第五章借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理1.本章主要講什么？

本章主要講解如何編制會計分錄。通過會計分錄的處理講明企業的錢從哪來（籌），往哪去（供應、生產），產生增值貨幣的經濟業務等過程；本章共講解7項業務的賬務處理。

2.本章的重點在哪里？

除了第一節可不看，其它各節都很重要。

3.本章應該怎么學習？反復記憶形成條件反射。第一節企業的主要經濟業務--第二節資金籌集業務的賬務處理一、所有者權益籌資業務

資產＝負債＋所有者權益（1）+100＝+100

（2）+100＝+100

負債籌資形成債權人的權益（通常稱為債務資本），主要包括企業向債權人借入的資金和結算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權利。

所有者權益籌資形成所有者的權益（通常稱為權益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業的經營收益，也承擔企業的經營風險；

（一）賬戶設置

屬于資產類賬戶，用以核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項的增減變動情況。該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。

該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

所有者權益類賬戶：核算企業接受投資者投入的實收資本。（股份有限公司設置“股本”賬戶）

按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

（二）賬務處理

1.接受現金資產投資的賬務處理

【例題】甲公司（有限責任公司）收到A公司投資350000元，款項已存入銀行。

『正確答案』

借:銀行存款350000

貸:實收資本—A公司350000

【例題】A有限責任公司由甲乙兩位投資者投資20萬元設立，每人各出資10萬元。一年后，A公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協議，新投資者需繳入資金11萬元，同時享有該公司三分之一的股份，A有限責任公司已收到該筆投資，款項存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款11

貸：實收資本—丙公司10

資本公積—資本溢價1所有者權益類賬戶：核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。

【例題】B股份有限公司發行普通股5000萬股，每股面值1元，每股發行價格4元。證券公司按發行收入的3%收取傭金，從發行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。

『正確答案』

發行收入=5000×4×（1-3%）=19400（萬元）

借：銀行存款19400

貸：股本5000

資本公積—股本溢價14400

2.接受非現金資產投資的賬務處理

【例題】丙有限責任公司于設立時收到A公司作為資本投入的非專利技術一項，該非專利技術投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權一項，投資合同約定價值為80000元。丙公司處理如下：

『正確答案』

借：無形資產

—非專利技術60000

—土地使用權80000

貸：實收資本—A公司60000

—B公司80000

【例題】乙有限責任公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為10萬元，增值稅進項稅額為1.7萬元。B公司已開具了增值稅專用發票。假設合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣。乙公司處理如下：『正確答案』

借：原材料10

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1.7

貸：實收資本

—B公司11.7（含稅）

【例題·單選題】有限責任公司在增資擴股時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過其在注冊資本中所占份額部分，應記入（）科目核算。A.盈余公積B.資本公積

C.其他應付款

D.實收資本

『正確答案』B

『答案解析』有限責任公司在增資擴股時，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分的差額，計入資本公積。3.所有者權益轉資、撤資業務

（1）轉資業務

資本公積、盈余公積轉增資本

資產＝負債＋所有者權益

2200萬＝200＋實收資本100

資本公積300

盈余公積500

未分配利潤1100

不影響所有者權益總額變動。

【例題】某有限責任公司按法定程序辦妥增資手續，以資本公積200000元轉增資本，同時將盈余公積300000元轉增資本。假定不考慮其他因素，該企業應該編制的會計分錄如下：

『正確答案』

借：資本公積200000

盈余公積300000

貸：實收資本500000（2）減資業務

①有限公司---直接注銷

借：實收資本——×××

貸：銀行存款等（資產）②股份公司

◆回購自己的股票借：庫存股（回購成本）

貸：銀行存款

◆注銷股份

借：股本

資本公積—股本溢價

貸：庫存股

二、負債籌資業務

短期借款是指企業為了滿足其生產經營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以內（含一年）的各種借款。

（一）賬戶設置

（二）賬務處理

1.短期借款的賬務處理

取得借款：

借：銀行存款

貸：短期借款

歸還借款：

借：短期借款

貸：銀行存款

（1）不預提利息

【例題】甲企業于2012年3月1日從銀行借入一筆短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預提。

甲企業有關的會計分錄如下：

①借入短期借款：

②償還本息：

借：短期借款10000

財務費用200（10000×4%/2）

貸：銀行存款10

200（2）預提利息

計提：先增加本期費用，但尚未支付。

【例題】A股份有限公司于2012年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。

①1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000②計提1-2月份應付利息：120000×4%÷12＝400（元）

借：財務費用400

貸：應付利息400

借：財務費用400

貸：應付利息400③3月末支付第一季度銀行借款利息（二、三季度相同）

借：應付利息800（1、2月計提）

財務費用400

貸：銀行存款1200

④10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000

【例題·多選題】企業從銀行借入的期限為3個月的借款到期，償還該借款利息時所編制會計分錄可能涉及的賬戶有（）。

A.應付利息B.財務費用

C.短期借款D.銀行存款

『正確答案』ABD

『答案解析』短期借款在借入或歸還的時候才會涉及。

2.長期借款的賬務處理

取得借款

借：銀行存款

貸：長期借款歸還借款

借：長期借款

貸：銀行存款

長期借款利息列支：

屬于籌建期間的，管理費用

屬于生產經營期間的，財務費用用于購建固定資產等符合資本化條件的資產，在資產尚未達到預定可使用狀態之前，發生的利息支出數應當資本化，計入在建工程。

達到預定可使用狀態之后發生的，以及按規定不予資本化的利息支出計入財務費用

【例題】A企業為增值稅一般納稅人，于2009年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復利），所借款項已存入銀行。A企業用該借款于當日購買不需安裝的生產用設備一臺。

（1）取得借款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期借款—本金4000000（2）A企業于2009年12月31日計提長期借款利息。

借：財務費用28000

貸：長期借款—應付利息28000

2009年12月31日計提的長期借款利息＝4000000×8.4%÷12＝28000（元）

2010年1月至2012年10月月末計提利息分錄同上。

（3）2012年11月30日，企業償還該筆銀行借款本息。

借：長期借款—本金4000000

—應計利息980000財務費用28000

貸：銀行存款5008000【例題·單選題】下列表述中正確的是（）。

A.計提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計提的長期借款利息通過“長期借款”核算

B.計提的短期借款利息和長期借款利息均通過“應付利息”核算

C.計提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計提的長期借款利息通過“應付利息”核算

D.計提的短期借款利息通過“應付利息”核算，計提的長期借款利息通過“應付利息”或“長期借款”核算

『正確答案』D

『答案解析』計提的短期借款利息通過“應付利息”核算；計提的長期借款利息：（1）如果是到期一次還本付息，則通過“長期借款—應計利息”（2）如果是分期付息，則通過“應付利息”核算。例2：某企業為建造一幢廠房，2000年1月1日借入期限為兩年的長期借款1,000,000元，款已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2000年初，以銀行存款支付工程價款共計600,000元，2001年初又以銀行存款支付工程費用400,000元。該廠房于2001年8月底完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續。根據上述業務編制會計分錄如下：①2000年1月1日，取得借款時：借：銀行存款1,000,000

貸：長期借款1,000,000②2000年初，支付工程款時：借：在建工程600,000

貸：銀行存款600,000③2000年12月30日，計算2000年應計利息時：借款利息=1,000,000×9%=90000（元）資本化利息=600,000×9%=54000（元）借：在建工程54000

財務費用36000

貸：應付利息90000④2000年12月31日支付借款利息時：借：應付利息90000

貸：銀行存款90000⑤2001年初又支付工程款時：借：在建工程400000

貸：銀行存款400000⑥2001年竣工前的應付利息為：（1,000,000×9%÷12）×8=60,000（元）借：在建工程60000貸：應付利息60000⑦資產8月完工交付使用時：借：固定資產1,114,000貸：在建工程1,114,000⑧2001年9月，資產辦理竣工決算后，按月預提借款利息為：（1,000,000×9%÷12）=7500（元）借：財務費用7500

貸：應付利息75002001年10、11、12月按月預提借款利息的會計分錄同⑧。⑨2001年12月31日支付借款利息的會計分錄同。借：應付利息30000

貸：銀行存款30000⑩2002年1月1日到期還本時：借：長期借款1,000,000

貸：銀行存款1,000,0003、結算負債（應付賬款、應交稅費、應付職工薪酬）見教材

第三節固定資產業務的賬務處理一、固定資產概念與特征

二、固定資產的成本

固定資產的成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

自行建造：以建造該固定資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出作為其入賬價值。

外購固定資產：包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

相關稅費：關稅＋進口消費稅

增值稅：2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產成本。

【例題】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。

借：固定資產30700

應交稅費---應交增值稅（進項稅）5100

貸：銀行存款35800【例題·單選題】增值稅一般納稅人購進設備所支付的增值稅款應記入（）。

A.物資采購B.固定資產

C.應交稅費D.在建工程

『正確答案』C

『答案解析』企業購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產成本。三、固定資產折舊

（一）概念

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。（二）影響折舊的因素

【例題】2013年1月1日，固定資產原值100萬，預計殘值收入15萬，預計清理費用5萬，預計使用9年。應計折舊額＝100-(15-5)=90萬

年折舊額＝90萬／9年＝10萬應計折舊額:是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。如：2013年1月1日，此項固定資產減值20萬。

應計折舊額＝100-（15－5）-20

預計凈殘值:指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

預計凈殘值率：指固定資產預計凈殘值額占其原價的比率（三）固定資產折舊范圍與折舊方法

1.折舊范圍

企業應當按月（時間范圍）對所有（空間范圍）的固定資產計提折舊。但是：已提足折舊仍繼續使用的固定資產；單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產除外。

（1）時間范圍

當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；

當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

提前報廢的固定資產，不再補提折舊。

例如：3月5日購入新車100萬元（四月份開始計提折舊）；

3月20日出售舊車200萬元（四月份開始不計提折舊）。

（2）空間范圍

企業應當按月對所有的固定資產計提折舊，但①②③除外。即不計提折舊的范圍是：

①已提足折舊仍繼續使用的固定資產（提足折舊：指已經提足該項固定資產的應計折舊額）；

②單獨計價入賬的土地；

③持有待售的固定資產。

【例題·單選題】下列固定資產中，本月應計提的折舊（）。

A.本月購進的新設備B.本月報廢的舊設備C.經營性租入的設備

D.已提足折舊的設備

『正確答案』B

『答案解析』本月購進的新設備下個月開始計提折舊；經營性租入不屬于本企業資產，不用計提折舊；已提足折舊的設備不計提折舊。

【例題·多選題】下列固定資產，應當計提折舊的有（）。

A.閑置的固定資產

B.單獨計價入賬的土地

C.經營租出固定資產

D.已提足折舊仍繼續使用的固定資產

『正確答案』AC

『答案解析』企業應當按月對所有的固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產除外。

2.折舊方法

大綱重點介紹年限平均法和工作量法。雙倍余額遞減法和年數總和法都是加速折舊法。（1）年限平均法

年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。

【例題】某企業外購一臺設備，原值為720000元，預計可使用20年，該設備報廢時的凈殘值率為4%。該設備的折舊率和月折舊額的計算如下：

第一種方法：

年折舊額=（720000-720000×4%）/20=34560（元）

月折舊額=年折舊額/12＝2880（元）

第二種方法：

月折舊額=固定資產原價×月折舊率

其中：月折舊率＝年折舊率／12

年折舊率=（1-4%）/20=4.8%

月折舊率=4.8%/12=0.4%

月折舊額=720000×0.4%=2880（元）（2）工作量法

根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。

【例題】某企業購入運貨汽車一輛，原值400000元，預計行駛里程200000千米，預計凈殘值率5%，本月行駛5000千米。該汽車的本月折舊額計算如下：

單位里程折舊額=400000×（1-5%）/200000=1.9（元/千米）

本月折舊額=5000×1.9=9500（元）

不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用。

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

固定資產在其使用過程中，因所處經濟環境、技術環境以及其他環境均有可能發生很大變化，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。四、賬戶設置

1.“固定資產”賬戶

“固定資產”賬戶核算企業固定資產的原價。

借方：登記企業增加的固定資產原價

貸方：登記企業減少的固定資產原價

期末借方余額：反映企業期末固定資產的賬面原價2.“累計折舊”賬戶（特殊資產賬戶）

“累計折舊”賬戶屬于“固定資產”賬戶的備抵賬戶，核算企業固定資產的累計折舊。

貸方：登記計提的固定資產折舊（增加額）

借方：登記減少的固定資產轉出的累計已提折舊（減少額）

期末貸方余額：反映企業提取的固定資產折舊累計數

固定資產原價為100萬元，第一年的折舊額為10萬元，那么第一年年末固定資產的賬面價值=100-10=90萬元，第二年又計提了10萬元的折舊，那么第二年年末固定資產的賬面價值=100-10-10=80萬元。

3.在建工程（資產類）

4.工程物資（資產類）

【例題·單選題】關于“累計折舊”科目的表述中，不正確的是（）

A.該科目用來反映固定資產損耗價值

B.計提折舊應計入該科目的借方

C.該科目期末余額應為貸方余額

D.企業每月計提固定資產折舊

『正確答案』B

『答案解析』計提折舊表示累計折舊增加了，累計折舊增加額登記在貸方。

五、賬務處理

（一）固定資產增加的賬務處理

1.購入不需要安裝的固定資產

企業購入的不需要安裝的固定資產，是指企業購置的固定資產不需要安裝，可直接達到預定可使用狀態。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為20000元，增值稅稅額為3400元，另支付的運雜費為100元，包裝費200元，款項以銀行存款支付。

『正確答案』

固定資產的入賬價值

=20000+100+200=20300（元）

借：固定資產20300

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23700如果甲公司為小規模納稅人購入不需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為20000元，增值稅稅額為3400元，另支付的運雜費為100元，包裝費200元，款項以銀行存款支付。固定資產的入賬價值=20000+3400+100+200=23700（元）

借：固定資產23700

貸：銀行存款23700

2.自建的固定資產（購入需要安裝的固定資產和自建的固定資產的處理是類似的）

成本=工程用物資成本+人工成本+相關稅費（1）支付工程款7500萬

借：在建工程7500

貸：銀行存款7500

（2）支付工資費用500萬

借：在建工程500

貸：銀行存款500工程完工后，由在建工程賬戶轉入到固定資產賬戶

借：固定資產8000

貸：在建工程8000

“在建工程”賬戶：

“在建工程”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。

借方：登記企業各項在建工程的實際支出

貸方：登記工程達到預定可使用狀態時轉出的成本等。

期末余額在借方，反映企業期末尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。“工程物資”賬戶：

“工程物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。

借方：登記企業購入工程物資的成本

貸方：登記領用工程物資的成本

期末余額在借方，反映企業期末為在建工程準備的各種物資的成本3.接受投資

【例題】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為200萬元，增值稅進項稅額為34萬元。經約定甲公司接受乙公司的投入資本為234萬元，合同約定的固定資產價值與公允價值相符。甲公司處理如下：

『正確答案』

借：固定資產200

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34貸：實收資本—乙公司234

20034（二）計提固定資產折舊的賬務處理

企業應當按月計提固定資產折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。

制造費用和研發支出都屬于成本類的賬戶

企業購入了一輛汽車，原價為100萬元，用于管理部門使用，每年計提的折舊為10萬元。

計提折舊：

借：管理費用10

貸：累計折舊10

【例題】某企業采用年限平均法對固定資產計提折舊。2010年11月份根據“固定資產折舊計算表”，確定的各車間及廠部管理部門應分配的折舊額為：一車間1500000元，二車間2400000元，三車間3000000元，廠部管理部門600000元。

『正確答案』

借：制造費用—一車間1500000

—二車間2400000

—三車間3000000

管理費用600000

貸：累計折舊7500000

【例題·多選題】計提固定資產折舊時，可能涉及的會計科目有（）。

A.制造費用

B.管理費用

C.固定資產

D.累計折舊

『正確答案』ABD

『答案解析』計提折舊時，借記各項成本費用賬戶，貸記累計折舊賬戶。不涉及到固定資產賬戶的。（三）固定資產處置的賬務處理

固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損等。

1.固定資產處置的基本環節

（1）將處置的固定資產轉入清理

（2）發生的清理費用等

（3）收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等

（4）保險賠償等的處理

（5）清理凈損益的處理

舉例：固定資產的賬面余額為100萬元，累計折舊為60萬元，出售時發生清理費用為3萬元，應交的稅金為2萬元，將該固定資產出售取得的價款為35萬元，保險公司賠償了25萬元，那么清理凈收益=（35+25）-（100-60+3+2）=15萬元貸方余額—清理的凈收益，轉為營業外收入借方余額—清理的凈損失，轉為營業外支出不管是生產經營期間正常的處理損失，還是自然災害等非正常原因造成的損失都計入“營業外支出”

2.業務處理

【例題】某企業出售一廠房，原價1000000元，累計已計提折舊500000元，支付清理費用10000元，出售取得價款為600000元，營業稅稅率為5%。

（2）支付清理費用

借：固定資產清理10000

貸：銀行存款10000

（3）計算應交納的營業稅

=600000×5%=30000

借：固定資產清理30000

貸：應交稅費—應交營業稅30000

（4）取得出售價款：

借：銀行存款600000

貸：固定資產清理600000

（5）結轉固定資產清理后的凈收益

借：固定資產清理60000

貸：營業外收入60000

根據上面例題，假定其他條件不變，出售時取得的收入為45萬元，那么清理凈損失=（50+1+45*5%）-45=8.25萬元。借：營業外支出8.25貸：固定資產清理8.25

【例題·多選題】下列關于“固定資產清理”科目的表述中，正確的有（）。

A.貸方登記清理收入

B.借方登記清理費用、固定資產凈值等

C.貸方登記結轉的清理凈收益

D.借方登記結轉的清理凈損失

『正確答案』AB

『答案解析』貸方登記清理的凈收益，結轉的清理凈收益在借方登記。借方登記清理的凈損失，結轉清理凈損失在貸方登記。

例2：甲公司因受水災而損一倉庫，原值400萬元，已折舊100萬元，未計提減值準備，其殘料估計價值5萬元，殘料已辦理入庫，發生清理費用2萬元，以現金支付。經保險公司核定應賠償損失150萬元，尚未收到賠款。不考慮其他相關稅費。分錄如下：（1）、將倉庫轉入清理時：借：固定資產清理300累計折舊100貸：固定資產400（2）、殘料入庫時借：原材料5貸：固定資產清理5（3）、支付清理費借：固定資產清理2貸：庫存現金2（4）、確認保險賠款時借：其他應收款—保險公司150貸：固定資產清理150（5）、結轉清理損失借：營業外支出147貸：固定資產清理147練習：甲企業2013年8月份“固定資產折舊計算表”中確定的應提折舊額為：車間20000元，行政管理部門6000元，銷售部門4000元。當月新增不需安裝A生產設備一臺，價值10萬元，預計凈殘值5000元，預計使用5年；當月報廢行政管理部門空調一臺，原價1.5萬元，預計凈殘值3000元，預計使用10年；均用直線法折舊。9月該企業報廢生產設備一臺，原值100萬元，已折舊90萬元，月折舊額為3000元；當月新增銷售用設備一臺，原值20萬元，預計凈殘值率5%，預計使用5年，采用直線法折舊。要求分別計算該企業8月、9月份折舊額并編制分錄。第四節材料業務的賬務處理

一、材料的采購成本

原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等

材料的采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、進口關稅和其他稅金等相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。（價+稅+費）【注意】稅金不包括一般納稅人增值稅進項稅不同納稅人支付的增值稅（進項稅額）處理不同

一般納稅人—不計入成本

小規模納稅人—計入成本

例如：采購不含稅進價10000,增值稅1700

一般納稅人企業材料的采購成本為10000

小規模納稅人小企業

材料的采購成本為11700

【例題·單選題】企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

『正確答案』A

『答案解析』企業為增值稅一般納稅人，采購時的增值稅是不計入采購成本的。包裝物的押金最終是要收回的，不計入采購成本中。該批材料的采購成本=25+2=27萬元。

二、賬戶的設置

1.“原材料”賬戶---資產類

用以核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。企業收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。

借方：登記已驗收入庫材料的成本

貸方：登記發出材料的成本

期末余額：在借方，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。

2.“在途物資”賬戶—資產類

用以核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

借方：登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本）

貸方：登記已驗收入庫材料、商品等物資應結轉的實際采購成本。

期末余額：在借方，反映企業期末在途材料、商品等物資的采購成本。

“材料采購”和“材料成本差異”賬戶在后面介紹。

3.“應付賬款”賬戶—負債類

用以核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。

貸方：登記企業因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項

借方：登記償還的應付賬款

期末余額：一般在貸方，反映企業期末尚未支付的應付賬款余額；如果在借方，反映企業期末預付賬款余額。

該賬戶可按債權人進行明細核算。

4.“預付賬款”賬戶—資產類（債權）

用以核算企業按照合同規定預付的款項。

（1）借方余額

舉例：假設從加油站購買了一張加油卡2000元（預付賬款借方登記）,第一次加油200元（貸方登記）,第二次加油200元（貸方登記）,此時企業的預付賬款的余額為1600元，借方余額。

借方：登記企業因購貨等業務預付的款項

貸方：登記企業收到貨物后應支付的款項等

期末余額在借方，反映企業預付的款項；

期末余額在貸方，反映企業尚需補付的款項。

該賬戶可按供貨單位進行明細核算。

（2）貸方余額

舉例：假設從加油站購買了一張加油卡2000元（預付賬款借方登記），第一次加油1000元（貸方登記），第二次加油1500元（貸方登記），此時為貸方余額500元，這500元表示企業應付的款項。

（3）預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。【例題·單選題】企業預付給甲企業購貨款107萬元，應借記的科目是（）。

A.庫存現金B.預付賬款

C.銀行存款D.應收賬款

『正確答案』B

『答案解析』預付賬款借方登記企業因購貨等業務預付的款項。

5.“應付票據”賬戶—負債類賬戶

用以核算企業購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

貸方：登記企業開出、承兌的商業匯票

借方：登記企業已經支付或者到期無力支付的商業匯票

期末余額在貸方，反映企業尚未到期的商業匯票的票面金額。該賬戶可按債權人進行明細核算。

6.“應交稅費”賬戶—負債類

用以核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。

印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不通過應交稅費賬戶核算。

貸方：登記各種應交未交稅費的增加額

借方：登記實際繳納的各種稅費

期末余額在貸方，反映企業尚未交納的稅費；期末余額在借方，反映企業多交或尚未抵扣的稅費

三、賬務處理：原材料日常收發結存可以采用計劃成本核算，也可以采用實際成本核算。（一）實際成本法下采購材料賬務處理

1.貨款已經支付，同時材料入庫

【例題】甲公司購入A材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為250000元，增值稅額42500元，另對方代墊運雜費500元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。（假設甲公司為增值稅一般納稅人）

1.該批材料的入賬價值？入賬價值=250000+500=250500

2.該批材料的實際單位成本？實際單位成本=采購成本/數量

3.該項采購可抵扣的進項稅額？可抵扣的進項稅額=42500

借：原材料—A材料250500

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）42500

貸：銀行存款293000

2.貨款已經支付，材料尚未入庫

【例題】甲公司采用匯兌結算方式購入F材料一批，發票及賬單已收到，增值稅專用發票上記載的貨款為10000元，增值稅額1700元。支付保險費500元，材料尚未到達。

(1)支付貨款時：借：在途物資10500

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款12200

（2）

材料到達，驗收入庫：

借：原材料

—F材料10500

貸：在途物資10500

3.貨款尚未支付，材料入庫

（1）如果貨款尚未支付，發票賬單已到，材料已驗收入庫。

【例題】甲公司采用托收承付結算方式購入G材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為250000元，增值稅額42500元，對方代墊包裝費500元，銀行轉來的結算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。

『正確答案』

借：原材料—G材料250500

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）42500

貸：應付賬款293000

（2）如果貨款尚未支付，發票賬單未到，材料已驗收入庫

【例題】甲公司2月20日采用托收承付結算方式購入H材料300件，已驗收入庫。（1）月末發票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為15000元

借：原材料—H材料15000

貸：應付賬款—暫估應付款15000（2）、下月初作相反的會計分錄予以沖回：

借：應付賬款—暫估應付款15000

貸：原材料—H材料15000

（3）、發票賬單到時：借：原材料貸：應付賬款或銀行存款

4.預付款方式采購

【例題】甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，所需支付的貨款為50000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）預付50%的貨款時：

借：預付賬款—乙公司25000

貸：銀行存款25000

（2）收到乙公司發來的5000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元，應編制如下會計分錄：借：原材料50000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500

貸：預付賬款—乙公司58500

（3）補付貨款：（與預付分錄相同）

借：預付賬款—乙公司33500

貸：銀行存款33500【例題·單選題】購入原材料5000元，用銀行存款2000元支付部分貨款，剩余款項暫欠。該項經濟業務中與“原材料”科目存在對應關系的會計科目是（）。

A.應付賬款B.其他應付款

C.預付賬款D.生產成本

『正確答案』A

『答案解析』

借：原材料5000

貸：銀行存款2000

應付賬款3000

（二）實際成本法下發出材料賬務處理

1.發出存貨的計價方法

（1）個別計價法

假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。

例：甲公司2012年12月初庫存A材料150件，單價10元，本月4日購入100件，單價12元，16日又購入210件，單價14元；20日發出A材料200件，經確認：發出200件材料中，100件是期初庫存的，40件是本月4日購入的，60件是16日購入的，按個別認定法確認本月發出材料成本和期末庫存材料的各批別成本？（1）本月20日發出材料成本=100*10+40*12+60*14=1000+480+840=2320

（2）期初庫存材料成本

=（150-100）*10=500（3）4日購入材料庫存成本

=（100-40）*12=720（4）16日購入材料庫存成本

=（210-60）*14=2100

（2）先進先出法

指以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法

2013摘要入庫出庫庫存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初2004.48802004.48808購入3004.61380500226018發出20030025購入5004.8240080030發出450350合計10004660650350【例題·單選題】企業采用先進先出法計算發出甲材料的成本，2007年2月1日，結存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發出甲材料400公斤。

2月末，發出甲材料的實際成本為（）元。

A.10000

B.10500

C.42000

D.11000

『正確答案』C

『答案解析』2月末，發出甲材料的實際成=200*100+200*110=42000（元）。

（3）月末一次加權平均法。加權平均法是以月初結存存貨和本月購入存貨的數量為權數，于月末一次計算存貨平均單價，據以計算當月發出存貨成本和月末結存存貨成本的一種方法。平時收入時按數量、單價、金額登記，但每次不確定其結存單價，而是在月末時一次計算本期的加權平均單價。

【例題·單選題】企業采用月末一次加權平均計算發出原材料的成本。2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發出甲材料400公斤。2月末，甲材料庫存金額為（）元。

A.10000

B.10500

C.10600

D.11000

『正確答案』C

『答案解析』全月一次加權平均單價=（200×100＋300×110）/（200＋300）=106（元）

甲材料的庫存金額=（

500-400）

×106=10600（元）（4）移動加權平均法。移動加權平均法是在每次進貨以后，立即根據庫存存貨數量和總成本，計算出新的平均單位成本，作為下次進貨前發出存貨的單位成本的一種方法。

移動加權平均法與全月一次加權平均法的計算原理基本相同，只是要求在每次（批）購入存貨時重新計算加權平均單價。

2.材料發出的賬務處理

【例題】根據“發料憑證匯總表”的記錄，5月份車間生產A產品領用B材料500000元，車間一般消耗B材料40000元，企業行政管理部門領用B材料9000元。

『正確答案』

借：生產成本—A產品500000

制造費用40000

管理費用9000

貸：原材料—B材料549000考試時另外的問法：計入生產成本的材料費用為多少？本期的材料費用為多少？（三）計劃成本法下材料核算的賬務處理

【例題】甲公司采用支票支付方式購入M材料一批，專用發票上記載的貨款為50萬元，采購費用1萬元，增值稅額8.5萬元，發票賬單已收到，計劃成本50萬元，材料已驗收入庫。

（1）甲公司采購材料

借：材料采購—M材料51（50＋1）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8.5

貸：銀行存款59.5（2）入庫

借：原材料—M材料50

貸：材料采購—M材料50

借：材料成本差異—M材料1

貸：材料采購—M材料1（3）發出材料（假設生產領用60%原材料）

借：生產成本30

貸：原材料—M材料30

借：生產成本0.6

貸：材料成本差異—M材料0.6

【例題】甲公司采用支票支付方式購入M材料一批，專用發票上記載的貨款為50萬元，采購費用1萬元，增值稅額8.5萬元，發票賬單已收到，計劃成本60萬元，材料已驗收入庫。

（1）甲公司采購材料

借：材料采購—M材料51（50＋1）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8.5

貸：銀行存款59.5（2）入庫

借：原材料—M材料60

貸：材料采購—M材料60

借：材料采購—M材料9

貸：材料成本差異—M材料9

（3）發出材料(領用材料計劃成本42萬元）

借：生產成本42

貸：原材料—M材料42

借：材料成本差異—M材料6.3

貸：生產成本6.33.賬戶總結：

（1）“原材料”科目庫存材料的計劃成本

（2）“材料采購”科目在途材料的采購成本

借方：登記企業采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節約差異；

貸方：登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結轉的超支差異；

期末余額在借方，反映企業在途材料的采購成本。

（3）“材料成本差異”科目（資產類賬戶）借方：登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發出材料應負擔的節約差異

貸方：登記入庫材料形成的節約差異以及轉出的發出材料應負擔的超支差異。

期末余額在借方，反映企業庫存材料等的實際成本于大計劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。第五節生產業務的賬務處理

一、生產費用的構成

（一）直接材料直接材料是指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。

（二）直接人工直接人工是指直接從事產品生產的工人的職工薪酬（三）制造費用

制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

二、賬戶設置

1.“制造費用”賬戶—成本類

用以核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。借方：登記實際發生的各項制造費用；貸方：登記期末按照一定標準分配轉入“生產成本”賬戶借方的應計入產品成本的制造費用；

期末結轉后，該賬戶一般無余額。

該賬戶可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。

2.“生產成本”賬戶—成本類

借方：登記應計入產品生產成本的各項費用，包括直接計入產品生產成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產品生產成本的制造費用；貸方：登記完工入庫產成品應結轉的生產成本；

期末余額：在借方，反映企業期末尚未加工完成的在產品成本(在資產負責表中列入存貨報告)。

3.“庫存商品”賬戶—資產類

用以核算企業庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

借方：登記驗收入庫的庫存商品成本；

貸方：登記發出的庫存商品成本；

期末余額在借方，反映企業期末庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

三、生產業務的賬務處理

（一）材料費用的歸集與分配費用去向：

生產車間生產產品領用生產成本

生產車間一般耗用制造費用

行政管理部門用管理費用

工程領料在建工程

銷售部門耗用銷售費用

銷售材料其他業務成本

【例題】甲企業2012年10月份發出A材料總額100000元，其中生產車間生產A、B產品各領用30000元，一般耗用10000元，管理部門領用20000元，銷售部門領用10000元。借：生產成本—A產品30000

—B產品30000

制造費用10000

管理費用20000

銷售費用10000

貸：原材料100000（二）職工薪酬的歸集與分配

【例題】甲企業2012年10月31日經過核算，該月A、B產品生產工人工資各75000元，車間管理人員工資80000元，廠部管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元。借：生產成本—A產品75000

—B產品75000

制造費用80000

管理費用20000

銷售費用10000

貸：應付職工薪酬260000

1.職工薪酬的概念職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

（1）短期薪酬，是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。

短期薪酬具體包括:職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費、醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等。

（2）離職后福利，是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

（3）辭退福利，是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

（4）其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等。

（勞動保護用品費用、職工培訓費，不作為職工薪酬核算。）2.賬戶：“應付職工薪酬”賬戶—負債類

用以核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。借方：登記本月實際支付的職工薪酬數額；

貸方：登記本月計算的應付職工薪酬總額，包括各種工資、獎金、津貼和福利費等。

期末余額在貸方，反映企業應付未付的職工薪酬。3.賬務處理（1）計提應付職工薪酬

對于短期職工薪酬，企業應當在職工為其提供服務的會計期間，按實際發生額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。

【例題】甲企業2012年10月31日經過核算，該月A、B產品生產工人工資各75000元，車間管理人員工資80000元，廠部管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元。『正確答案』

借：生產成本—A產品75000

—B產品75000

制造費用80000

管理費用20000

銷售費用10000

貸：應付職工薪酬260000（2）發放應付職工薪酬

實際支付時：

借：應付職工薪酬240000

貸：銀行存款240000（3）代扣代繳個人所得稅

借：應付職工薪酬20000貸：應交稅費—應交個人所得稅20000

【例題·單選題】“應付職工薪酬”科目貸方登記的是（）。

A.本月結轉的代扣款項

B.本月應分配的工資總額

C.本月實際支付的工資數

D.本月多支付的工資數『正確