第三節

會計核算February4,20231February4,20232第三節會計核算一、總體要求

（一）會計核算依據

1.會計核算應當以實際發生的經濟業務事項為依據。

2.以虛假的經濟業務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

（二）對會計資料的基本要求

會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄會計核算過程和結果的載體，是反映單位財務狀況、經營成果、現金流量及評價企業經營業績的重要依據，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料等。

1.會計資料必須符合國家統一的會計制度的規定。

2.（重點★）不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得提供虛假的財務會計報告。

①偽造會計資料：以虛假的經濟業務為前提來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充真；

②變造會計資料：用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內容，以歪曲事實真相。

3.會計電算化使用軟件及生成資料必須合法。

實行會計電算化的單位，應當符合的規定主要包括財政部發布的《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規范》、《會計核算軟件基本功能規范》等。

3(1)公司作為一般納稅人,在未發生存貨購入業務的情況下,從其他企業買入空白增值稅發票,并在發票上注明購入商品,買價2000萬元,增值稅額340萬元。財務部門以該發票為依據，編制購入商品的記賬憑證；納稅申報時作為增值稅進項稅額抵扣稅款。

（

2）公司銷售商品開出發票時，

“

發票聯

”

內容真實，但本單位

“

記賬聯

”

和

“

存根聯

”

的金額比真實金額小。會計以

“

記賬聯

”

編制記賬憑證，登記賬簿，導致少記銷售收入900萬元，少記增值稅153萬元；February4,20234【例1-7】下列各項中，不屬于會計資料的是（）。

A.會計憑證B.會計賬簿

C.會計報告D.經濟合同『正確答案』D

『答案解析』會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄會計核算過程和結果的載體，是反映單位財務狀況、經營成果、現金流量及評價企業經營業績的重要依據，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料等。所以D選項不屬于?！纠}·單選題】會計核算的依據是（）。

A.尚未發生的經濟業務

B.未取得可靠證據的經濟業務

C.實際發生的經濟業務

D.將來發生的經濟業務『正確答案』C『答案解析』會計核算應當以實際發生的經濟業務事項為依據。February4,20235【例題·單選題】采取涂改、挖補或者其他手段改變會計賬簿的真實內容的是（）會計資料行為。

A.偽造B.變造C.編制虛假D.竊取『正確答案』B

『答案解析』變造會計資料：用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內容，以歪曲事實真相?！纠}·單選題】實行會計電算化的單位,所使用的會計軟件及其生成的資料應當符合政府有關部門的規定,這些規定不包括（）。

A.《會計電算化管理辦法》

B.《會計電算化工作規范》

C.《會計從業資格管理辦法》D.《會計核算軟件基本功能規范》『正確答案』C『答案解析』實行會計電算化的單位，應當符合的規定主要包括財政部發布的《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規范》、《會計核算軟件基本功能規范》等。February4,20236二、會計憑證

1.定義：會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據。

2.分類：會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。

3.地位：填制、審核會計憑證，是會計工作的開始，是會計核算工作的首要環節。

（一）原始憑證

1.定義：原始憑證是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以載明經濟業務發生或完成的原始證據。

2.基本要素（1）憑證的名稱。

（2）填制憑證的日期。

（3）填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名。

（4）經辦人員的簽名或蓋章。

（5）接受憑證單位的名稱。

（6）經濟業務內容。

（7）經濟業務的數量、單價和金額。

（8）憑證的附件和憑證的編號。

第五章會計憑證原始憑證的要素一、原始憑證的基本內容（構成要素）February4,202383.原始憑證的填制或取得

（1）簽章

①從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。

②對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。

③從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。

④自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或蓋章。

（2）要求

①購買實物的原始憑證必須有驗收證明。

②支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

③發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據或匯款銀行的憑證，不得以退款發票代替收據。

④職工出差借款憑據，必須附在記賬憑證之后。收回借款時應當另開收據或者退回借據副本，不得退還原借款憑據。

⑤經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證。February4,20239（3）（重點★）原始憑證的更正：

①各項內容均不得涂改

②內容有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章

③金額錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重開

（4）大小寫：凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。

（5）一式幾聯原始憑證，應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證。一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙（發票和收據本身具有復寫功能的除外）套寫，并連續編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

4.（重點★）原始憑證的審核:

（1）會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予接受，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究當事人的責任；

（2）對記載不準確、不完整的原始憑證，有權予以退回，并要求按照國家統一會計制度的規定進行更正、補充。

【考點提示】1、會計憑證包括：原始憑證和記賬憑證。2、填制和審核會計憑證式會計核算工作的首要環節。3、辦理需進行會計核算的業務必須填制或取得原始憑證并及時移送會計機構。4、對原始憑證審核結果的不同處理：

A、審核無誤的原始憑證：及時編制記賬憑證入賬；

B、不真實、不合法的原始憑證：拒絕受理，并向單位負責人報告；

C、記載不準確、不完整的原始憑證：金額錯誤，退回重填；其他錯誤，退回重開或更正，并加蓋出具單位印章。

5、記賬憑證應當根據審核無誤的原始憑證及有關資料編制。最遲不超過1個會計結算期February4,202311【判斷題】職工出差借款憑據，必須附在記賬憑證之后作為記賬依據。收回借款時另開收據或退回借據副本，不能退還原借款憑據。（）

『正確答案』對【多選題】某單位會計人員在審核一張購買原材料的原始憑證時，發現憑證上單價和金額有涂改痕跡，且材料單價明顯高于市場價格，對于該憑證下列說法正確的是（）。

A.不真實的原始憑證B.不準確的原始憑證

C.會計人員有權不予接受,并向單位負責人報告

D.應予退回,并要求按規定更改補充

『正確答案』AC

『答案解析』會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予接受，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。February4,202312（二）記賬憑證

1.定義：會計人員依據審核無誤的原始憑證整理填制的，作為記賬依據的分錄憑證。它是登記賬簿的直接依據。記賬憑證是將原始憑證所記載內容向會計賬簿傳遞的中間環節，是登記賬簿、編制報表的基礎。

原始憑證→記賬憑證→賬簿→財務報告

審核審核

2.基本要素：（1）填制憑證的日期

（2）憑證編號

（3）經濟業務摘要

（4）會計科目

（5）金額

（6）所附原始憑證的張數

（7）填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構負責人（會計主管人員）、出納人員的簽名或印章

February4,202313February4,2023143.編號：記賬憑證應連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。

4.所附原始憑證的要求

（1）（重點★）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制，但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制一張記賬憑證。

（2）如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。

（3）一張原始憑證所列支出需要由幾個單位共同負擔的，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單，給其他應負擔支出的單位進行結算。

（4）（重點★）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

February4,202315February4,2023165.（重點★）填制記賬憑證填制錯誤的更正要求

（1）填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。

（2）記賬后，發現本年記賬憑證有錯誤的：

①當年內發現填寫（內容）錯誤時：可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。

②只是金額錯誤：如果錯誤的金額大于正確的金額，只需要將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字、調減金額用紅字。

（3）發現以前年度記賬憑證有錯誤的：用藍字填制一張更正的記賬憑證。

5.采用電算化核算記賬憑證的打印要求：打印出的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構負責人、會計主管人員印章或者簽字。

6.空行注銷的要求：如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

February4,202317【單選】根據《會計法》的規定，外來原始憑證金額有錯誤時，應當采取的正確做法是（）。

A.由出具單位重開

B.由經辦人更正并加蓋經辦人印章

C.由接受單位更正并加蓋單位印章

D.由出具單位更正并加蓋單位印章『正確答案』A

『答案解析』原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上進行更正。

February4,202318三、會計賬簿

會計賬簿是由具有一定格式、相互聯系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄一個企業、單位經濟業務事項的會計簿籍。會計賬簿是連接會計憑證和會計報表的中間環節。

（一）設置會計賬簿的基本要求

1.依法設置會計賬簿，是單位進行會計核算的最基本的要求

2.所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業、事業和其他組織都必須依法設置、登記會計賬簿，并保證其真實、完整。

3.會計賬簿應當包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

February4,202319（二）登記會計賬簿的基本規范

1.會計賬簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，不得違反《會計法》的規定私設會計賬簿進行登記、核算。

2.每一項會計事項，一方面要記入有關的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。

3.（重點★）按頁次順序連續登記，不得隔頁、跳行。

如發生隔頁、跳行現象，應在空頁、空行處劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機構負責人簽名或蓋章。

4.賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當的空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。

5.登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。

February4,2023206.結出余額

（1）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄目內注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；

（2）對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“O”表示。

（3）現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

7.每登記滿一張賬頁、結轉下頁時，應當結出本頁合計數和余額，并在本頁最后一行和下頁的第一行的摘要欄內注明“轉后頁”和“承前頁”的字樣。

8.（重點★）登記賬簿發生錯誤時，采用劃線、紅字、補充登記等方法更正。February4,202321【判斷】會計小張在登記賬簿時，因疏忽隔了一頁，小張為使賬簿內容連續，遂將該張空白賬頁撕去。請問小張的做法是否正確？『正確答案』會計小張的做法不正確。

『答案解析』小張應在空頁劃對角線注銷或在空白的賬頁上注明“此頁空白”字樣，并由其簽名或蓋章。

【判斷題】各種會計賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。（）『正確答案』√

『答案解析』按頁次順序連續登記，不得隔頁、跳行。所以題目是正確的。

February4,202322四、財務會計報告

1.流程：企業財務會計報告應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制。

2.內容：企業財務會計報告由會計報表、會計報表附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料組成。對外提供的會計報表至少包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表等?！谋硪桓阶?/p>

3.結賬日（不得提前、推遲）：年度結賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

4.對外提供：月度中期財務會計報告應當于月度終了后6天內對外提供；季度中期財務會計報告應當于季度終了后15天內對外提供；半年度中期財務會計報告應當于年度中期結束后60天內對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內對外提供。February4,2023235.財產清查：編制年度財務會計報告前，應當全面清查資產、核實債務。

6.（重點★）簽章：對外提供的財務會計報告由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還應當由總會計師簽名并蓋章。

7.負責人：單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。

8.編制依據：向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。不得出于任何目的對會計報告進行數據粉飾、修改或者任意取舍。

February4,202324【例1-10】關于財務會計報告的編制，下列說法中正確的是（）。

A.財務會計報告的編制依據必須是經過審核的會計賬簿記錄和有關資料

B.企業編制年度財務會計報告前，應當全面清查資產、核實債務

C.企業可以根據管理需要提前或者推遲結賬的時間

D.企業可以根據不同的會計資料使用者對會計報告數據進行相應的修改和取舍『正確答案』AB

『答案解析』企業應當依照法律規定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。

向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。February4,202325【例題·多選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，下列人員中，應當在單位財務會計報告上簽名并蓋章的有（）。

A.單位負責人

B.總會計師

C.會計機構負責人

D.出納人員『正確答案』ABC

『答案解析』對外提供的財務會計報告由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還應當由總會計師簽名并蓋章。所以不包括D選項。

February4,202326五、會計檔案

（一）會計檔案的范圍和種類

1.會計憑證類；

2.會計賬簿類；

3.財務報告類；

4.其他類：銀行存款余額調節表，銀行對賬單、應當保存的會計核算專業資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

【補充】各單位的預算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

February4,202327（二）會計檔案的保管

1.保管要求：會計檔案應由財務會計部門按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂。當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位財務會計部門保管一年。保管期滿之后，移交單位的會計檔案管理機構或指定專人繼續保管。

2.（重點★）借閱和復制：會計檔案原件原則上不得借出。如有特殊需要，須經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續?！枋墙^對不可，查閱復制是看是否批準

February4,2023283.保管期限（重點★）

（1）會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。

定期保管期限又分為：3年、5年、10年、15年和25年五種。

（2）起點：會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。

（3）長短：February4,202329【例題·判斷題】確有特殊需要，其他單位需借用原始憑證時，經本單位會計機構負責人審核，單位領導批準，可以外借原始憑證。（）『正確答案』×

『答案解析』會計檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續。借是絕對不可，查閱復制是看是否批準，所以本題是錯誤的。

【例題·單選題】《會計檔案管理辦法》規定，定期保管的會計檔案最長期限是（）年

A.10B.15C.20D.25『正確答案』D

『答案解析』定期保管期限分為：3年、5年、10年、15年和25年五種。所以最長的是25年。February4,202330【例題·多選題】根據《會計檔案管理辦法》的規定，以下屬于永久性保管的有（）。

A.會計移交清冊

B.會計檔案銷毀清冊

C.年度財務報告

D.總賬『正確答案』BC

『答案解析』永久性保管的包括：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務報告。February4,202331（三）會計檔案的銷毀

1.會計檔案銷毀前，應由本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊。單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

2.專人負責監銷

（1）銷毀會計檔案時，應當由單位的檔案機構和會計機構共同派人監銷；

（2）各級主管部門銷毀會計檔案時，還應當有同級財政、審計部門派人監銷；

（3）各級財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派人監銷。

3.會計檔案銷毀后，監銷人員應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監銷情況報告本單位負責人。

4.不得銷毀的會計檔案（重點★）

（1）對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證以及涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。

（2）正在建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。

February4,202332【例1-11】定期保管的會計檔案，在保管期滿后一律進行銷毀。（）『正確答案』×

『答案解析』對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證以及涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。所以本題說法不對。

【例題·單選題】某市財政局銷毀保管期滿的會計檔案時,應由（）派人監銷.

A.省財政廳B.市