枯藤老樹昏鴉，小橋流水人家，古道西風瘦馬。夕陽西下，斷腸人在天涯湖北省高等教育自學考試本科畢業生論文

評審意見表論文題目：企業內部控制若干問題研究姓名：XX專業：會計準考證號：XXXXX辦學單位：XXXX填表日期2XXX年X月X日論文內容摘要良好的內部控制是一個企業健康運行的保證。長期以來，尤其是一系列國際大公司財務丑聞和經營失敗事件爆發之后，內部控制的現狀及對策引起了國際社會的重視和關注。我國也不例外。目前，我國企業內部控制非常薄弱，主要表現在以下幾個方面：企業內部控制不健全、不合理；內部控制執行不嚴，形同虛設。內部控制的薄弱已影響到企業的生存和發展，要提高企業的經濟效益，必須加強企業的內部控制，制約不正當的行為。在此基礎上，本文結合我國企業內部控制現狀和我國的經濟形勢，分析了我國企業在經營運作實踐中在內部控制制度實施方面存在的問題，從內部控制的現狀、內部控制的概念和作用、完善公司治理結構、公司內部管理制度及強化會計控制系統等角度出發，對內部控制若干問題進行探討，并對此提出相應對策，達到健全企業內部控制環境的目的。（本欄由論文作者填寫）TOC\o"1-5"\h\z內容摘要 1關鍵詞 1Abstract 1Keywords 1\o"CurrentDocument"導論 11研究目的及意義 11.2文獻綜述 1\o"CurrentDocument"內部控制的概念和作用 3\o"CurrentDocument"內部控制概念 3\o"CurrentDocument"2內部控制的作用 42. 1保護資產的安全和完整 42. 2促進企業的有效經營 42. 3有效防范企業經營風險 4\o"CurrentDocument"企業內部控制理論的發展歷史 4\o"CurrentDocument"1 內部控制的產生 5\o"CurrentDocument"3.2內部控制發展階段 6\o"CurrentDocument"4.內部控制現狀及控制薄弱原因 7\o"CurrentDocument"1內部控制環境不良 8\o"CurrentDocument"2風險控制意識淡薄 9\o"CurrentDocument"3外部原因 103. 1內部控制標準體系不健全 103. 2缺少完善內部控制的動力 10\o"CurrentDocument"4內部原因 104. 1人員素質偏低，觀念落后 104.2缺乏制衡機制，內部人控制問題嚴重 114. 3信息溝通不暢 114. 4內部審計的監督職能弱化 124. 5內部控制執行失效、監督不足 13\o"CurrentDocument"5.改進完善企業內部控制的對策 13\o"CurrentDocument"1提高企業對于內部控制的認識 13\o"CurrentDocument"2建立健全的內部控制制度體系 14\o"CurrentDocument"3提高管理人員和財務人員素質 14\o"CurrentDocument"4建立良好信息溝通系統 14\o"CurrentDocument"5建立健全內部審計 156加強企業文化建設 157內部控制目標呈多元化趨勢 15\o"CurrentDocument"結束語 16內容摘要：良好的內部控制是一個企業健康運行的保證。長期以來，尤其是一系列國際大公司財務丑聞和經營失敗事件爆發之后，內部控制的現狀及對策引起了國際社會的重視和關注。我國也不例外。目前，我國企業內部控制非常薄弱，主要表現在以下幾個方面：企業內部控制不健全、不合理；內部控制執行不嚴，形同虛設。內部控制的薄弱已影響到企業的生存和發展，要提高企業的經濟效益，必須加強企業的內部控制，制約不正當的行為。在此基礎上，本文結合我國企業內部控制現狀和我國的經濟形勢，分析了我國企業在經營運作實踐中在內部控制制度實施方面存在的問題，從內部控制的現狀、內部控制的概念和作用、完善公司治理結構、公司內部管理制度及強化會計控制系統等角度出發，對內部控制若干問題進行探討，并對此提出相應對策，達到健全企業內部控制環境的目的。關鍵詞：內部控制現狀對策Abstract:Goodinternalcontrolistheguaranteeofahealthyoperation.Foralongtime,especiallyaftertheoutbreakofthefinancialscandalsandmanagemenfailureeventsinaseriesoflargeinternationalcompanies,thecurrentsituationandcountermeasuresoftheinternalcontrolcausedtheinternationalcommunity'sattentionandconcern.Chinaisnoexception,Atpresent,ourinternalcontrolisveryweak,mainlyinthefollowingareas:internalcontroldoesnotsoundunreasonable;implementationofinternalcontrolislaxexist.Weakinternalcontrolshaveaffectedthesurvivalanddevelopment,toimprovetheeconomicefficiencyofenterprises,wemuststrengthentheinternalcontrol,whichrestrictstheimproperbehavior.Onthisbasis,combinedwithChina'sinternalcontrolstatusandthecountry'seconomicsituation,thestatusofimplementationoftheproblemsinChina'senterprisesintheoperationsofthepracticeintheinternalcontrolsystem,fromtheinternalcontrol,internalcontrolconceptsandtheroleofimprovethecorporategovernancestructure,theinternalmanagementsystemandstrengtheningaccountingcontrolsystemsandotherpointofview,toexploretheinternalcontrol,andputforwardcorrespondingcountermeasurestoachievethepurposeofasoundinternalcontrolenvironment.Keywords:internalcontrol;currentsituation;countermeasure.導論研究背景及意義企業是國民經濟增長的主要載體，也是市場經濟活力的基本單位。企業的生存與發展，直接關系到國民經濟的增長、市場的繁榮和人們生活水平的提高。因此，加強企業管理、提高經營管理水平和經濟效益已成為全社會關注的焦點。企業內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，他是企業管理的重要組成部分和企業內部進行有效管理的工具，也是企業自身的預警系統和維護系統。企業實行內部控制的目的就是要保證會計信息的準確可靠，資產的安全與完善，促進企業的經營管理。近幾年來，我國會計失真的現象非常嚴重，尤其是上市公司。會計信息造假案件此起彼伏，從瓊民源、紅光實業到麥科特、銀廣夏等等，造假手段越來越多，造假金額越來越大。內部控制長久以來便是世界最高審計機關組織各會員國所關注的焦點，也是我國企業管理專家研究的一個熱點問題。雖然我國企業在長期的實踐中總結出了一些行之有效的內部控制措施和方法，但是由于缺乏對內部控制的總體研究，內部控制還很薄弱。尤其是我國已加入 WTO企業將面臨更加嚴峻的挑戰。建立健全的內部控制及有效的實施，已成為一項緊迫的任務。從一定意義上來說，我國企業未來的命運系于內部控制系統的建立、健全和實施。本文在這一背景下展開了對我國企業內部控制的現狀及對策研究，目的在于通過企業內部控制的若干問題的研究，探討解決的措施，增強企業的競爭能力。文獻綜述在美國20世紀 70年代到80年代，政府通過一系列措施推動內部控制制度的實施。1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”下屬組織參與的“發起組織委員會”(COSO發布報告《內部控制一一整體框架》，即 COSO艮告，1994年進行了增補。COSO艮告認為內部控制由五個相互影響的要素構成，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督 [1]。“安然”事件發生后，美國國會于2002年7月通過《薩班斯——奧克斯利法案》(Sarbanes-OxleyAct)，強化了一系列控制措施，如完全由獨立董事組成的審計委員會對財務報告、內容控制檢查等。 COSO艮告把原來的內部控制由原來的平面結構發展為立體框架模式，它認為內部控制整體構架主要由控制環節、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督［2］五項要素構成。我國對內部控制理論和實務的研究起步較晚。20世紀90年代，由于政府的大力推動，內部控制的研究才開始引起各界的重視，并于1996年開始逐步頒布一系列內部控制的要求和規定。1986年財政部頒布《會計基礎工作規范》，其中對內部控制制度作了明確規定；1997年1月中國注冊會計師協會實施《獨立審計具體準則第 9號一一內部控制與審計風險》，以便于會計師事務所評估審計風險，提高審計效率，保證執業質量；1999年全國人民代表大會通過《會計法》，將內部控制制度當做保證會計信息“真實和完整”的基本手段之一；2000年11月證監會發布《公開發行證券公司消息披露編報規則》，要求公開發行證券的商業銀行、保險公司、證券公司應建立健全內部控制制度，在招股說明書中專設一部分，用來說明其內部控制的完整性、合理性和有效性；2001年6月財政部發布《內部會計控制規范一一貨幣資金（試行）》，從而加強對單位貨幣資金的內部控制和管理、保證貨幣資金的安全；2009年7月1日起施行《企業內部控制基本規范》，根據這一基本規范，執行基本規范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業務資格的中介機構對內部控制的有效性進行審計。.內部控制的概念和作用內部控制概念1949年，美國會計師協會（AICPA出版了第一本審計意義上的內部控制研究專著《內部控制一一協作體系的要素及其對于管理層和獨立公共會計師的重要性》，并首次給內部控制下了個定義：內部控制包括組織機構的設計和單位內部的所有相互協調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業的財產、檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動企業堅持執行既定的管理方針。美國審計權威機構COS01994）的定義是：內控是一個受某單位不同層次的人影響的過程，而設計這一過程是為實現下述三大目標提供合理的保證： 經營的效果和效率；財務報告的可靠性；對現行法規的遵守。其中，經營的效果和效率是操作性目的,財務報告的可靠性是信息性目的，對現行法規的遵守是遵從性目的。這三大目標滿足不同的需要，又相互交叉。顯然，內部控制是保證各項業務發展的，而不是妨礙其發展的。經營的“效果”是根據實際產出比較而言的，經營的“效率”是根據實際產出與實際投入比較而言的。止匕外，公司或銀行不能為實現經營性目的而不遵從法規，也不能為實現遵從性目標或操作性目標而違反財務和管理信息的可靠性、完整性和及時性。這是一種"全部控制論”的概念。良好的內部控制系統應該能夠確保上述三大目標的實現。上述內控定義說明：第一，內控是一種程序，它意味著向某一終點努力，但不是終點本身；第二，內控是用來取得一種或多種相互區分而又緊密聯系的目標［3］。內部控制的作用保護資產的安全和完整資產是企業控制和擁有的，能給企業帶來經濟利益的經濟資源，是企業進行生產經營所必不可少的前提條件。因此，企業資產是否保持安全和完整直接涉及到國家、企業、企業所有者和企業職工的切身利益。促進企業的有效經營健全的內部控制制度，可以增強企業的管理功能，會計信息可以在會計系統中暢通無阻的傳遞。對于偏離企業經營目標的經濟行為，可以立即予以發現并及時反饋到企業的各級管理機構，便于采取必要的措施，使企業的經營活動按照既定的目標進行。同時，嚴密的監督與考核，能真實地反映工作實績，配合以合理的獎懲制度，促進整個企業經營效率的提高。有效防范企業經營風險在企業的生產經營活動中，企業要達到生存發展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制。內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險最為行之有效的一種手段。它通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中，是企業風險防范的一種最佳方法。.企業內部控制理論的發展歷史內部控制的產生內部控制的歷史幾乎與人類活動的歷史一樣漫長。遠在美索不達米亞文化時代，人們就運用一種樸素的分權方式進行著內部牽制的實踐， 來保障公共資金的安全。我國內部控制的思想，最早可見于《周禮》，每筆財物的出入都要經幾個人之手，以達到牽制的目的。隨著現代社會經濟的發展，企業的組織形式由業主制、合伙制演變成公司制，企業規模變得越來越大、經營運作的復雜程度愈來愈高、管理的專業化程度日漸增強。因此，在所有權與經營權相分離的現代企業的基本特征的背景下，內部控制制度作為提高經營效率、加強財務信息的可靠性和相關性的作用尤為突出。美國注冊會計師 DavidM-Willis和SusanS?Ligh兩位博士在《內部控制管理報告》中進行了實證研究，他們對GeneralElectric等78家公司進行了調查，內部控制的目標，驗證財務報告的可靠性占了 87%保護資產安全占81%促使業務運營與管理政策的一致性占54%提升道德品行占51%4］。總結內部控制的設置作用可以表述為以下幾點：（1）確保國家財經法律法規、規章制度的貫徹執行。這也是制定內部控制制度的首要目標；（ 2）保護單位資產安全和完整。通過建立和完善內部會計控制制度，防止和減少貪污盜竊行為和舞弊行為的發生，實現保護財產物資安全和完整的目的；（ 3）促進單位經營管理水平的提高。通過建立健全內部控制制度，不斷完善會計、經營工作相關的崗位責任制，規范經營管理行為，強化管理工作，防范經營風險，提高經濟效益，實現經營目標；（4）促進會計信息質量的提高。加大對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關環節的監督和管理力度，以便能及時發現并有效糾正會計工作中出現的問題，真實、完整地反映單位經營管理活動。內部控制是從內部牽制發展而來的，具概念演變迄今已經歷了四個階段，即內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段、內部控制整體框架階段 ［5］。內部控制發展階段內部牽制是企業內部控制發展的初級形式。20世紀初期，資本主義經濟得到了較快的發展，生產力和生產關系的重大變化使得社會化大生產程度日益提高，生產經營環節中的崗位分工越來越細化，企業內經濟業務越來越復雜。在這種情況下，一些企業逐步摸索出一些組織、調節、制約和檢查企業生產活動的辦法，即當時的內部牽制。從20世紀40年代開始，在管理理論的指導下，內部牽制逐步演變為由組織結構、崗位職責、人員條件、業務處理程序、檢查標準和內部審計等要素構成的較為嚴密的內部控制系統。 自此，企業內部控制進入了內部控制制度階段。美國注冊會計師協會下屬的審計準則委員會（ASB于1988年5月發布的《審計準則公告第55號》標志著內部控制發展到了內部控制結構階段。該公告指出，企業內部控制結構包括為提供取得企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序，包括控制環境、會計系統和控制程序三要素[6]。這一公告首次將內部控制看作一個有機整體，并將控制環境作為內部控制的重要組成部分，指出控制環境是對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的重要因素。1992年美國國會下屬的COS（組織發布了《內部控制一一整體框架》，即著名的COSO艮告。該報告認為：內部控制是一個要靠組織的董事會成員、管理層和其他員工去實現的過程，實現這一過程是為了合理地保證：（ 1）經營的效果性和效率性；（2）財務報告的可信性；（3）對有關的法律和規章制度的遵循性。為了實現上述的內部控制目標，內部控制應具備以下5個要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。其中，控制環境是指提供企業紀律與框架，塑造企業文化，并影響企業員工的控制意識，是所有其它內部控制組成要素的基礎；風險評估就是量化測評某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度； 控制活動是確保管理階層的指令得以執行的政策及程序。控制活動在企業內的各個階層和職能之間都會出現；信息溝通是指可解釋的信息由發送人傳遞到接收人的過程；監督即對現場或某一特定環節、過程進行監視、督促和管理，使其結果能達到預定的目標。.內部控制現狀及控制薄弱原因自20世紀90年代起，我國開始在企業大力推行內部控制。1996年，財政部發布《獨立審計具體準則第9號一一內部控制和審計風險》；2001年6月，財政部頒布《內部會計控制規范一一基本規范（試行）》和《內部會計控制規范一一貨幣資金（試行）》；2003年6月，內部審計準則委員會發布《內部審計具體準則第5號一一內部控制審計》和《內部審計具體準則第 16號一一內部控制中的風險管理》；2006年的7月15日，中國內部控制標準委員會的成立標志著正式拉開了我國企業內部控制規范體系建設的序幕；2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會在北京聯合召開企業內部控制基本規范發布會暨首屆內部控制高層論壇，會議發布了《企業內部控制基本規范》，并就其貫徹實施做出了部署，還就加強企業內部控制進行了深入研討和經驗交流。此次發布的基本規范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行。目前最令人擔憂的是企業內部控制的效果。一方面幾乎所有企業和機構都有一定的內部控制措施，能在最基本的要求上維系企業和機構的運轉；另一方面為數不少的企業和機構在財務問題上卻問題頻出。 由此可見，我國企業內部控制現在還處于一個令人擔憂的水平上[7]。內部控制環境不理想所謂內部控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素，它反映了董事會、總經理階層、業主和其他人員對內部控制的態度、認識和行動。內部控制環境是企業內部控制的重要因素之一，是推動企業發展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素作用的基礎。如果執行者及相關人員不能很好地理解內部控制的重要性和運行情況，內部控制制度即使制訂得再科學、再完善，也難以發揮應有的作用。由此可見，控制環境構成一個組織的氛圍，它對企業內部控制的建立和實施有重大影響，其好壞直接決定了企業內部控制整體框架實施的效果 [8]0風險控制意識淡薄現在社會是一個充滿激烈競爭的社會，每一個企業都面臨著成功的挑戰和失敗的風險，對風險的管理是現代企業的主旋律之一。隨著我國經濟的快速增長，企業面臨的各種風險也不斷增加，而很多企業對風險的認識和把握存在嚴重問題。例如，有些企業從賬面上看經濟效益良好，但是應收賬款數額較大，時間較長。甚至有些欠款單位已經撤銷，但這些呆壞賬仍然長期掛賬。沒有及時意識到這些應收賬款存在的風險，就會導致企業資金周轉困難，影響企業發展運作。外部原因內部控制制度不健全我國企業在內部控制制度方面的問題主要體現在以下幾個方面： 有的企業只是在其他制度規范中零散的提及了一些內部控制方面的內容， 而沒有一整套完善的內部控制體系來規范整個內部控制過程；有的企業雖然制定了內部控制制度,但是內容不夠全面。例如缺乏會計控制的監督制度、成本控制的管理制度等等，有的內部控制制度側重于后期控制，而忽略了事前和事中控制的重要性；有的內部控制制度沒有考慮到企業的實際情況，而是生搬硬套基本規范中的條例或者整套照搬其他企業的內部控制體系［9］0缺少完善內部控制的動力外部監督乏力使企業缺少完善內部控制的動力。 中國的立法制度還處在一個不斷完善的過程，在許多領域仍然存在的制度限制的真空。比如缺乏對于重大投資決策失誤責任追究制度等，對于重大投資報告制度和重大投資后評價制度的建設還不完善。致使企業經營者不被相應法律制度所威懾，無法使他們謹慎對待自己的工作職責。［10］為了督促企業合法合規經營、建立健全內部控制系統，我國已經形成了包括政府監督（如財務、審計、稅務、證券監管等部門的監督）和社會監督（如注冊會計師、社會輿論等的監督）在內的企業外部監督體系，但其監督效果卻不盡如人意。一是各種監督的功能交叉、標準不一，監督體系未能形成合力；二是各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題較為突出；三是不規范和不正當的業務競爭以及對注冊會計師的監管不力，使得注冊會計師的社會監督作用沒有充分發揮。內部原因人員素質偏低，觀念落后人是企業最重要的資源，也是內部控制的核心。但從我國企業目前的情況來看，企業人員的素質還不能很好地達到內部控制的要求。 由于管理者對企業內部控制的建立健全負有主要責任，管理者的素質自然成為決定內部控制質量的重要因素。我國很多企業的管理者缺乏現代資本運營的理念和技術， 經營管理上存在著短視行為，缺乏長遠的內部控制計劃觀念。例如“中航油”陳久霖明知從事石油期權投資交易是明令禁止的，卻直到期權保證金支付難以解決的情況下，他才向母公司報告，并試圖提供虛假財務報告來掩飾其違法行為最終釀成石破天驚的大悲劇［11］。又如X鋼鐵忽略了全局把握的思想，只把中下放在下級員工身上，忽視“上梁不正下梁歪”的嚴重性，沒有對公司高級管理人員實施有效的監督 ［1，缺乏制衡機制，內部人控制問題嚴重內部控制的建設及有效運行，有賴于企業內部良好的治理結構。現代企業的

兩權分離使管理范圍增大、管理層次增多、管理職能逐步分解，客觀上需要一個規范的治理結構，明確各方權責、加強內部控制，以保障所有者、經營者、債權人等相關團體的合法權益。現階段我國企業的法人治理結構多為“行備而實不至"，來達到內部權力制衡的效果，“內部人控制”現象嚴重，很多公司的董事會成員與經營人員高度重疊，董事會對監管人員的監管作用難以發揮。信息溝通不暢企業在經營過程中需要按照某種形式辨識、取得確切的信息并進行溝通，以便員工能夠履行其職責。但是目前我國企業提供的信息卻無法達到及時、完整、真實的要求。有的企業甚至將信息系統視為管理者的傳聲筒，企業信息隨其意愿而改變。如圖所示：董事會+營銷’經理4 行政經理，「 技術經理］生產經理“倉庠組里口庫存《建科t合同月量科：營銷’經理4 行政經理，「 技術經理］生產經理“倉庠組里口庫存《建科t合同月量科：公司業務部門繁多，各自為政，父流少、渠道不暢，導致信息收集不及時、不準確，其管理活動必然偏離預期的目標，最終導致工作效率低下。由此可見，信息溝通對企業內部控制的加強意義重大，必須重視企業的信息溝通。內部審計的監督職能弱化要確保內部控制被貫徹執行、內部控制能夠隨時適應環境的變化，內部控制就必須被監督。可是在我國很多企業中卻存在著缺乏監督的狀況，這與內部審計職能的弱化有著很大的關系。當前，我國企業的內部審計在組織結構、人員素質、工作設置上存在著種種問題，影響了監督職能的正常發揮。大多數的內部審計機構直接向企業的經營者負責，任何事情都是領導說了算，職員不具備發言權。很多審計人員是“半路出家”，專業知識懂得不多，缺乏形式監督職能所必須的職業技能。有寫審計人員還身兼多職，連起碼的獨立性也不具備。這種情況下的內部審計工作只能是流于形式，根本談不上對內部控制進行有效監督。內部控制執行時效、監督不足內部控制制度制定的再完善，沒有得到有效的執行也是毫無意義的。在我國企業中，一方面內部控制各個環節的責任人不夠重視，只是把內部控制看做一種接受檢查時候的表面形式，因此沒有完成必要的控制環節；另一方面，雖然內部控制覆蓋了企業生產經營的各個部門和各個環節，但是部門之間工作的不配合使得內部控制的執行不夠徹底。內部控制是否得到有效的執行也可以通過內部的監督機制加以強化， 但是我國企業的內部監督機制本身就存在著許多問題。比如內部監督制度制定的不夠科學，內部監督范圍過于狹窄，不能覆蓋內部執行的方方面面，內部監督機構缺乏足夠的獨立性等等。.改進完善企業內部控制的對策要完善中國企業的內部控制體系，我們還有很長的路要走，這需要很大的人力、物力和時間資源，需要對內部控制不斷進行監督和復核，從而達到降低風險，實現企業計劃的目的。以下是企業在建設內部控制體系時需要的步驟：提高企業對于內部控制的認識根據《內部控制基本規范》中的規定，內部控制是由公司管理層和員工共同實施的一個過程。因此，在提高企業對于內部控制的認識的措施上應該從兩方面入手：一方面，應該重視企業管理層的思想工作。另一方面，企業的全體員工都應該明確企業內部控制的作用和重要性。讓全體員工一方面認識到內部控制是每一個員工共同的責任，不是一個部門或一個員工的事情，另一方面認識到內部控制雖然會在企業形成一種約束機制，但是這種約束機制都是以企業利益最大化為出發點的。企業的效益得到了提高，每個員工的工作環境、福利待遇相應也會得到提高[13]o建立健全的內部控制制度體系《會計法》明確規定了各企業制定本單位內部控制制度的要求，為企業制定內部控制制度指明了方向。建立健全內部控制的制約機制，具體來說，就是要明確會計工作相關人員的職責權限，工作規程和紀律要求，其目的在于通過建立健全內部控制制度，明確本企業生產經營環節的規程、要求和職責，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作效率和質量，防止經營風險的發生。完善企業內部控制制度可以從企業會計控制制度和財務管理制度兩個方面進行。提高管理人員和財務人員素質管理者的素質在企業經營管理中起著至關重要的作用， 不同素質的管理者，對企業發展產生的影響也不相同，進而影響到企業內部控制的效率和效果。其次是提高財務人員素質，要深入開展職業道德教育，從正反兩個方面對相關人員進行法紀、政紀等思想政治教育，提高他們的自我約束能力和高度的責任感，使其自覺遵守和執行各項法律、法規和有關制度，認真負責、奉公守法、廉潔自律。建立良好信息溝通系統要建立良好的信息溝通系統，營造企業創新文化，提高內部控制的效果，保證內部控制的執行力。科學的內部控制制度是對企業經營管理各個環節實施有效監督的制度，它大大突破了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面的融合，沒有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位。同時內部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應的組織、指揮和協調工作的能力，培養大批這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。內部控制不具有自動發揮作用的功能，它的控制功能需要上至董事會下至每個員工的都將自己融入到各個業務過程、各個經營環節，才能充分發揮其應有的作用 [14]0建立健全內部審計內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。以現有的稽核、審計、紀檢部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以查為主的監督防線。 ［13］內部控制的建立健全是一項系統工程，而內部控制環境又是內部控制系統建立的基礎， 一個健全有效的內部控制體系，不僅有賴于宏觀環境的優化，也有賴于企業自身微觀環境的改善［16］。加強企業文化建設企業文化以一種無形的力量影響著企業的內部控制，作為內部控制環境之一的企業文化建設，應該充分考慮企業自身狀況，不可千篇一律。根據目前實際，主要可從以下幾個方面考慮：一是重視道德規范建設。當企業中的每一個員工都目標明確、思想積極向上時，內部控制會更有效；二是體現以人為本的思想。在內部控制中強調溝通與交流，可以減少個控制主體與受控制對象之間的摩擦， 并能更有力地激勵員工的積極性；三是力爭達到“無為而治”。在企業文化建設中，強調每一個成員都進行自我控制和實習自我管理，自發地按照規范和目標行事。當每一個成員的行為都達到目標時，企業內部控制的整體目標就自然達到了 ［15］。內部控制目標呈多元化趨勢從內部控制的目標和內容的演進進程看，現代企業制度下的內部控制已不是傳統的查弊和糾錯，而是涉及到企業的各個方面，成為公司控制權的具體體現，此點與企業組織形式的演化治理結構的發展相一致。 在獨資企業中，不存在現代意義上的內部控制制度，只有為保護業主資本安全而設置的內部牽制措施。 在合伙制企業，雖然剩余索取權和控制權也是合一的，有限責任公司和股份有限公司從理論上講也可以做到剩余索取權和控制權的統一。公司制企業出現后，剩余索取權和控制權在