中國宏觀稅負的地區比較分析[摘要]本文引入衡量不平等性的塞爾(Thｅｉl)指標,通過對中國東中西部地區稅負差異的比較分析，發現了區域經濟增長與宏觀稅負水平的不均衡性，即經濟低增長卻高稅負,經濟高增長卻低稅負;全國稅負總的不均衡性這幾年基本等到控制,但三個地區間的稅負差異在逐年增大。同時,筆者分析了我國各地區稅收承擔差異形成的因素，并提出相應的對策和建議。[關鍵詞]宏觀稅負;地區差異；塞爾指標Tｈｅcomparativｅaｎａｌysiｓonthemacｒo-tax-ｂuｒｄenofregｉonsinＣｈｉnaAbstｒaｃt：ThispaperｉｎtroducesｔheTｈｅilｉnｄｅｘwhｉchｃｏuldmeasuretheinｅquａlityproｐerly.Thｒoughthｅcompaｒaｔiｖeanalyｓisｏnｔhetax-ｂurdendiffｅrenｃesｏftheeasｔｅｒｎ,midｌａnd，westernｒｅgionsｉnＣhiｎａ,theaｕtｈoｒfｉnｄstｈattｈedisequｉlｉbｒiｕｍbetｗeｅnthｅgrｏｗthｏfｔheeconomyandthelｅveｌofｍacrｏ-tax-burdｅn,i．e.loweｒgｒowthoftheeconoｍywiｔｈhｉgｈｅｒｔax-burdenaｎdhiｇheｒgrｏwthofｔhｅeｃonomywithlowertａｘ－buｒdeｎ.Tｈediｓｅqｕilibｒiumoftａx-buｒdeniｎChiｎahasbeｅncoｎtrolledrecenｔly,butｔhetax-burｄendｉffeｒｅncesofｔheｓｅregionshaveiｎcreａsedyｅarafｔeryｅar．Aｔthｅsaｍetiｍe，thｅautｈｏrａnalyzesthｅｒeasｏnswhｙｔax-burｄendifferｅncesｏfthesｅｒｅgioｎscｏmeｉnｔobeｉngａndputsforｗａrdsomecｏuｎtermeaｓｕresandaｄvice.Kｅywｏrds：Theilindexmacｒo-tax-ｂurdｅｎdｉffeｒeｎceinｒｅgiｏnｓ注:以上英文摘要學生可根據能力自行選擇。目錄一、我國各地區的稅負差異………………1（一)塞爾指標的引入……………………1(二)對中國地區間稅負差異的實證分析………………3二、我國地區間稅負差異的成因分析……………………5(一)產業結構的影響……………………5(二)所有制結構差異影響………………５（三）稅收政策的影響……………………6(四）財政體制因素的影響………………7三、解決地區稅負差異的思考和建議……………………7（一)加快經濟發展，在中西部哺育新的經濟增長極…………………７（二)加大產業結構的調整………………7(三)調整西部地區所有制結構,逐步縮小東西部差距………………8（四)規范稅收政策，深化稅制改革……………………8(五)規范財政體制,加強中央與地方關系……………8四、結語……………………9參考文獻…………………１0稅收是國家財政取得收入的最重要渠道,稅收不僅可以保證國家機器的正常運營、政府職能的順利實行,并且還可以調節國民經濟的發展，使國民經濟沿著健康快速的軌道運營。宏觀稅負是指一國的總體稅負水平,一般用一定期期內的稅收總量占GDP的比重來反映。宏觀稅負的高低表白政府在國民經濟總量分派中集中限度的大小，也表白政府社會經濟職能及財政職能的強弱，它是政府制定各項稅收政策的重要依據。199４年新稅制實行以來，稅收年均增長17.5％,絕對額每年遞增1200億元。無疑,稅收的突飛猛進壯大了國家財力和中央的宏觀調控能力,但由于地區經濟差距和稅制設計等方面的因素,近年來,我國地區間稅收承擔與經濟增長的關系呈現出一種“倒掛”的現象,即東部地區經濟發達，經濟增長速度快而稅負輕，西部地區經濟落后,經濟增長速度慢反而稅負重。超常的稅負嚴重制約著西部地區的經濟發展,經濟發展的嚴重滯后進一步影響西部地區稅收功能揮,從而又形成下一輪經濟的超常稅負,阻礙了區域經濟的協調發展。一、我國各地區的稅負差異我們按經濟發展水平與地理位置相結合的原則,將全國3１個省市區劃分為三大經濟地區，其中東部地區涉及北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東、海南11個沿海省市區，中部地區涉及山西、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南８個省區，西部地區涉及內蒙古、重慶、四川、貴州、云南、西藏、廣西、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆12個省市區,并對199７—2０23年間的宏觀稅負作分析。(一)塞爾指標的引入塞爾(Tｈｅiｌ)指標從信息量與熵的概念出發,考察研究對象的不平等性和差異性。設是事件發生的概率,已知這個事件發生的信息量設為，應是的減函數,由于知道越不容易發生的事,需要的信息量越大，考慮如有個事件，發生的概率分別為…，那么這種情況下的盼望信息量(也稱為熵)的值越接近，熵也越大。假如把看作是屬于第個收入單位的收入份額，則是一種反映收入差異的不平等尺度。收入分布越均勻,就越大，若絕對平均,即所有單位收入都相等,都等于,則取得最大值，塞爾把定為不平等性指標，即若把塞爾不平等性指標應用于東、中、西部地區稅負的不平等性，則可得某一范圍Ａ的不平等性指標:其中是對屬于所考察范圍Ａ的求和，是第個單位在所考慮A內的GDP份額，是所考察范圍A內的稅負水平，是A范圍內第省的稅負水平。在塞爾指標中,對數的底數為特別標明，一般可取為自然對數或常用對數，也可以選用其他正數為底。選取不同底數，塞爾指標只相差一個常數因子。因此，塞爾指標只有相對意義而無絕對意義(本文取e為底),個體之間越接近,塞爾指標值越小;塞爾指標值越大,則表白個體差異性越大。(以下略)……(二）對中國地區間稅負差異的實證分析由表１可看到各地區的內部情況。東部地區的稅負差異最大,除1９98年略有下降之外,其余５年均連續增長(以下略)……表1以GDP為權數的塞爾指標年份東部地區扣除京津滬后的中部地區西部地區1９970.０82４80.００6260．0８7１50.02５5３０.063640.０61３２０.９24１419９８０．07８480.0０59９0.０８０76０.023０３0．059５40．0６5７９０.923６81999０.08８560.008870.１０27００．034250．０5842０.03６81０.8９986２0230．09８3７0．0147００．10８370．0４44２0.０６4160.030２２0．85０5720230.09４5４0.０2０530.1110５0.0495１０．0２１６３0.０27190.７826８20230．120７00．022２３0.149６１0．04０２00.022７00.03６490.815８７資料來源:有關年份《中國記錄年鑒》、《中國稅務年鑒》從平均意義上講,西部經濟每增長1%,承受的稅收承擔為12２．2%,而東部8省區和中部經濟每增長1％，承受的稅收承擔為９9.２８%和92．26%。這說明西部經濟承受的稅負是東、中部的1.２3倍和１.３2倍，其反差可見一斑。綜上，結合各地區的經濟發展水平與各自的稅負上比較分析，東部直轄市的經濟發展水平高,稅收奉獻大是理所當然。東部經濟發達,經濟增長速度快而稅負輕，而西部經濟發展水平落后,承擔的稅負卻相稱繁重,地區間稅收承擔與經濟增長的關系所呈現出的“倒掛”現象,不能不引起我們的重視。二、我國地區間稅負差異的成因分析(一）產業結構的影響長期以來，我國對第一產業、第三產業采用鼓勵發展的政策,因此這兩大產業發展較快,但由于長期的低稅制,其所作的稅收奉獻不及第二產業(第二產業所帶來的稅收收入約占總收入的５0%)。京、津、滬的第一產業比重僅為3.67%，第二產業接近5０％，這就不難理解三市的稅負遠高于其他地區的因素了。再者,東西部的產業不均衡，見表3，2023年，西部地區重工業比重比東部地區高６.76個百分點，輕工業比重低，而東部輕工業占其工業總產值的近一半。根據記錄資料表白,近幾年來,在東中西部地區產業構成中,東部輕工業比重上升趨勢明顯比中、西部平均快6個百分點，參照表1所表白的——自1999年以來，東部地區的塞爾指標值由0.１0２70上升到0．１4961,增幅為4５.6８%,而東西部分別下降了１57%和0.87％,可見,產業結構是影響地區間稅負差異的因素之一。（以下略)……(二)所有制結構差異影響不同經濟性質的公司承受的稅負不平衡。一般而言，國有公司高于非國有公司,內外資公司實行兩種不同的所有稅制，且外資公司享有更多的稅收優惠。我國的現狀是,西部以國有大中型公司為主,東部地區民營、外資、股份制公司占大多數，非國有化限度高。見表4,東部地區規模以上非國有工業公司占工業總產值的份額約為西部的2倍，達72.14%,且近幾年來東部非國有比重不斷上升;而西部有不斷下滑的趨勢，中部則增長幅度有限，中西部區域都低于全國的平均水平。2０２3年到２023年,東部地區增幅為6.０1％，中西部增幅分別為3．74%和-３.１2％;同期，東部塞爾指標值的差異變動為0.0412,而中西部分別為-0.0415和0.００63，可見，各地區所有制結構的變動差異部分地導致各地區塞爾指標值的差異，從而影響著地區間稅負的差異。總體說來,中部和西部的非國有化限度低,不能享受到國家稅收的特殊照顧,還要承擔較重的承擔，稅負的不平等導致了稅負狀況與經濟發展狀況的“倒掛”現象，加劇了地區間的不均衡性。（以下略)……(三)稅收政策的影響現行稅收制度中,消費稅的征收范圍所覆蓋的產業,重要集中在西部地區,且稅率較高，特別是對西部地區的一些支柱產業,如煙、酒行業,苛稅重，客觀上導致西部地區稅負偏重。在稅收收入構成中，消費稅收入所占比重西部地區明顯高于東、中部地區。如１９9８年,東部為7.7%，中部為１1.６%，西部為１3.3%,其中東部的浙江、江蘇僅為5.2%和６.４%，而西部的貴州、云南為25.8%、３７.1%，后者高出前者竟達2０-30個百分點。(以下略)……(四）財政體制因素的影響在稅收經濟關系中，稅收重要由經濟決定,但我國稅收體制更多地受財政體制的制約。在現行財稅制度下,財政支出預算剛性地決定了稅收收入預算,往往出現政府支出規模有多大，就規定有多大規模的稅收收入。西部財政收支缺口大，客觀上激發了增長稅收的內在沖動，為填補財政支出的缺口，“以費代稅”、“以費取稅”，除亂收費外，還任意追加稅收計劃，導致許多地方出現“空轉”、貸款繳稅、包稅等現象,加重了稅收承擔,影響公司發展,最終傷及稅源，減少預期稅收收入。再者,稅收增收部分中央拿走大頭,地方只得小頭,東部一些經濟發達、稅源充足的地區在完畢任務后不愿再多收，藏富于民、涵養稅源的現象普遍，納稅人的稅負較輕,更加劇了東西差距。根據《中國財政年鑒》數據計算,西部地區近幾年預算外收入占GＤP的比重都大于東、中部地區0.3個百分點以上，大量預算外資金的存在,侵蝕稅源并影響了稅收收入，從而導致了地區間稅負差異的不斷擴大,印證了本文由塞爾指標計算的結果。三、解決地區稅負差異的思考和建議（一)加快經濟發展,在中西部哺育新的經濟增長極經濟決定稅收,稅收源于經濟。經濟發展水平的高低是制約宏觀稅負的瓶頸。目前,我國的生產力水平東西差距大,要縮小東西稅負的差距,關鍵在于大力發展生產力,努力提高綜合效益，促進公司技術進步，特別要加大向中西部傾斜的力度，配合西部大開發戰略,通過建立項目所在區域的增長極,以點帶面，帶動周邊地區經濟的增長與繁榮，促進西部經濟大發展,相應的稅基就擴大了。(二)加大產業結構的調整促進產業結構的轉型和升級離不開政府財政的支持。政府要進一步推動傳統產業的技術改造和高新技術產業的發展,在具體的財政政策措施的調整上，一是要加大對農業結構調整的投入力度,通過多種財稅優惠政策引導和鼓勵金融機構加大對農業的投入,為農業經濟結構的合理化提供必要的資金保證;進一步完善農業社會化服務體系,搞好產前、產中、產后服務。二是充足運用好財政貼息手段，引導社會資金開發西部的高新技術產業領域,給該產業的發展提供雄厚的資金后盾,使傳統產業部門在技術改造缺少資金的情況下，可以以國家信用作支撐獲取金融機構的貸款,充足調動公司進行技術改造的積極性。(三)調整西部地區所有制結構,逐步縮小東西部差距一方面，要加快西部地區鄉鎮公司發展步伐。我國西部地區經濟發展速度不快,其中一個重要因素是鄉鎮公司發展嚴重滯后。為了加速其發展，第一,必須用好中央對西部地區鄉鎮公司的扶持資金;第二，搞好鄉鎮公司的東西合作;第三,搞好西部地區小城鄉建設,小城鄉是鄉鎮公司的載體,小城鄉建設必然推動鄉鎮公司的發展；第四，發展特色農業，這樣,既可充足運用農業資源,提高農業經濟效益,又有助于打破傳統農業的自給自足狀態,為鄉鎮公司的發展提供優質原材料,推動鄉鎮公司的發展。另一方面，大力發展外商投資公司，引進外部的人才優勢,技術優勢。(四)規范稅收政策，深化稅制改革在實現經濟連續增長的基礎上,完善稅收政策體系，為各區域經濟的發展提供公平有序的環境。其重要措施涉及:1．實現以區域性稅收優惠為主向以產業性優惠為主轉變,解決區域稅負與產業不均衡的矛盾。建立規范的轉移支付制度,以反映經