，以遵循我國的法律法規為內控終極目標。（2）采購部經理：公司的資金活動貫穿于生產經營的全過程，而資金活動內部控制是本公司內部管理的薄弱環節，所以接下來，要加強資金活動的風險管控，改進資金活動內部控制，針對資金調度不合理的問題，建議定期組織召開資金調度會或者是資金安全檢查，一旦發現異常情況，及時采取措施妥善處理。鑒于本公司采購業務頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購。（3）籌資部經理：為了規范公司的籌資活動，應當對籌資方案進行科學論證，不得依據未經論證的方案開展籌資活動。制定的全部籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。（4）市場部經理：我會對客戶的信用狀況做充分評估，并在確認符合條件后簽訂銷售合同。（5）生產部經理：由于公司的部分重大業務要外包給專業的承包商，而這些業務主要與生產部和市場部息息相關，所以公司的這些外包業務由我和市場部經理兩個人進行決策審批。（6）財務部經理：注冊會計師對財務報告內部控制的有效性發表意見，對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，不需要進行披露。不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具否定意見的審計報告。（7）研發部經理：公司即將上馬A產品研發項目，建議由專人負責跟蹤檢查研發項目的進展情況，評估各階段的研究成果。為確保該項目能夠按期保質完成，希望公司能夠按時提供該項目所需的資金。（8）人力資源部經理：公司的發展離不開強大的人力資源支撐，建議面向社會招聘具有管理專長和技術專長的員工，以提高公司整體的管理水平和技術水平，同時辭退不符合要求的員工。制定與業績考核掛鉤的薪酬制度，多勞多得，公平客觀。假定不考慮其他因素。1、根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，逐項指出資料（1）至（8）甲公司各管理層成員的發言是否存在不當之處，若存在不當之處請指出，并逐項說明理由。【答案】一十七、甲公司為一家境內國有控股大型油脂生產企業，原材料豆柏主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。為防范購入豆柏成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業務。(1)2012正11月15日，甲公司組織有關人員進行專題研宄，主要觀點如下：①開展套期保值業務，有利于公司防范風險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業，應建立套期保值業務相關風險管理制度及應急預案確保套期保值業務零風險。②公司應專門成立套期保值業務工作小組。該工作小組內分設交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。③前臺交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬孌，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，怛事后須及時補辦報批手續。④公司從事匯率套期保值業務，以防范匯率風險為主要目的，以正常生產經營需要為基礎，以具體經營業務為依托；在有利于提高企業經濟效益且不影響公司正常經營時，可以利用銀行信貸資生從事套期保值。(2)根據公司決議，甲公司開展了如下套期保值業務：2012正12月1日，甲公司與境外A公司簽定臺同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆柏。當日，日公司與B生融機構簽訂了一項購買入3個月到期的遠期外匯合同，臺同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣；該日即期匯率1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入豆柏。此外，2012正12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。假定該套期保值業務符合套期保值會計準則所規定的運用喜期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：①將該套期保值業務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。②將該套期保值業務劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。③將該套期保值業務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯臺同公允價值變動計入當期損益。假定不考慮其他因素。【答案】1.觀點①存在不當之處。不當之處：確保套期保值業務零風險。理由；套期保值的主要作用在于有效防范風險，無法確保零風險。觀點②無不當之處。觀點③存在不當之處。不當之處：前臺交易員可及時操作、事后補辦報批手續。理由：套期保值業務在具體操作前應當履行必要的報批手續。觀點④存在不當之處。不當之處：公司利用銀行信貸資生從事套期保值。理由：公司開展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金：公司不得利用銀行信貸資生從事套期保值。一十八、甲集團公司下屬A事業部生產A產品，該產品直接對外銷售且成本全部可控。集團公司批準的本事業部2016年上半年生產計劃為：生產A產品20000件，固定成