第6章

資產負債核算6.1資產負債核算的基本問題6.2資產負債時點存量核算6.3資產負債存量變化（積累）核算6.4資產負債表的應用本章學習目標掌握存量核算與流量核算的關系

掌握資產的概念和分類

掌握資產其他物量變化與交易的區別

掌握三種持有損益及其關系

掌握利用資產負債表進行基本分析的思路

經濟流量與經濟存量經濟流量（economicflow）---對應于交易反映一段時期內各種經濟活動發生規模的總量。經濟存量（economicstock）反映在特定時點上經濟資源的擁有量的總量。兩者之間的對應關系：就特定時期而言，經濟流量是在期初經濟存量基礎上發生的，然后經濟流量改變了經濟存量，使之從期初狀態變化為期末狀態。經濟流量分類貨物服務流量收入分配流量金融流量其他流量：因非經濟交易而引發的流量，包括兩類：經濟之外的因素引發的流量，如資源耗減或自然災害等，影響資產負債存量；因價格變化引起的持有資產損益。交易流量6.1資產負債核算的基本問題6.1.1經濟資產的定義及其分類6.1.2資產負債核算及其意義6.1.3資產負債核算的基本原則6.1.1經濟資產的定義及其分類

1.經濟資產的定義和范圍資產的定義會計上：指企業過去的交易或者事項形成的由企業擁有或有控制的資源，預期會給企業帶來經濟利益的資源。經濟學上：資產是能夠產生未來經濟收益的經濟實體。1.經濟資產的定義和范圍一個實體成為資產的兩個必要條件：資產的所有權明確資產的未來收益性經濟資產(SNA-2008)

一種價值貯藏手段，反映經濟所有者在一段時間內持有或使用該實體所生成的一次性或連續性經濟利益。資產概念及范圍的延伸——何謂國家財富？1.經濟資產的定義和范圍補充說明兩點：

（1）國民經濟核算中的經濟資產，不僅是企業會計資產負債表上的資產，還包括住戶、政府所擁有的資產。（2）國民經濟核算所定義的資產仍然是傳統經濟學意義上的“經濟”資產。2.經濟資產的不同類別圖6－1資產分類6.1.2資產負債核算及其意義資產負債核算——國民資產負債核算即對該經濟體各部門所擁有的經濟資產、負債及其凈資產進行系統核算，以反映資產、凈資產的總量、結構及其變動狀況。

1.資產負債核算的意義它代表了經濟存量，與投入產出、收入支出、消費積累等經濟流量之間具有密不可分的聯系。使國民經濟核算體系在結構上表現為完整的經濟循環模式期初資產負債—生產—收入分配—消費積累—國外交易—物量與價格調整—期末資產負債實現流量核算與存量核算的有機統一。聯系各種經濟流量的沉淀積累形成經濟存量；經濟存量是經濟運行過程中的起點，構成經濟流量形成的基礎。存量核算對于預測未來的生產、收入與消費能力創造具有重要意義。2.資產負債核算的主要內容時點存量的總量核算對象是各機構部門及經濟總體特定時點上的資產總量、負債總量和凈值。時期內的存量變化核算——也稱積累核算解釋期初和期末兩個時點上資產負債總量之間的變化。6.1.3資產負債核算的基本原則（3個）

所有權原則用于確定資產核算的范圍用于確定資產負債部門所屬類別（機構部門）記錄時間原則資產、負債和凈值要在特定時點上記錄期初和期末兩個時點記錄資產負債變化時，按照“權責發生制”確定記錄時間債權和債務發生、轉移或取消時記錄。6.1.3資產負債核算的基本原則（3個）估價原則采用現期市場價格對于資產和負債存量的記錄，應按照核算時點的現期市場價格估價；對于資產負債變化，應按交易時的實際價格或資產其他物量變化發生時資產的現行市場價格進行記錄。估價原則針對特定時間上擁有的資產存量總價值，三種估價原則歷史成本價（企業會計）現期市場價（國民經濟核算）不變價格（動態比較）如何對以前時期購置的資產進行重估價？如何對前期購置的資產重估價？有以下方法可供采用（6個）：現行市價法適用于各種固定資產和金融資產、負債物價指數法適用于固定資產重置成本法適用于自制的價值量較大的特殊設備如何對前期購置的資產重估價？未來收益現值法（貼現）適用于非生產資產、無形固定資產（計算機軟件）匯率變動指數調整法適用于少數國內不能生產、必須以外匯進口的技術設備永續盤存法SNA推薦使用的估算資本存量的方法6.2資產負債時點存量核算6.2.1資產負債存量核算的基本思路6.2.2固定資產的估價和總量核算6.2.3其他非金融資產的估價和總量核算6.2.4金融資產與負債的估價和總量核算6.2.5凈值的核算6.2.6國民資產負債表

6.2.1資產負債存量核算的基本思路

核算對象：一個經濟總體內所有常住機構單位所擁有的資產、負債及其凈值。核算內容：如何分機構部門對不同類型的資產進行核算。核算方法：直接法：直接搜集有關經濟存量的數據資料，根據國民資產負債核算的原則和方法對這些數據資料進行分解、歸并、調整和最終估算間接法；已經具備基準年度資產負債數據前提下，通過各種流量核算數據，外推出該核算試點的資產負債數據

6.2.2固定資產的估價和總量核算

固定資產：使用期限超過一年的資產估價中要處理的問題資產持有期間發生了價格變化資產本身有磨損與貶值核算目的核算現期價格估算的固定資產凈價值現價固定資產凈價值的核算方法：直接利用會計歷史成本估價的資產價值數據，但可能存在較大的偏差。

利用永續盤存法進行間接估算，則必須掌握比較詳細的長期時序數據。

永續盤存法的步驟各年固定資本形成總額（當年現價）不變價各年固定資本形成總額不變價固定資本存量凈額現價固定資本存量凈額現價固定資本存量總額現價固定資本累計消耗資產價格指數資產價格指數退役折舊函數不變價固定資本累計消耗不變價固定資本存量總額圖6－2永續盤存法的步驟

6.2.3其他非金融資產的估價和總量核算1.存貨和貴重物品存貨：指到核算期末止所擁有的存貨總價值。根據存貨的內容，可以分別按照相應的市場價格進行估價，核算資產總價值。

已經完成生產過程的產成品和商品存貨——生產者價格和商品銷售價格；作為原材料儲備的存貨——購買者價格；處于在制品狀態的存貨——基本價格或生產者價格；具有培育資產性質的存貨——未來收益現值法。貴重物品：中國目前沒有納入資產負債核算。2.自然資產和其他非生產資產如果有相關市場交易價格，應按照實際的或類似的相關市場交易價格估價;對于土地等資產，可將評估價值作為估價基礎參考使用；在沒有市場交易參考的情況下，則采用未來收益現值法估算其資產價值。6.2.4金融資產與負債的估價和總量核算負債和金融資產是對稱存在的，負債的估價要依附于金融資產的估價。估價原則：在有組織的金融市場經常進行交易的部分，按照現期市場價格估價；不在有組織的金融市場經常進行交易的部分，按照債務人為清償債務必須向債權人支付的金額估價。

具體資產類別的相關估價方法具體資產類別的相關估價方法貨幣黃金和特別提款權分別按照國際市場上通行的價格和國際貨幣基金組織根據貨幣籃子計算的每日價格估價；通貨不存在估價問題，其面值就是其現期價值；存款和貸款到期時按照合同規定義務應償還給債權人的本金額；

債務性證券區分長期和短期，還要考慮是否有交易；股權和投資基金份額區分是否在股票交易市場上經常進行交易；保險準備金按其投資于其他各種資產的核算時點的實際價值估算;金融衍生工具按照其市場價格估計應收應付款項按照債務清償時債務人依據合同義務應向債權人支付的本金額估算。

6.2.5凈值的核算凈值（networth），又稱資產負債差額，即凈值=非金融資產+金融資產-負債代表了該機構部門所擁有的凈資產。如果將國內各機構部門的凈值加總起來，就是一個經濟總體的國民財產或稱國民財富。

6.2.6國民資產負債表

1.資產負債表的基本結構資產負債表是一個各類資產和負債以及凈值（行）×機構部門（列）的二維矩陣結構的平衡表。使用方——表示資產存量來源方——表示負債和凈值存量可在機構單位、機構部門以及經濟總體等不同層次上編制。凈值與企業會計中的所有者權益有何區別？

舉例6－1：中國國民經濟負債表2.資產負債表中的平衡關系從縱列看，每一個部門以及經濟總體內部，使用方合計等于來源方合計。即：資產總額=負債總額+凈值反映了部門內部的平衡關系，反映了該部門資產負債在具體項目上分布狀況以及凈資產的形成。從橫行看，每一個資產負債項目，各部門使用（來源）方合計等于總計欄“使用”（“來源”）。對各個金融資產負債項目，則有:各部門使用方(資產)合計等于各部門來源方（負債）合計;反映了基于存量的各部門間信用關系。2.資產負債表中的平衡關系從經濟總體來看，資產凈值代表國民財產/國民財富，可以從不同角度計算：

從與國內各機構部門關系看：國民財富=國內各機構部門凈值之和從資產負債平衡關系看：國民財富=國內資產合計-負債合計從一國整體及其與國外對應關系看：國民財富=國內非金融資產+對外金融凈資產對外金融凈資產=對外金融資產（包括儲備資產）-對外負債資產負債簡表（單位：億元）（從與國內各機構部門關系、從資產負債平衡關系、從一國整體及其與國外對應關系）6.3資產負債存量變化（積累）核算6.3.1資產負債存量變動（積累）核算概述6.3.2資產其他物量變化核算6.3.3重估價核算6.3.4積累核算表及其與資產負債表的聯系

6.3.1資產負債存量變化（積累）核算概述資產負債存量變化可以從兩個角度來解釋:資產物量變化——數量和質量的變化經濟交易引起的資產變化

交易之外的事件導致的物量變化資產價格變化經濟整體價格水平的變化

不同資產價格的相對變化

其變化只引起資產價值量變化，不會影響到資產實際數量變化6.3.2資產其他物量變化核算

1.資產其他物量變化及其核算意義資產其他物量變化是指由于機構單位無法控制的外生因素或事件而導致的資產或負債的變化。

相對于交易，處于次要位置意義從核算體系完整性上考慮為了保持存量核算與流量核算的一致性，為了完整核算資產負債存量從期初到期末的變化。從功能上考慮

第一，記錄了非生產資產在正常情況下進入和退出經濟體系的現象，如自然資產的發現或消耗；第二，記錄了各種意外的不可測事件的后果，如災害或戰爭帶來的損失；第三，記錄了機構單位分類變化和資產分類變化對資產的影響，如有貨幣黃金轉化為非貨幣黃金。2.資產其他物量變化的主要內容非金融資產的經濟出現增加的資產不是生產過程的產物，第一次出現在經濟體系中非培育生物資源的自然生長不受機構單位控制、負責和管理的生物資源的生長非生產資產的經濟消失非生產資產存量在經濟體系中的減少巨災損失可能毀滅所有類型資產的大規模的、偶然發生的事件造成的損失無償沒收政府以非常手段占有機構單位的資產而不予全額補償其他非金融資產物量變化固定資產的意外淘汰、存貨的異常損失等其他金融資產物量變化SDR的分配和取消，債權人注銷壞賬分類和結構變化機構單位分類變化和結構變化、資產負債的分類變化（黃金的貨幣化或非貨幣化）6.3.3重估價核算

1.重估價核算與持有損益重估價核算記錄由于資產價格水平變化引起的資產、負債和凈值的價值變化，這類變化被稱為持有損益

，基本前提是要按核算時點的市場價格進行核算。持有損益（holdinggain/loss）

資產或負債的所有者由于持有資產或負債，而被動承受價格變動對資產或負債價值影響的后果，所有者在其中并未對資產或負債采取任何加工或轉換的行為。持有損益正確理解持有損益概念需要注意：持有損益是針對特定資產而計算的，其計算前提是資產負債的數量和質量保持不變，但發生了價格的變化；在核算期內的任何時段持有的資產都可能產生持有損益；持有損益只是理論值，并不一定是實際的損益，只有當資產和負債在市場上變現時，損益才能得到真正的實現。2.持有損益的核算方法記持有損益為G，價格為p，數量為q直接法：

間接法：

G=（期末資產存量-期初資產存量）-（交易導致的資產變化+資產其他物量變化）3.持有損益的分解名義持有損益(nominalholdinggains/losses)即為前面籠統定義的由價格變化引起的資產負債全部持有損益。分解為：中性持有損益（neutralholdinggains/losses）實際持有損益（realholdinggains/losses）

（1）中性持有損益及其計算

中性持有損益是指假定該資產的價格變化幅度與一般物價水平的變化幅度相同情況下，資產價格變化引起的價值變化。。記中性持有收益為NG，國民經濟一般物價水平為r，則有：無論何種資產，其中性持有損益相對于資產期初價值的比值都相等。實質是為保持資產購買力不變而必須發生的持有損益。

（2）實際持有損益及其計算

實際持有損益是指由資產價格的總變化中不同于全社會一般物價水平的變化的部分所導致的持有損益。記實際持有收益為RG，則有：

實質是資產價格變動引致的實際購買力變動。（3）三種持有收益之間的關系三者關系：名義持有損益=中性持有損益+實際持有損益若NG=0，則G=RG,這種收益是由于資產的相對價格變動引起，使得資本購買力上升或下降；若RG=0，則G=NG，這種收益由于通貨膨脹因素引起，這時資本購買力不變。6.3.4積累核算表及與資產負債表的聯系積累核算與存量核算的平衡關系：期初資產總量+核算期積累=期初資產總量+（非金融投資+金融資產投資