資產減值準則下企業(yè)盈余管理問題研究—以S公司為例TOC\o"1-3"\h\u27065引言 411484第一章資產減值與盈余管理的相關理論概述 5278421.1資產減值的定義 5127501.2盈余管理的相關概述 512894第二章S公司資產減值準則下盈余管理現狀分析 6265622.1S公司概況 6286162.2S公司盈余管理現狀分析 614033第三章S公司資產減值準則下盈余管理問題 9320903.1資產減值信息披露不足 9276513.2公允價值和折現率的確定困難 9229543.3會計人員的主觀判斷較多 108836第四章S公司資產減值準則下盈余管理對策 1157494.1完善財務報告的披露內容 118524.2確定公允價值和折現率 1115524.3減少會計人員的主觀判斷 1130592結語 1330007參考文獻 14

引言人們對企業(yè)運行過程中資產減值相關理論的認識與實踐，隨著經濟社會的發(fā)展逐步推進，對于企業(yè)資產減值的相關研究不僅局限于資產減值相關理論的狹窄視角，而是從更宏觀的角度研究企業(yè)發(fā)展中的資產減值問題。資產減值問題相關理論研究有著悠久且坎坷的發(fā)展歷史，隨著企企業(yè)資產相關理論的發(fā)展而進化發(fā)展。發(fā)展的不穩(wěn)定性成為大多數企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的問題，企業(yè)在經營發(fā)展過程中面臨著經濟效益的波動性，導致企業(yè)在運行發(fā)展中相關資產給企業(yè)帶來的經濟效益難以穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。對于企業(yè)運行過程中相關資產減值理論的研究，對企業(yè)發(fā)展的作用并不是單一化的，而是能在全方位促進企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展而且能從宏觀層面為我國整體經濟的穩(wěn)定健康發(fā)展提供保障。另外隨著對企業(yè)資產減值理論的不斷深入研究，債權人與投資者在對企業(yè)進行投資中的合法權益能夠得到進一步的維護。同時還能為涉及企業(yè)運行與投資各方提供更加準確且符合需求的經濟信息。所以資產減值相關理論的研究需要進一步的完善與豐富。當然，對于大多數企業(yè)的運行發(fā)展而言資產減值相關的理論研究有較大的借鑒意義。但是大多數企業(yè)在進行相關資產減值理論借鑒的過程中，要充分考慮到自身的運行情況與發(fā)展階段。因為不同的企業(yè)有著不同的發(fā)展狀況與發(fā)展階段，另外企業(yè)經營面臨的情況相對復雜。所以企業(yè)在運行過程中面臨著不同的資產減值標準，但是這也給了企業(yè)較大的運作空間，給規(guī)范化管理企業(yè)資產減值帶來困難不利于企業(yè)資源的合理配置。第一章資產減值與盈余管理的相關理論概述1.1資產減值的定義從內涵來看，資產主要指金錢，金錢與其他資源一樣會隨著時間的發(fā)展與演變出現折舊與消耗等問題。而從外延來看，資產是一種經濟資源，這種資源能夠經過行業(yè)或團隊的運作獲得更大的效益。企業(yè)家之間的交易活動促進了資產的形成與獲取，具體來看，企業(yè)運行過程中所設計的資產主要包括固定、流動以及存貨等形式的資產。與金錢相同資產會隨著時間的流逝出現減值與增值問題。對于企業(yè)資產減值而言，主要是指企業(yè)目前所擁有的資產價值高于這項資產的回收價值。當企業(yè)在運行過程中出現資產減值問題時不能坐以待斃，必須要采取適當且合理的方式對資產減值造成的損失進行彌補，以保證企業(yè)未來的持續(xù)健康發(fā)展。1.2盈余管理的相關概述目前國內學術界對企業(yè)盈余管理理論的研究存在不同的觀點。雖然許多學者針對企業(yè)的盈余管理問題進行了廣泛的研究與闡釋，但是并沒有形成一個科學合理的盈余管理體系。雖然針對企業(yè)盈余管理問題，學術界內存在著較多的不同觀點，但是也不意味著學術界內并沒有針對企業(yè)盈余管理問題的統(tǒng)一觀點。比如，目前學術界針對企業(yè)盈余管理問題中的關鍵性構成要素形成了共同理論看法，認為企業(yè)的經營管理者是企業(yè)運行過程中進行盈余管理的主體，與管理相關的決策必須由企業(yè)的經營管理者進行。另外大多數學者對企業(yè)運行過程中進行管理的手段與方法也進行了研究，提出了轉會資產減值、計提分析項目等各種處理企業(yè)運行過程中盈余的方法。自從學術界內提出“盈余理論”以來，各方均將企業(yè)的盈余管理問題認為是一種不光彩的“暗箱行為”，甚至在企業(yè)資產管理理論得到廣泛發(fā)展的今天，仍然有學者認為企業(yè)高級管理人員或經理進行的盈余管理行為是一種不光彩的資產管理行為，這些人員能夠借助對企業(yè)的盈余管理進行非法謀利，以滿足企業(yè)運行過程中涉及某些群體的利益要求。但是貿易自由化與全球化在我國的推進逐漸改進了學術界對于盈余管理行為的看法，大部分學者不在家的盈余管理行為是一種不得光的消極行為，而是將企業(yè)的盈余管理定義為一種為促進保持企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展而采取的必要的保障資金充足的舉措。目前市場上的企業(yè)公司種類較多，如果企業(yè)的高級管理人員能夠在企業(yè)運行過程中借助自身的專業(yè)化知識進行良好的企業(yè)盈余管理，則不僅能提升自身的管理水平和效率，對于企業(yè)而言也能維持其持久穩(wěn)定的發(fā)展。因此盈余管理行為對于發(fā)展規(guī)模大且經營水平好的公司更加重要。除此之外，高效率的盈余管理能夠幫助企業(yè)在面臨經濟效益低下甚至出現虧損的情況下扭轉局面，通過盈余管理使企業(yè)保持穩(wěn)定發(fā)展擺脫瓶頸。

第二章S公司資產減值準則下盈余管理現狀分析2.1S公司概況上世紀30年代末S公司成立，因此該公司有著相對悠久的發(fā)展歷史，而且在我國的葡萄酒行業(yè)內有著較高的行業(yè)地位，所擁有的國際市場范圍也相對廣闊，產品銷售至30多個國家和地區(qū)，并且在發(fā)展過程中獲得了數十項國家級、省級的獎勵。2.2S公司盈余管理現狀分析旨在使S公司在運行過程當中，能夠進一步推進對資產減值相關數據的分析調查，并且在最近幾年來企業(yè)的凈利潤指標體系的相關基礎上，結合公司在資產減值當中的相關會計要求以及原則，構建了與其相應的系統(tǒng)性表格數據體系。表2.1公司2014年度資產減值準備明細項目2013年12月31日并購子公司計提轉回轉銷2014年12月31日壞賬準備其中：應收賬8386046519519697029102749985303716254490款壞賬準備其中：其他應6173673519519101021102749985303713448109收賬款準備221237359600820002806381存貨跌價準備18648650263465057331361903217606937可供出售金融資產277560027756000固定資產減值準備150571906186234676919536總計44867486519517419402510848304472069113556563在對上圖中研究數據當中的每一項指標體系進行了一系列的調查、分析以及比對活動可知，在S公司中的壞賬準備金額對比2013年的數據而言，呈現上升趨勢，比其在2013以及2014年這兩年當中的數據多出了一倍，所增加的資產減值總額度接近7000萬元，同比增長153%。與此同時，S公司在這兩年期間，相應的固定資產也呈現了增加的態(tài)勢，增加額度接近8000多萬。根據以上數據可直接得出一結論，S公司在此期間的計提固定資產呈現出顯著的增長態(tài)勢。表2.2公司2015年度資產減值準備明細項目2015年12月31日并購子公司計提轉回轉銷2016年12月31日壞賬準備26.400.68624.849.96218.777.1962857.25329616.199期中：應收壞賬準備20.641.05218.987.52616.528.9742.214.95720.884.647期中：其他應收賬款準備5.759.6345.862.4362.248.222642.2968.731.552存貨跌價準備22.224.529907.22215.406.0428.435.8053.066.88227.035.106可供出售金融資產2.775.6002.775.600固定資產減值準備76.390.24028.710.76.661.630總計128.091.055907.22240.256.00427.213.0015.952.845136.088.435對S公司資產減值方面的狀況有所體現的數據是在表格三當中的具體數據，此外，通過開會計年度可得，S公司的減值增長幅度大體上都處在比較穩(wěn)固的狀態(tài)，幾乎不存在波動，其增長幅度為6.24%，所涉金額接近800萬。表2.3公司2017年度資產減值準備明細項目2016年12月31日并購子公司計提轉回轉銷2017年12月31日壞賬準備29.616.19947.065.2879.891.6694.863.82861.925.898期中：應收壞賬準備20.884.64738.970.7597.391.9913.924.83748.538.578期中：其他應收賬款準備8.731.5528.094.5282.499.678938.99113.387.411存貨跌價準備27.035.1062.722.38429.515.080可供出售金融資產2.775.6002.775.600固定資產減值準備76.661.53017.852.878205.3194.309.098總計136.088.43567.640.54910.134.0795.069.138188.525.767由S公司2017年的會計年度可知，其在2017年內的資產減值并不穩(wěn)定，出現較大波動，較去年的情勢而言截然不同，男女公司在2017年當中的資產減值比率大約為38.53%，而且，在其當中所涉及的壞賬呈現增長迅猛的態(tài)勢，所涉及的金額有6000多萬之多，遠遠超出了2016年的原始數額。表2.4公司2017年度資產減值損失各項金額明細項目本期發(fā)生額上期發(fā)生額一、壞賬損失37.173.6186.072.766二、存貨跌價損失2.479.9746.970.237三、固定資產減值損失17.852.878合計57.506.47013.043.003由以上的分析數據可得，要是把S公司當中與資產減值相關的一切指標進行割裂，并且對其進行相應的1對1研究，可得出S公司在資產減值中固定資產的項目分類中，損失值為0，換言之，也就是固定資產并沒有受到任何損失。與此同時，結合今年數據而言，所增加的金額有1700多萬元，S企業(yè)的本期發(fā)生額較去年而言，也呈現了增長態(tài)勢，涉及金額接近4000多萬。經過調研組的分析得出了相應的原因，之所以未發(fā)生以上結果，是因為在該公司當中的高層對公司內部的會計數據進行了相應的盈余管理，由表格數據可知，S公司的壞賬損失呈現倍速增長態(tài)勢，增速多于5倍。表2.5公司2018年度中期資產減值準備明細項目2017年12月31日并購子公司計提轉回轉銷2018年12月31日壞賬準備61.925.98912.907.9674.851.3821.381.92168.600.653期中：應收壞賬準備48.538.57812.477.3904.597.4161.381.92155.036.631期中：其他應收賬款準備13.387.411430.577253.966938.99113.564.022存貨跌價準備29.515.0802.286.22459.87731.341.425可供出售金融資產2775.62.775.600固定資產減值準備94.309.09894.309.098總計188.525.76715.194.1895.311.2591.381.921197.026.776在分析以及對比了S公司的年終審計報告后，相繼而來的應該是繼續(xù)調查該公司在2018年當中的會計年度審計現狀，不過礙于多方面的因素，并沒有順利開展該計劃。為此，我們退而求之的研究了S公司6月份的審計報告。經過研究可得，在S公司當中的多方面指標體系都處在較為穩(wěn)定的狀態(tài)當中，所涉及的經濟波動較小，較2017年的年度數據而言，總額度的增幅大概為5%，增加的數額接近850多萬。不過，以上結論僅對該公司在2018年中期報告數據所負責，要是以整年的統(tǒng)計數據為分析基礎，數據增長幅度會遠遠高于當前數據。在對S公司自2013年開始截止到2017年的資產減值綜合數據展開一系列的分析以及研究活動可知，近年來，S公司的發(fā)展并沒有處于穩(wěn)定的發(fā)展狀態(tài)當中，特別是其相應的資產減值波動異常明顯，時升時降。相對應的，該公司在2013年到2014年期間的資產減值增長呈現迅猛增長的態(tài)勢。不過，通過對其2014年以及2015年的數據作比較可知，在此期間該公司的資產減值增速緩慢。通過對2015年和2016年的數據做比較可得，S公司的資產減值數據呈現迅猛下降的態(tài)勢，幾乎接近停滯發(fā)展，嚴重阻礙其運行。截止到2017年，該公司的資產減值數據還較為可觀，增幅約為40%，盡管如此，其所涉及的壞賬增長率異常增長，增幅達340%，該公司并沒有對此進行官方解釋，S公司中期的資產減值率大約為6%，不過在今年的年終數據當中則大約增加了百分之四十，S公司平和的處理了其內部的盈余管理問題。

第三章S公司資產減值準則下盈余管理問題3.1資產減值信息披露不足大體而言，盡管已經出臺了相應的資產減值原則，不過在企業(yè)內部資產信息的透明及公開化的具體領域當中把明確界限以及統(tǒng)一標準。也就是說在資產減值的信息公開當中，并沒有客觀性的指標要求，而是使人的主觀性占據主導。與此同時，在資產可回收金額的判定當中有所不足，因其并沒有為企業(yè)的公允價值做出客觀指標，導致在公允價值當中出現很多不必要的主觀性認知問題。企業(yè)在盈余管理上的發(fā)展空間較大。結合S公司的相關財務數據對其進行對比分析可知，到目前為止，大部分企業(yè)為了使其資本效益達到最大化，日漸出現擅自提高或降低資產減值金額等的不良現象。為此，相應準則的施行對企業(yè)的這些消極行為起到一定的壓制作用，不過也不能縮小企業(yè)進行以上不良盈余管理的范圍。3.2公允價值和折現率的確定困難為了客觀地判斷企業(yè)資產出現升值或減值，需充分地考慮可回收金額來形成合理的判據。對于上述可回收金額而言，其最為核心的要素就是要深入地分析企業(yè)資產所具有的公允價值以及進行未來現金流的折現。通常來說，其算式所用的是對比研究的方法。在公允價值中將管理經費成本速所具有的特定價格減去，然后折現其未來現金流從而獲得最終的值。分析研究這些數據，則可回收金額就是其中的高者。需要指出的是，現階段有許多因素會影響到企業(yè)所具有的公允價值，尚未建立起十分健全的基礎設施，沒有專業(yè)性評估機構來進行評估工作，此外，當其在我國的市場中相關資產信息還正在發(fā)展的過程之中。在評估公允價值的時候，通常需要根據交易價格或市場價格來最終確定，當前所實施的會計準則指出，在市場發(fā)展的過程中可以決定公允價值。然而因為受到一系列因素所帶來的限制，無法合理地確定公允價值，而且，在資產組公允價值的問題上，也沒有全面深入的認知。該企業(yè)在資產公允價值方面曾經給出了一些通知及規(guī)定。全面地分析其2011年-2015年期間所提供的會計工作報告數據可知，其指出需深入開展公允價值方面的評估工作，充分考慮企業(yè)所處階段的具體情況，在外界評價以及市場價格的基礎上，形成一個客觀有效的評估體系。現在，怎樣合理地評估未來現金流所對應的具體折現率？怎樣確定且得到其折現率？它們均需得以優(yōu)化處理，而當前仍缺乏關于此項折現率的詳細評估標準。在當前所采用的會計準則中，并未對此進行確切規(guī)定。該企業(yè)在認定現金流折現率的過程中，主要通過會計人員的素質及能力來實現。實際上，在市場經濟持續(xù)變化的條件下，未來現金流的折現率也將出現相應的動態(tài)性波動，所以不存在單一化評估標準，所以，現在該項工作仍以財會工作人員的專業(yè)素養(yǎng)及長期從業(yè)經驗作為基礎，所以所得折現率將較為主觀，缺少精準性。3.3會計人員的主觀判斷較多分析該企業(yè)的情況可知，現階段在評估資產減值時需要通過其財會工作人員來進行，無論是認定企業(yè)的資產或是計算公允價值，均需財會工作人員進行主觀性的評斷。可以肯定的是，大企業(yè)財會工作人員通常具有比較強的專業(yè)素養(yǎng)，然而在改革會計制度之后，此類人員的業(yè)務素質也需相應地隨之提升。而該企業(yè)在評估資產減值時，所得結果的主觀性比較強，因此其財會工作人員有必要持續(xù)地學習提升，以促進其專業(yè)素養(yǎng)的不斷發(fā)展完善。

第四章S公司資產減值準則下盈余管理對策4.1完善財務報告的披露內容利用針對S企業(yè)進行的數據信息調查和研究可以看出，該企業(yè)盡管具備固定的資產可回收金額小于本身賬面數值效果，同時根據我國的相關指標實行了在其內部向上級報告情況的表格中標明某些資產計算和提取的內容，然而資產計算和提取的流程還應該進一步實現透明化以及體系健全工作。資產的計算和提取流程不完善、不全面，通常是因為公司的部門負責人沒有詳細的編制資產計算和提取的重點程序與信息，缺少相關專業(yè)管理人才的監(jiān)管。所以，接下來應該實現資產計算和提取流程的透明化，具體操作步驟應該深入具備體系性和科學性。強化公司相關專業(yè)管理人才的使命感和工作成果。4.2確定公允價值和折現率影響公司出現公允市值與特定情況下的收益率具備不穩(wěn)定性的因素相當多。最主要的原因在于公司的所有有關信息不夠全面和具體，缺少科學依據。同時，針對企業(yè)內部財務管理部門設定的制度中有關資產可回收金額小于賬面價值的概念和界限不夠準確。例如，此前章節(jié)提到過的“重點工作內容”、“明顯上升”、“資產組”等定義。我國針對公司有些業(yè)務報表沒有要求信息必須公布原則，通常依靠公司責任人自主的決斷和認知，在一定程度上具備達成比較寬松的企業(yè)純收益最大化的運行空間。這對于公司的數據公布情況的完善產生不良作用。（1）資產組具有不確定性。資產組作為會計領域中的一個學術概念，中國相關研究領域對這一定義的研究起步時間比較晚，不管是理論研究領域，還是公司責任人針對資產組的獨特含義與有關特征缺少深層次的了解和領悟。筆者針對S企業(yè)進行調研時得出，該企業(yè)產品制造類別具有多樣性特點，制造過程比較龐雜，多條生產流水線，最終出現資產組很難被確定，并且資產組容易出現波動性。（2）公允價值的不確定性。現階段，中國大多數公司在其進步階段，企業(yè)資產具備的公允市價存在相當程度的波動性。例如，研究的S企業(yè)針對其自身公允市價的明確大多依靠財務工作者的自主決斷，沒有權威的第三方衡量組織。尚不能較好的把企業(yè)自身現階段經營情況和公允市值實現良好的銜接。利用針對S企業(yè)資產可回收金額小于賬面價值有關信息的調研，結合該企業(yè)現階段經營期間的財務報表等得出，S企業(yè)與我國的大多數公司相同，都是忽視資產可回收金額小于賬面價值的有關規(guī)定，自主實現回收之前時期的資產可回收金額小于賬面價值以此達成企業(yè)自身利益最大化目的。所以，衍生出了財務管理標準，可以防止上述現象的產生，然而也具備限制性和缺陷，應該堅持進行改善和調節(jié)。4.3減少會計人員的主觀判斷現階段，中國大多數公司在資產可回收金額小于賬面價值工作內容中，特別是表現在資產的回收、計算以及提取等層面，大多依靠公司內部的財務部門員工進行具有主觀意識的決斷與應對措施，造成相關信息具有一定程度的主觀意識。例如，筆者利用針對S企業(yè)資產可回收金額小于賬面價值分析得出，該企業(yè)的會計工作者負責公司的全部企業(yè)資產可回收金額小于賬面價值工作內容。財務工作