第三章會計等式與復式記賬王海榮第一節會計等式

會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，是各種會計核算方法的理論基礎。

（也提示了會計主體的產權關系、基本財務狀況和經營成果）

一、資產＝負債＋所有者權益（產權關系和基本財務狀況）

資產和權益之間就存在著相互依存的關系，即資產不能離開權益而存在，權益也不能離開資產而存在；沒有無權益的資產，也沒有無資產的權益。

權益代表資產的來源，而資產則是權益的存在形態，二者實際上是企業資本這同一事物的兩個不同方面或兩種不同的表現形式。因此二者之間客觀上存在著必然相等的關系。

即從數量上看，有一定數額的資產，必然有同等數額的權益；反之，亦然。在企業的生產經營過程中，從任何一個時點來看，資產與權益之間永遠保持著這種數量上的平衡關系。

資產＝權益

資產＝債權人權益＋所有者權益

資產＝負債＋所有者權益

最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式；

實際上反映了企業資金的相對靜止狀態，故也稱為靜態會計等式；

會計的基本等式，是復式記賬法的理論基礎，也是企業會計中設置賬戶、試算平衡和編制資產負債表的理論依據。

二、收入－費用＝利潤（特定會計期間經營成果與相應的收入和費用之間的關系）

收入減去費用，經過調整后，才等于利潤。

第二會計等式。

動態會計等式。

三、全部會計要素之間的關系

資產＝負債＋所有者權益＋利潤

資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）－－－第三會計等式

四、經濟業務對會計等式的影響

1.第一種情況，不考慮收入和費用時會計等式的恒等關系。歸納起來不外乎以下四種情況：

（1）會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關系；

（2）會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關系；

（3）會計等式左邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關系。

（4）會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關系。

2.第二種情況，考慮收入和費用時會計等式的恒等關系?！纠?－1】甲公司從銀行取得借款10000000元。——資產和負債要素同時等額增加【例3－2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款20000元?！Y產和負債要素同時等額減少

【例3－3】甲公司收到所有者追加的投資500000元，款項存入銀行?！Y產和所有者權益要素同時等額增加

【例3－4】某投資者收回投資500000元，甲企業以銀行存款支付?！Y產和所有者權益要素同時等額減少

【例3－5】1月15日，甲公司用銀行存款80000元購買一臺設備，設備已交付使用?！Y產要素內部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變【例3－6】甲公司向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款?！搨貎炔宽椖康阮~有增有減，資產和所有者權益要素不變

【例3－7】甲公司經批準同意以資本公積10000000元轉增實收資本?！姓邫嘁嬉貎炔宽椖康阮~有增有減，資產和負債要素不變

【例3－8】甲公司宣告向投資者分配現金股利10000000元?！搨卦黾?，所有者權益要素等額減少，資產要素不變

【例3－9】甲公司將應償還給乙企業的賬款100000元轉作乙企業對本企業的投資?！搨販p少，所有者權益要素等額增加，資產要素不變

【例題·單選題】下列屬于靜態會計等式的是（）。

A.收入－費用＝利潤

B.資產＝負債＋所有者權益

C.資產＝負債＋所有者權益＋利潤

D.資產＝負債＋所有者者權益＋（收入－費用）

『正確答案』B

【例題·多選題】下列關于會計等式的說法中，正確的有（）

A.“資產＝負債＋所有者權益”是最基本的會計等式，表明了會計主體在某一特定時期所擁有的各種資產與債權人、所有者之間的動態關系

B.“收入－費用＝利潤”這一等式動態地反映經營成果與相應期間的收入和費用之間的關系，是企業編制利潤表的基礎

C.“資產＝負債＋所有者權益”這一會計等式說明了企業經營成果對資產和所有者權益所產生的影響，體現了會計六要素之間的內在聯系

D.企業各項經濟業務的發生并不會破壞會計基本等式的平衡關系

『正確答案』BD【例題·單選題】企業最基本的會計等式是（）。

A.資產＝負債＋所有者權益

B.收入－費用＝利潤

C.資產＝負債＋（所有者權益＋利潤）

D.資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）

『正確答案』A

【例題·判斷題】“資產＝負債＋所有者權益”體現了企業資金運動過程中某一特定時期的資產分布和權益構成。（）

『正確答案』×

【例題·單選題】下列會計業務中，會使企業月末資產總額發生變化的是（）。

A.從銀行提取現金B.購買原材料，貨款未付

C.購買原材料，貨款已付D.現金存入銀行

『正確答案』B

【例題·單選題】以銀行存款50000元償還企業前欠貨款。這項經濟業務所引起的會計要素變動情況屬于（）。

A.一項資產與一項負債同時增加

B.一項資產與一項負債同時減少

C.一項資產增加，另一項資產減少

D.一項負債增加，另一項負債減少

『正確答案』B

【例題·判斷題】發生資金退出企業的經濟業務，會使資產和權益同時減少。（）

『正確答案』√

【例題·單選題】企業以銀行存款償還債務，表現為（）。

A.一項資產增加，另一項資產減少

B.一項負債增加，另一項負債減少

C.一項資產增加，另一項負債增加

D.一項資產減少，另一項負債減少

『正確答案』D

【例題·單選題】某公司購入機器一臺共90000元，機器已經投入使用，貨款尚未支付。這項業務的發生，意味著（）。

A.資產增加90000元，負債減少90000元

B.資產增加90000元，負債增加90000元

C.資產減少90000元，負債減少90000元

D.資產減少90000元，負債減少90000元

『正確答案』B

【例題·判斷題】資產與負債和所有者權益實際上是企業所擁有的經濟資源在同一時點上所表現的不同形式。（）

『正確答案』√第二節復式記賬

一、復式記賬法

記賬方法按記賬方式的不同，分為單式記賬法和復式記賬法。

單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化及其結果的一種記賬方法。

特點：

1.對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記。

2.由于每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記。

復式記賬法根據記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。

在我國明確規定中國境內的所有企業都采用借貸記賬法。

【例題·多選題】關于復式記賬法，下列各觀點中正確的有（）

A.以資產與權益平衡關系作為記賬依據

B.不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈

C.對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記

D.可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

『正確答案』ACD

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。

“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權和債務的增減變動，隨著時間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號。（二）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。

它們是賬戶的兩個部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方（左借右貸），這一規定適用于所有類型的賬戶。

第一，代表賬戶中兩個固定的部分。一切賬戶均需設借方和貸方以記錄數量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。

第二，與不同類型的賬戶相結合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當其與具體類型的賬戶相結合后，才可以表示增加或減少。例如，對資產類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對于負債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。

第三，表示余額的方向。通常，資產、負債和所有者權益類賬戶期末都會有余額。一般情況下，資產類賬戶的余額在借方，負債和所有者權益類賬戶的余額在貸方。

（三）借貸記賬法的賬戶結構

賬戶的基本結構是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據會計科目的性質和結構。費用＋資產＝負債＋所有者權益＋收入

注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加；

等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。

1.資產類

（1）借加，貸減，余額在增加方即借方。例如：庫存現金期初1000，增加5000，減少4000，期末余額2000.

借初余＋借發－貸發＝借末余1000＋5000－4000＝2000

（2）計算公式：

【例題·單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發生額8000元，本期貸方發生額6000元，該賬戶的期末余額為（）。

A.借方4000元B.貸方8000元

C.借方5000元D.貸方5000元

『正確答案』A

2.負債及所有者權益類

（1）貸加，借減，余在貸。

（2）計算公式：

（3）丁字賬應付賬款期初余額2000，增加8000，減少7000，期末余額3000.

【例題·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發生額為5000元，本期借方發生額為3000元，該賬戶期末余額為（）。

A.借方1000元B.借方3000元

C.貸方1000元D.貸方3000元

『正確答案』D

【例題·單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發生額為（）

A.990萬元B.810萬元

C.1110萬元D.690萬元

『正確答案』A

【例題·單選題】所有者權益類賬戶的期末余額根據（）計算。

A.借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發生額一貸方本期發生額

B.借方期末余額＝借方期初余額＋貸方本期發生額一借方本期發生額

C.貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發生額一借方本期發生額

D.貸方期末余額＝貸方期初余額＋借方本期發生額一貸方本期發生額

『正確答案』C

3.成本類

成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。

借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發生額－貸方本期發生額

【提示】生產成本和勞務成本一般情況下有余額，制造費用一般無余額。

4.損益類

（1）收入類

收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發生的收入增加額減去本期發生的減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶（本年利潤），期末無余額。

1）貸加，借減，期末無余額。

2）丁字賬

【例題·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結賬后一般無余額。（）

『正確答案』√（2）費用類會計賬戶的結構

費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發生的費用增加額減去本期發生的費用減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶（本年利潤），期末一般無余額。

（1）借加，貸減，期末一般無余額。

（2）丁字賬賬戶結構總結：

第一，對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。

第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變；

如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質已發生改變。

例如：

“應收賬款”是資產類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產性質的賬戶；

如果期末余額出現在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉化成預收賬款，變成負債性質的賬戶了。

第三，對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發生額在期末結賬時都要轉入本年利潤類賬戶，所以一般無期初、期末余額。

【例題·多選題】負債類賬戶的記賬規則是（）

A.增加記借方B.增加記貸方

C.減少記借方D.減少記貸方

『正確答案』BC

【例題·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）

A.資產的增加B.負債的減少

C.收入的減少D.費用的減少

『正確答案』ABC

【例題·單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末結轉入（）賬戶的數額。

A.生產成本B.主營業務成本

C.本年利潤D.主營業務收入

『正確答案』C

【例題·多選題】下列賬戶中，期末余額應在貸方的是（）。

A.預收賬款

B.預付賬款

C.應收賬款

D.應付賬款

『正確答案』AD

【例題·單選題】下列各項表述中，不正確是的（）

A.資產類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額

B.負債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額

C.權益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額

D.負債＝資產－所有者權益

『正確答案』B（四）借貸記賬法的記賬規則

有借必有貸，借貸必相等：記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方；記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

【例3－12】企業使用銀行存款50000元購買固定資產。【例3－10】企業收到投資者投入現金60000元存入銀行。【例3－11】企業用銀行存款償還應付賬款80000元。提醒：業務中的借貸表示的內容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。

（1）經濟業務引起等式一方要素內部發生變化時，借貸的內容是一增一減。

如上例12.

（2）經濟業務引起等式兩方要素同時發生變化時，借貸的內容同增或同減。

如上例10，例11.

（五）會計科目的對應關系和會計分錄

1.會計分錄

會計分錄簡稱分錄，是按照復式記賬法的要求，對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

如提現1000元（1）格式：

第一，按照國際慣例，每一會計分錄都是借方在上，貸方在下。

第二，為了便于識別，每一會計分錄都是借方在左，貸方在右?；蛘哒f，貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格。

（2）編制

【例3－10】企業收到投資者投入現金60000元存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款60000

貸：實收資本60000

【例3－11】企業用銀行存款償還應付賬款80000元。

『正確答案』

借：應付賬款80000

貸：銀行存款80000

【例3－12】企業使用銀行存款50000元購買固定資產。

『正確答案』

借：固定資產50000

貸：銀行存款50000（3）分錄三要素：

1）賬戶的名稱，即會計科目；

2）記賬方向的符號，即借方或貸方；

3）記錄的金額。

（4）分類

一貸多借：

借：銀行存款2000

借：庫存現金100

貸：短期借款2100

一借多貸：

借：銀行存款23400

貸：主營業務收入20000

貸：應交稅費－－應交稅費（銷項稅額）3400

多借多貸：

借：銀行存款23000

借：應收賬款400

貸：主營業務收入20000

貸：應交稅費－－應交稅費（銷項稅額）3400

2.會計科目的對應關系

指按照借貸記賬法的記賬規則記錄經濟業務時，在兩個或兩個以上有關科目之間形成的應借、應貸相互對照關系。對每項經濟業務記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯系，稱為會計科目（賬戶）的對應關系，存在著這種對應關系的會計科目（賬戶）稱為對應科目（賬戶）。

【例題·多選題】經濟業務發生后，一般可以編制的會計分錄是（）

A.多借多貸B.一借多貸

C.多借一貸D.一借一貸

『正確答案』ABCD

【例題·多選題】會計分錄的內容包括（）

A.經濟業務內容摘要B.賬戶名稱

C.經濟業務發生額D.應借應貸方向

『正確答案』BCD

【例題·多選題】關于會計分錄，下列各觀點中正確的有（）

A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額

B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄

C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄

D.可以把反映不同類型經濟業務的不相關聯的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄

『正確答案』ABC（六）借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡的含義

試算平衡就是指根據資產與權益的恒等關系，以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。

2.試算平衡的分類

試算平衡的方法包括發生額試算平衡和余額試算平衡兩種。

（1）發生額試算平衡法

1）公式：所有賬戶借發＝所有賬戶貸發

2）依據：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則（2）余額試算平衡法

1）公式：借余＝貸余“所有賬戶”

2）依據：會計基本等式的恒等關系----“資產=負債+所有者權益”的恒等關系

3.試算平衡表的編制

【例3-14】甲有限責任公司（簡稱甲公司）20×9年4月份發生以下經濟業務（所有科目的期初余額均為已知條件）：

（1）4月5日獲得乙公司追加投資100000元，存入開戶銀行。

（2）4月8日，甲公司向供應商購入原材料一批，價值20000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。

（3）4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購原材料款10000元。

（4）投資者丙收回投資100000元，用銀行存款向其支付。

（5）4月21日，從銀行提取現金2000元備用。

（6）4月28日向工商銀行借入一年期借款20000元用于歸還前欠材料款。

（7）經批準企業用盈余公積50000元轉增資本。

（8）以盈余公積10000元向所有者分配現金股利。

（9）經批準將企業原發行的10000元應付債券轉為實收資本。

4.結論

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。

（3）即便實現了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：

1）漏記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額減少，借貸仍然平衡；

2）重記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額虛增，借貸仍然平衡；

3）某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；

4）某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

5）借方或貸方發生額中，偶然發生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等?！纠}·多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是（）。

A.全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計

B.全部賬戶本期借方期末余額合計＝全部賬戶本期貸方期末余額合計

C.負債類賬戶借方發生額合計＝負債類賬戶貸方發生額合計

D.全部賬戶本期借方期初余額合計＝全部賬戶本期貸方期初余額合計

『正確答案』ABD

【例題·判斷題】資產類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產類賬戶的本期借方發生額合計必須等于其本期貸方發生額合計。（）

『正確答案』×

【例題·判斷題】編制試算平衡表時，也應包括只有期初余額而沒有本期發生額的賬戶。（）

『正確答案』√

【例題·判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系。（）

『正確答案』√

【例題·判斷題】根據發生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結果是平衡的，證明記入各賬戶的發生額是完全正確的。（）

『正確答案』×

三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

例如：應收賬款總賬與明細賬

應收賬款——張三100

——李四200

——王五300

——趙六400

1000

總分類賬戶是對所屬明細分類賬戶的總括，對其所屬明細分類賬戶具有統馭控制作用；明細分類賬戶是對其總分類賬戶的細分，對總分類賬戶具有補充說明作用。

總分類賬戶登記的金額與其所屬明細分類賬戶登記的金額合計應當相等?！纠}·多選題】關于總分類會計科目與明細分類會計科目表述正確的是（）。

A.明細分類會計