第五章消費稅檢查本章總結主要內容學習導航復習思考本章閱讀資料：《稅務會計》《納稅調整》《稅法》消費稅檢查重點重點消費稅檢查主要方法區分自營與加工業務難點已稅消費品連續生產應稅消費品銷售數量的檢查16/jsjs/main.aspChap5學習導航Chap5主要內容消費稅檢查重點與方法1消費稅主要存在問題3消費稅檢查案例25Chap5本章總結消費稅檢查征稅范圍適用稅率計稅依據納稅環節稅款繳納Chap5復習思考1、企業自用應稅消費品應如何檢查？2、價外費用一般有哪些項目？如何檢查沒有列入銷售收入的價外費用？3、如何檢查價格明顯偏低的貨物？4、納稅人自營化加工業務的形式有哪些？應如何檢查？一、征稅范圍的檢查二、適用稅率的檢查三、計稅依據的檢查四、納稅環節的檢查教【例4-8】教【例4-9】教【例4-10】消費稅檢查重點與方法消費稅征稅范圍的檢查一、是否存在應稅項目二、確定征稅范圍是否全面、準確三、是否混淆、隱瞞應稅項目四、自營與加工業務劃分的檢查自營與加工業務劃分的檢查1.自營化加工的查核

A．內扣B．分報C．代理2.加工產品納稅的查核3.檢查方法檢查加工合同和有關加工核算資料內扣生產成本①材料成本10原材料實際成本13③余額3適用稅率的檢查一、確定應稅消費品的屬性和性質卷煙、啤酒：按價格區分等級摩托車、小汽車：按汽缸容量區分等級二、是否分別核算不同稅率消費品的銷售額和銷售數量三、稅率選擇是否正確如進口卷煙稅率規定、自產自用卷煙

計稅依據的檢查（一）從價征收――對不含稅銷售額的檢查1.注意問題2.檢查方法

教【例4-2】【例5－1】

（二）從量征收――銷售數量1.檢查內容

2.檢查方法（三）外購或委托加工收回的已稅消費品連續生產應稅消費品扣除范圍、扣除時間、扣除數量/金額教【例4-3】教【例4-4】【例5－1】某生產企業，主要生產銷售應納消費稅的應稅貨物，適用的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為25％。本年度5月對其上年度生產經營情況進行納稅檢查時發現：上年度3月份發生一次銷售業務，向購買方開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額500000元，增值稅銷項稅額85000元；同時開具收款收據取得包裝物押金收入9360元。其會計處理為：

借：銀行存款594360

貸：主營業務收入500000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85000

其他應付款——包裝物押金9360經過進一步檢查確認，發生的收入和增值稅銷項稅額已做了正確的轉賬核算，而押金收入仍然在“其他應付款——包裝物押金”賬戶中，未做任何處理。根據銷售合同確認，該包裝物押金一是過了退還的期限，二是在時間上也超過了一年的期限。按照規定，應補繳相關的各種稅費。此處只作增值稅、消費稅的計算和調賬處理，涉及的其他稅費不作處理。計算應補稅款及調賬處理如下：①該企業應補繳的增值稅＝9360÷(1＋17％)×17％＝1360(元)②該企業應補繳的消費稅＝9360÷(1＋17％)×25％＝2000(元)③調賬會計分錄：借：其他應付款——包裝物押金9360

貸：應交稅費——增值稅檢查調整1360

應交稅費——查補的消費稅2000

以前年度損益調整6000從量征收檢查內容（1）少開票，多發貨，轉移收入（2）賬外結算，轉移收入

【例5－2】

（3）合格產品報廢品損失，銷售產品作福利分配【例5－2】某木器廠，平時超產A產品不入賬(不計產品成本)，累計結存A產品1.5萬件，此外，在主管部門協調下，該廠為本地一家具廠的提供A產品1萬件。三方協議，木器廠向家具廠無償提供A產品，雙方不結算；木器廠以不含增值稅銷售(20元／件)20萬元作為抵繳主管部門的當年利潤，主管部門相應核減木器廠當年上繳利潤計劃20萬元，雙方不結算；同時，主管部門相應減少對家具廠的撥款20萬元，而家具廠則得到一批無價A產品(相當于含增值稅價23．4萬元)以致出現賬實不符的矛盾，這正是稅務查賬的突破口。①賬外產品按照同期A產品的成本價17元／件計算，辦理入賬：賬外A產品成本額＝17×15000＝255000(元)

借：庫存商品——A(1.5萬件)255000

貸：本年利潤255000②調整漏計銷售收入、應補增值稅款，結轉銷售成本，調整銷售利潤。即：漏計銷售收入(不含增值稅銷售額)＝20×10000＝200000(元)

應補增值稅款＝200000×17％＝34000(元)

應轉銷售A產品出庫成本＝17×10000＝170000(元)

應增銷售利潤＝200000－170000＝30000(元)

調整分錄為：借：應收賬款——主管單位234000

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34000

庫存商品——A(1萬件)

170000

本年利潤30000③結轉上繳主管部門利潤。調整分錄為：借：利潤分配——上交主管部門利潤234000

貸：應收賬款——主管單位234000借：主營業務稅金及附加（本年利潤）貸：應交稅費——應交消費稅納稅環節的檢查1.一次課征制（卷煙除外）2.模糊應稅環節啤酒、金銀首飾某稅務分局于2012年2月對某摩托車制造公司2011年度應納消費稅進行全面檢查，情況如下：已知：摩托車成本利潤率為6%，消費稅稅率為10%，2月份“應交稅費—應交增值稅”借方余額為68000元。要求：1.指出存在問題以及對增值稅和消費稅的影響2.指出對應稅所得的影響金額3.計算應補交的增值稅和消費稅金額4.罰款以1倍計5.調賬6.編制稅務稽查報告消費稅案例1、1月5號憑證，借：長期股權投資——某銷售公司10000000

貸：庫存商品——9650型摩托車10000000經核實屬制造公司用2000輛9650型摩托車以實物形式向其控股的獨立核算的銷售公司（專營其產品）追加投資，已知9650型摩托車不含稅出廠價為6000元/輛，成本價為5000元/輛。一存在問題：視同銷售未核算稅金應補增值稅=2000×6000×17%=2040000元應補消費稅=2000×6000×10%=1200000元應調增投資=2000×6000＋2040000-10000000=4040000元應調增利潤=2000×（6000－5000）－1200000=800000元借：長期股權投資4040000

貸：應交稅費——增值稅檢查調整2040000

應交稅費——應交消費稅1200000

本年利潤/以前年度損益調整8000002、2月10號憑證，借：營業外支出120000

貸：庫存商品——9806型摩托車120000

經核實屬制造公司捐贈給省摩托車運動隊20輛9806型新研制的摩托賽車，由于該車型尚未定價，故財務上暫按6000元/輛估價入賬。經測算其實際研制成本為10000元/輛。二存在問題：（1）視同銷售未核算稅金（2）少轉庫存商品成本應補增值稅=10000×（1+6%）÷（1－10%）×17%×20=40045.2元應補消費稅=10000×（1+6%）÷（1－10%）×10%×20=22556元少轉成本＝（10000－6000）×20＝80000（元）借：營業外支出/本年利潤143601.2

貸：應交稅費——增值稅檢查調整40045.2

——應交消費稅22556

庫存商品80000“營業外支出”能否所得稅稅前扣除？應調增應稅所得=[10000×（1+6%）÷（1－10%）×20-10000×20-22556]+(143601.2+120000)=10000×20×6%+(143601.2+120000)=275601.2元3、3月25號憑證，借：固定資產100000

管理費用250000

貸：庫存商品——9650型摩托車350000經核實有20輛9650型摩托車屬廠部配給各職能科室公用，有50輛9650型摩托車屬于獎勵給全廠先進個人的獎品。

三存在問題：視同銷售未核算稅金應補增值稅=（20+50）×6000×17%=20400+51000=71400元應補消費稅=（20+50）×6000×10%=12000+30000=42000元借：固定資產32400

管理費用/本年利潤81000

貸：應交稅費——增值稅檢查調整71400

——應交消費稅42000內部處置資產不納所得稅，但將貨物用于獎勵或職工福利，屬于視同銷售，計征所得稅（貨物成本與消費稅已通過“管理費用”列支）應調增應稅所得=50×(6000-5000)-30000-補提折舊=?元4、5月45號憑證，借：庫存現金30000

貸：其他業務收入30000經核實屬于展銷會期間，領用9650型摩托車10輛作為參展樣品，展銷會結束后就地變價處理。領用時作賬（20號憑證）：借：銷售費用66200貸：庫存商品50000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10200

——應交消費稅6000四應在領用時交稅，變價收入無需再交流轉稅因為增值稅無增值額，消費稅又不是生產環節。5、6月65號憑證，借：銀行存款234000

貸：其他業務收入234000經核實屬于與華北某總經銷商結算的運費，且該制造公司有非獨立核算的汽車隊。五存在問題：屬于價外費用/混合銷售應補增值稅=234000÷（1+17%）×17%=34000（元）應補消費稅=234000÷（1+17%）×10%=20000（元）借：其他業務收入34000

貸：應交稅費—增值稅檢查調整34000借：其他業務成本20000

貸：應交稅費—應交消費稅20000應調減本年利潤=34000+20000=54000（元）借：本年利潤54000

貸：應交稅費—增值稅檢查調整34000

應交稅費—應交消費稅200006、7月18號憑證，借：應交稅費——應交消費稅100000

委托加工物資——輪胎1000000

貸：銀行存款1100000經核實屬于外購橡膠委托生產摩托車輪胎，受托方代扣代繳的消費稅，該部分消費稅已抵減摩托車應納消費稅額。六存在問題：不屬于允許扣除范圍應補消費稅＝100000元借：委托加工物資——輪胎100000貸：應交稅費——應交消費稅1000007、8月23號憑證，借：銀行存款5850000

貸：投資收益5850000經核實屬于銷售公司返還的上半年集資利潤。七存在問題：屬價外費用應補增值稅=5850000÷（1+17%）×17%=850000(元)應補消費稅=5850000÷（1+17%）×10%=500000(元)借：投資收益850000

貸：應交稅費—增值稅檢查調整850000借：營業稅金及附加500000

貸：應交稅費—應交消費稅500000應調減本年利潤=850000+500000=1350000(元)借：本年利潤1350000

貸：應交稅費—增值稅檢查調整850000

—應交消費稅500000八8、檢查“其他應付款”賬戶，余額達500000元。核實屬“包裝物——木箱”的押金，經清理有117000元屬于逾期未收回包裝物沒收的包裝物押金。存在問題：包裝物押金應轉未轉收入應補增值稅=117000÷（1+17%）×17%=17000(元)應補消費稅=117000÷（1+17%）×10%=10000(元)借：其他應付款117000

貸：其他業務收入100000

應交稅費—增值稅檢查調整17000借：其他業務成本10000

貸：應交稅費—應交消費稅10000應調增本年利潤=100000－10000=90000(元)9、檢查發票使用情況，其中有50份注明工具箱500000元，銷項稅額85000元，另有10份匯總發票，注明“詳見清單”，所附清單貨物名稱全部是零配件，計4800000元，銷項稅額816000元。進一步核實，工具箱全部隨車銷售，該制造公司全部銷售整車，不售配件。九存在問題：化整為零方式應補消費稅＝（50＋480）×10%＝530000（元）借：營業稅金及附加530000貸：應交稅費－－應交消費稅530000調減本年利潤＝530000（元）10、檢查發票使用情況，其中單獨開具紅字發票的100份，且均無《開具紅字專用發票通知單》，共沖減銷售收入3000000元，沖減增值稅銷項稅額510000元，沖減應交消費稅300000元。十存在問題：退貨手續不全應補增值稅=510000(元)應補消費稅=300000(元)借：銀行存款3510000

貸：主營業務收入3000000應交稅費—增值稅檢查調整510000借：營業稅金及附加300000

貸：應交稅費—應交消費稅300000應調增本年利潤=3000000－300000=2700000(元）11、結轉增值稅應補增值稅

=①2040000＋②40045.2＋③71400＋⑤34000＋⑦850000＋⑧17000＋⑩510000＝3562445.2（元）應交增值稅

＝3562445.2－68000＝3494445.2（元）借：應交稅費——增值稅檢查調整3562445.2貸：應交稅費——應交增值稅68000——未交增值稅3494445.2十一12.計算應補所得稅調增應稅所得=①800000＋②275601.2

＋③219000－⑤54000－⑦1350000

＋⑧90000－⑨530000＋⑩2700000

=2

150

601.2（元）應補所得稅＝2150601.2×25%＝537

650.3