第七章消費稅消費稅的收入情況(單位:億元)年度稅收收入總額消費稅收入占稅收總額的比重19945070.851610.18%19955973.75669.47%19967050.6642.49.11%19978225.5715.18.69%19989093.0838.19.22%199910315.0854.68.29%200012665.8877.36.93%200115165.5946.26.24%200216996.61072.56.31%200320466.11221.75.97%200425718.01550.56.03%200530865.81634.315.29%200637636.31885.675.01%200749449.292206.824.46%200854219.62

2558.59

4.70%

第一節消費稅概述一、消費稅的概念和征收目的消費稅:是對特定的消費品和消費行為在特定的環節征收的一種稅,它以消費品和消費行為的流轉額為課稅對象,屬于流轉稅的范疇。征收目的：1、增加收入2、可以對社會認為應該加以限制的消費品或消費行為征收高額稅收,體現“寓禁于征”的精神，發揮獨特的調節功能,以彌補市場機制的缺陷。3、促進收入的公平分配,因為其具有累進性的特點,即高收入者將比低收入者承擔更多的消費稅。4、能增強稅制對社會經濟的控制功能,充分發揮稅收的調節作用。第一節消費稅概述二、消費稅的形成和發展我國現行的消費稅是在1950年貨物稅和特種消費行為稅的基礎上逐步形成的。1950年1月,當時的政務院公布了《貨物稅暫行條例》,對煙、酒等貨物,在產品制造環節和進口環節實行從價定律和一次課征的征稅辦法。2008年11月5日,國務院第34次常委會議修訂通過并頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》,于2009年1月1日起施行。2008年12月15日,財政部、國家稅務總局第51號令頒布《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》。第一節消費稅概述三、我國消費稅的特點(一)以特定消費品為課稅對象

我國消費稅目前共設置14個稅目，征收的具體品目采用正列舉，征稅界限清晰，征稅范圍是有限的。(二)征收環節具有單一性(三)采用從價定率和從量定額的征收方法(四)稅率具有較大的差別性(五)屬于價內稅【同步練習】

【例1】下列對有關消費稅的表述中，正確的是(

)。

A.消費稅的稅目有14個

B.征稅環節在生產、流通和消費環節多次征收

C.征收方法具有靈活性,包括從價征收、從量征收和復合征收

D.消費稅屬于價內稅，具有轉嫁性

答案：ACD第二節消費稅的基本制度一、消費稅納稅義務人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,為消費稅的納稅義務人。單位：是指國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、外商投資企業和外國企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人：是指個體經營者及其他個人。在中華人民共和國境內是指生產、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品的起運地或所在地在境內。【例1】現行消費稅納稅人概念中所稱“中華人民共和國境內”是指銷售應稅消費品的(

)在我國境內。

A.起運地B.最終銷售地

C.支付地D.企業所在地答案：A第二節消費稅的基本制度二、消費稅的征稅范圍(1)煙(2)酒及酒精(3)化妝品(4)貴重首飾及珠寶玉石(5)鞭炮、焰火(6)成品油(7)汽車輪胎(8)小汽車(9)摩托車(10)高爾夫球及球具(11)高檔手表(12)游艇(13)木制一次性筷子(14)實木地板1、對人體健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品2、奢侈品、非生活必需品3、高能耗及高檔消費品4、稀缺資源消費品5、具有一定財政意義的產品消費稅共設置14個稅目，具體稅目稅率參見稅目稅率表。第二節消費稅的基本制度三、消費稅的稅率《中華人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱《消費稅暫行條例》)根據不同應稅消費品的具體情況,分別規定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式,還對某些特殊消費品的稅率適用作出了具體規定。比例稅率:主要適用于那些價格差異大、計量單位難以規范的應稅消費品,包括煙(除卷煙外)、酒(除白酒、黃酒和啤酒外)、化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾、珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車和小汽車。定額稅率:黃酒、啤酒、成品油復合稅率:卷煙、白酒第三節消費稅應納稅額的計算一、生產銷售應納稅額的計算(一)從價定率的計算方法應納消費稅稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率1.銷售額的確定2.計算示例(二)從量定額的計算方法應納消費稅稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額1.銷售數量的確定2.計量單位的換算3.計算示例第三節消費稅應納稅額的計算(三)從價兼從量的復合計算方法應納消費稅稅額=應稅銷售數量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率某牌號、規格卷煙消費稅計稅價格=該牌號、規格卷煙的市場零售價格÷(1+45%)沒有調撥價格的某牌號規格卷煙計稅價格=該牌號規格卷煙市場零售價格÷(1+35%)二、外購已稅消費品加工應稅消費品的應納稅額的計算當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅額=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用的稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價第三節消費稅應納稅額的計算三、自產自用應稅消費品應納稅額的計算所謂自產自用,就是納稅人生產應稅消費品后,不是用于直接對外銷售,而是用于自己連續生產應稅消費品,或用于其他方面。1.若有同類消費品的銷售價格,按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。2.若沒有同類消費品的銷售價格,則按照組成計稅價格計算納稅。第三節消費稅應納稅額的計算四、委托加工應稅消費品應納稅額的計算受托方代收代繳消費稅的計算有以下兩種情況:1.如果委托加工的應稅消費品,受托方有同類應稅消費品銷售價格的,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。2.如果委托加工的應稅消費品,受托方沒有同類應稅消費品銷售價格的,應按照組成計稅價格計算納稅。第三節消費稅應納稅額的計算五、進口應稅消費品應納稅額的計算1.對于實行從價定率征收辦法的進口應稅消費品:組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)應納消費稅稅額=組成計稅價格×適用消費稅稅率2.對于實行從量定額征收辦法的進口應稅消費品:應納消費稅稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額3.對于實行從價兼從量復合征收辦法的進口應稅消費品:應納消費稅稅額=組成計稅價格×適用消費稅稅率+應稅消費品數量×消費稅單位稅額第三節消費稅應納稅額的計算六、稅額減征的計算為保護生態環境,促進替代污染排放汽車的生產和消費,推進汽車工業技術進步,對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。計算公式為:減征稅額=按法定稅率計算的消費稅額×30%應征稅額=按法定稅率計算的消費稅額-減征稅額低污染排放限值是指相當于歐盟指令94/12/EC、96/69/EC排放標準(簡稱“歐洲Ⅱ號標準”)。第三節消費稅應納稅額的計算七、出口退(免)稅的計算(一)出口應稅消費品退(免)稅的范圍出口貨物退還消費稅的政策只適用于有出口經營權的外貿企業購進并直接出口的應稅消費品,以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口的應稅消費品。出口貨物免征消費稅的政策適用于有出口經營權的生產性企業自營出口或生產企業委托外貿企業代理出口自產的應稅消費品,依據其實際出口數量免征消費稅,不予辦理退還消費稅。(二)出口應稅消費品的退稅率按照稅法規定,計算出口應稅消費品應退消費稅或單位稅額,依據《消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率(稅額)表》執行。第三節消費稅應納稅額的計算(三)出口應稅消費品退稅額的計算1.對于從價定率計征消費稅的應稅消費品,應依照外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅款。其公式為:應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率2.對于從量定額計征消費稅的應稅消費品,應依照貨物購進和報關出口的數量計算應退消費稅稅款。其公式為:應退消費稅稅款=出口數量×單位稅額(四)出口應稅消費品辦理退(免)稅后的管理出口的應稅消費品辦理退稅后發生退關,或者國外退貨進口時予以免稅的,報關進口者必須及時向所在地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。第四節消費稅的征收管理一、消費稅的納稅義務發生時間納稅人生產的應稅消費品于銷售時納稅,進口消費品應當于應稅消費品報關進口環節納稅,但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節納稅。消費稅的納稅義務發生時間,按貨款結算方式或行為發生時間分別確定。第四節消費稅的征收管理二、消費稅的納稅期限按照《消費稅暫行條例》的規定,消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別確定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個月或以1個季度為一期納稅的,自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月1日起至15日內申報納稅,并結清上月應納稅款。第四節消費稅的征收管理三、消費稅的納稅地點納稅人銷售的應稅消費品,以及自產自用的應稅消費品,除國家另有規定外,應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。委托加工的應稅消費品,除受托方為個體