第十四章財務報告黃虹主講合肥師范學院第一節財務報告概述第二節資產負債表第三節利潤表第四節現金流量表第五節所有者權益變動表第六節財務報表附注第七節中期財務報告目錄一、財務報告的內容財務報告是企業正式對外揭示或表述財務信息的總結性書面文件提供的信息：1.經濟資源信息2.企業經營業績3.現金流動信息4.管理當局受托責任信息5.非財務信息和未來信息第一節財務報告概述二、財務報告的作用財務報告（或財務會計報告）的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等1.有助于投資者和債權人等進行合理的決策2.反映企業管理當局的受托經管責任3.幫助企業管理當局改善經營管理4.幫助國家有關部門實現其經濟與社會目標三、財務報告披露方式一般意義的財務報告包括“財務報表”和“其它財務報告”（一）財務報表財務報表是根據公認會計準則，以表格形式概括反映企業財務狀況和現金流動及經營績效及所有者權益變動的書面文件。財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和附注。（二）其他財務報告根據現行國際慣例，其他財務報告的內容主要包括：管理當局的分析與討論預測報告物價變動影響報告社會責任報告等。四、財務報告的分類財務報表按不同的標準分類：1.按反映的內容動態報表靜態報表2.編報時間中期報告年報3.編制基礎個別報表匯總報表合并報表五、財務報告的編制原則1.報表內容真實可靠2.信息具有相關性3.體現效益大于成本原則六、財務報告列報的基本要求針對財務報表的列報要求提出的1.列報基礎為持續經營2.重要性和項目列報3.正常營業周期4.終止經營一、資產負債表的概念及作用資產負債表是反映企業在資產負債表日（或報告期末）全部資產、負債和所有者權益情況的報表。是一張揭示企業在一定時點上財務狀況的靜態報表。1.反映企業的經濟資源及其分布情況，以及企業的資本結構2.據以評價和預測企業的短期償債能力3.據以評價和預測企業的長期償債能力4.有助于評價、預測企業的財務彈性5.有助于評價、預測企業的經營績效第二節資產負債表二、資產負債表的局限性1.資產項目計價方法不統一2.部分有價值的經濟資源未能在資產負債表報告3.資產負債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數4.理解資產負債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷三、資產負債表的結構（一）資產負債表項目分類方法1.按流動性分類資產負債所有者權益2.按貨幣性分類（二）資產負債表的格式1.報告式資產負債表2.賬戶式資產負債表3.我國現行資產負債表格式

——賬戶式結構左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。從整體上體現了“資產=負債+所有者權益”的會計等式。4．資產負債表項目列示內容及填列資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。資產負債表“期末余額”欄內各項數字，應當根據資產、負債和所有者權益期末情況填列。填列方法主要有：—相應總賬金額直接填列—相關總賬金額計算填列—相應明細賬金額直接填列—相關明細賬金額分析計算填列—相關科目與其備抵科目計算填列等等四、資產負債表編制實例步驟：1.編制會計分錄2.根據科目的期初余額和本期業務，結出科目的期末余額3.編制資產負債表

（一）“貨幣資金”項目反映企業庫存現金、銀行基本存款戶存款、銀行一般存款戶存款、外埠存款、銀行匯票存款等的合計數。本項目應根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計數填列。

（二）“交易性金融資產”項目

反映企業為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。本項目應根據“交易性金融資產”賬戶的期末余額填列。

（三）“應收票據”項目反映企業收到的未到期收款而且也未向銀行貼現的商業承兌匯票和銀行承兌匯票等應收票據余額，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“應收票據”賬戶的期末余額減去“壞賬準備”賬戶中有關應收票據計提的壞賬準備余額后的金額填列。

（四）“應收賬款”項目反映企業因銷售商品、提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

（五）“預付賬款”項目反映企業預付的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目根據“預付賬款”和“應付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”賬戶中有關預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

（六）“應收利息”項目

反映企業因持有交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產等應收取的利息。本項目應根據“應收利息”賬戶的期末余額填列。

（七）“應收股利”項目

反映企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目根據“應收股利”賬戶期末余額填列。

（八）“其他應收款”項目反映企業對其他單位和個人的應收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“其他應收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

（九）“存貨”項目反映企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值，包括各種原材料、商品、在產品、半成品、發出商品、包裝物、低值易耗品和委托代銷商品等。本項目應根據“在途物資（材料采購）”、“原材料”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“生產成本”和“勞務成本”等賬戶的期末余額合計，減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的小企業，應按加或減材料成本差異、減商品進銷差價后的金額填列。

（十）“一年內到期的非流動資產”項目

反映企業非流動資產項目中在一年內到期的金額，包括一年內到期的持有至到期投資、長期待攤費用和一年內可收回的長期應收款。本項目應根據上述賬戶分析計算后填列。

（十一）“其他流動資產”項目反映企業除以上流動資產項目外的其他流動資產，本項目應根據有關賬戶的期末余額填列。

（十二）“可供出售金融資產”項目

反映企業持有的可供出售金融資產的公允價值。本項目根據“可供出售金融資產”賬戶期末余額填列。

（十三）“持有至到期投資”項目反映企業持有至到期投資的攤余價值。本項目根據“持有至到期投資”賬戶期末余額減去一年內到期的投資部分和“持有至到期投資減值準備”賬戶期末余額后填列。

（十四）“長期應收款”項目反映企業長期應收款凈額。本項目根據“長期應收款”期末余額，減去一年內到期的部分、“未確認融資收益”賬戶期末余額、“壞賬準備”賬戶中按長期應收款計提的壞賬損失后的金額填列。

（十五）“長期股權投資”項目

反映企業不準備在1年內（含1年）變現的各種股權性質投資的賬面余額，減去減值準備后的凈額。本項目應根據“長期股權投資”賬戶的期末余額減去“長期股權投資減值準備”賬戶期末余額后填列。

（十六）“固定資產”項目反映企業固定資產的凈值。本項目根據“固定資產”賬戶期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”賬戶期末余額后填列。

（十七）“在建工程”項目反映企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程價值。本項目根據“在建工程”賬戶期末余額，減去“在建工程減值準備”賬戶期末余額后填列。

（十八）“工程物資”項目反映企業為在建工程準備的各種物資的價值。本項目根據“工程物資”賬戶期末余額，減去“工程物資減值準備”賬戶期末余額后填列。

（十九）“固定資產清理”項目反映企業因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面價值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”賬戶的期末借方余額填列；如“固定資產清理”賬戶期末為貸方余額，以“－”號填列。

（二十）“無形資產”項目反映企業持有的各項無形資產的凈值。本項目應根據“無形資產”賬戶期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”賬戶的期末余額填列。

（二十一）“開發支出”項目反映企業開發無形資產過程中發生的、尚未形成無形資產成本的支出。本項目根據“開發支出”賬戶的期末余額填列。

（二十二）“長期待攤費用”項目反映小企業尚未攤銷的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。本項目應根據“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去將于1年內（含1年）攤銷的數額后的金額填列。

（二十三）“商譽”項目反映企業商譽的價值。本項目根據“商譽”賬戶期末余額填列。

（二十四）“遞延所得稅資產”項目反映企業應可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產。本項目根據“遞延所得稅資產”賬戶期末余額填列。

（二十五）“其他長期資產”項目反映企業除以上資產以外的其他長期資產。本項目應根據有關賬戶的期末余額填列。

（二十六）“短期借款”項目反映企業借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款。本項目應根據“短期借款”賬戶的期末余額填列。

（二十七）“交易性金融負債”項目反映企業發行短期債券等所形成的交易性金融負債公允價值。本項目根據“交易性金融負債”賬戶期末余額填列。

（二十八）“應付票據”項目反映企業為了抵付貨款等而開出并承兌的、尚未到期付款的應付票據，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據“應付票據”賬戶的期末余額填列。

（二十九）“應付賬款”項目反映企業購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計填列。

（三十）“預收賬款”項目反映企業按合同規定預收的款項。本項目根據“預收賬款”和“應收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計填列。

（三十一）“應付職工薪酬”項目反映企業應付未付的工資和社會保險費等職工薪酬。本項目應根據“應付職工薪酬”賬戶的期末貸方余額填列，如“應付職工薪酬”賬戶期末為借方余額，以“－”號填列。

（三十二）“應交稅費”項目反映企業期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應根據“應交稅費”賬戶的期末貸方余額填列；如“應交稅費”賬戶期末為借方余額，以“－”號填列。

（三十三）“應付利息”項目反映企業應付未付的各種利息。本項目根據“應付利息”賬戶期末余額填列。

（三十四）“應付股利”項目

反映企業尚未支付的現金股利或利潤。本項目應根據“應付股利”賬戶的期末余額填列。

（三十五）“其他應付款”項目反映企業所有應付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應根據“其他應付款”賬戶的期末余額填列。

（三十六）“一年內到期的非流動負債”項目反映企業各種非流動負債在一年之內到期的金額，包括一年內到期的長期借款、長期應付款和應付債券。本項目應根據上述賬戶分析計算后填列。（三十七）“其他流動負債”項目反映企業除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據有關賬戶的期末余額填列。

（三十八）“長期借款”項目反映企業借入尚未歸還的1年期以上（不含1年）的各期借款。本項目應根據“長期借款”賬戶的期末余額減去一年內到期部分的金額填列。

（三十九）“應付債券”項目反映企業尚未償還的長期債券攤余價值。本項目根據“應付債券”賬戶期末余額減去一年內到期部分的金額填列。

（四十）“長期應付款”項目反映企業除長期借款、應付債券以外的各種長期應付款。本項目應根據“長期應付款”賬戶的期末余額，減去“未確認融資費用”賬戶期末余額和一年內到期部分的長期應付款后填列。

（四十一）“預計負債”項目反映企業計提的各種預計負債。本項目根據“預計負債”賬戶期末余額填列。

（四十二）“遞延所得稅負債”項目反映企業根據應納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。本項目根據“遞延所得稅負債”賬戶期末余額填列。

（四十三）“其他長期負債”項目

反映企業除以上長期負債項目以外的其他長期負債。本項目應根據有關賬戶的期末余額填列。

（四十四）“股本”項目反映企業各投資者實際投入的資本總額。本項目應根據“股本（實收資本）”賬戶的期末余額填列。

（四十五）“資本公積”項目反映企業資本公積的期末余額。本項目應根據“資本公積”賬戶的期末余額填列。

（四十六）“盈余公積”項目反映企業盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”賬戶的期末余額填列。

（四十七）“未分配利潤”項目

反映企業尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列，如為未彌補的虧損，在本項目內以“－”號填列。利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業一定期間(如年度、季度、月份)經營成果的財務報表。追求利潤是現代企業經營的主要目的，利潤表受到投資者、債權人及其他關注企業未來現金流入的使用者的重視。第三節利潤表一、不同收益計量觀(一)資產負債觀指通過對照前后期資產負債表的所有者權益(凈資產)來確定企業在一定期間所實現的收益；所有者權益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產變動除外）(二)收入費用觀指通過設置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當期利潤，它以一定期間發生的交易或其他事項所產生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。當期營業觀點損益滿計觀點利潤表構成的基本要素收入和費用利得及損失二、利潤表的作用1.為企業外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據2.為企業內部管理層的經營決策提供依據3.為企業內部業績考核提供重要的依據三、利潤表的局限1.貨幣計量的局限2.歷史成本計價的局限3.許多費用是估計數4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較5.利潤表多半按功能性分類，不利于預測未來利潤及現金流量四、利潤表的格式（一）單步式利潤表將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤（二）多步式利潤表將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤五、利潤表的編制方法（一）利潤表的填列規則填列依據主要是各類損益類科目的本期發生額（二）利潤表各項目的內容及填列1.月度利潤表2.中期報表3.年度利潤表六、利潤表編制實例一、現金流量表的概念及作用現金流量表是以現金的流入與流出，匯總說明企業報告期內經營活動、投資活動及籌資活動的動態報表作用：1.提供企業的現金流量信息2.對企業的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷3.不但可了解企業當前的財務狀況，還可預測企業未來的發展情況4.便于報表使用者評估報告期內與現金有關和無關的投資及籌資活動第四節現金流量表二、現金流量表的編制基礎具體包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金和現金等價物編表基礎三、現金流量表的結構（一）現金流量及其影響因素現金流量，是指企業某一期間內現金和現金等價物的流入與流出，即現金和現金等價物的收入與支出。現金和現金等價物各項目間的流動，不屬于現金流量企業的經營業務按其與現金流量的關系：1.現金各項目之間的增減變動2.非現金各項目之間的增減變動3.現金各項目與非現金各項目之間的增減變動不影響不影響影響（二）現金流量的分類1.經營活動產生的現金流量2.投資活動產生的現金流量3.籌資活動產生的現金流量4.現金流量應按總額反映（三）現金流量表的格式現金流量表要求企業采用直接法表達經營活動的現金流量，同時揭示企業投資活動與籌資活動的現金流量。現金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計算與表達經營活動現金流量以及不涉及現金的重大投資和籌資活動四、現金流量表的編制原理與方法（一）編制依據是資產負債表、利潤表和所有者權益變動表及有關賬戶記錄資料（二）經營活動現金流量的填列1．直接法直接法是通過現金收入和現金支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量（1）根據相應科目記錄分析填列（2）公式調整2．間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調整不增加或不減少現金的收入與費用項目；調整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調整與經營活動有關的非現金流動資產與流動負債的增減變動，從而計算出經營活動現金流量的一種方法。（三）投資活動現金流量的填列（四）籌資活動現金流量的填列（五）“匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目（六）現金流量表附注的填列分為三部分：將凈利潤調節為經營活動的現金流量不涉及現金收支的重大投資和籌資活動現金及現金等價物凈變動情況1.基本原理將凈利潤調節為經營活動的現金流量”是經營活動現金又一種表達方式即間接法2.現金流量表附注3.填列方法經營活動產生的現金流量凈額=凈利潤+實際沒有支付現金的費用-實際沒有收到現金的收益+不涉及經營活動的費用-不涉及經營活動的收益+與經營活動有關的、非現金流動資產的減少數+與經營活動有關的流動負債的增加數（七）現金流量表的平衡關系1.現金流量表中由“經營活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”以及“匯率變動對現金和現金等價物的影響”之和得出的“現金及現金等價物凈增加額”等于現金流量表附注中的“現金及現金等價物凈增加額”2.現金流量表中用直接法填列的“經營活動產生的現金流量凈額”等于現金流量表附注中用間接法調整得出的“經營活動產生的現金流量凈額”（八）編制現金流量表可選用的技術方法1.工作底稿法2.T形賬戶法3.其他方法復式分錄法公式法五、現金流量表編制實例[例13-6]一、所有者權益變動表的概念及作用所有者權益變動表（或股東權益變動表），是反映構成企業所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表該表反映各項交易和事項導致的所有者權益的增減變動，以及所有者權益各組成部分增減變動的結構性信息第五節所有者權益變動表二、所有者權益變動表的格式1.表首——說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等2.正表——是主體，反映企業所有者權益的增減變動及其年初、年末余額情況三、所有者權益變動表的編制上年金額本年金額一、提供