房地產開發企業會計第四章存貨的核算通過對本章的學習，應該能夠：

1、了解房地產開發企業存貨的內容和計價；2、掌握庫存材料與庫存設備收發的核算；3、掌握委托加工物資的核算；4、熟練掌握包裝物及低值易耗品的核算；5、理解存貨盤盈盤虧、存貨跌價準備的核算。第一節存貨的內容和計價

一、房地產開發企業存貨的組成房地產開發企業的存貨，是指房地產開發企業在開發經營過程中持有的以備出售的產成品或商品、處于開發過程中的在產品、在開發經營過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨屬于流動資產，通常會在一年或者超過一年的一個經營周期內被企業出售或耗用，而轉變為企業的貨幣資金。存貨內容原材料設備低值易耗品委托加工物資開發產品出租開發產品周轉房在建開發產品存貨的內容和計價1、材料：指用于開發土地、房屋、建筑物等開發產品的各種材料物資，如鋼材、木材、砂石、水泥等。2、設備：指企業購入的用于房地產開發經營的各種設備，如電氣設備、衛生設備、電梯、通風設備等。3、低值易耗品：是指單位價值較低，容易損壞，使用期限相對固定資產較短的，在使用過程中基本保持原有實物形態不變的各種用品用具，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞保用品，以及在經營過程中周轉使用的容器等。4、委托加工物資：指企業因技術和經濟原因而委托外單位代為加工的各種物資。5、開發產品：指企業已經完工并已經驗收合格，可以按照合同規定移交購買單位或可以作為商品對外銷售的產品，如已開發完成的土地、房屋。存貨的內容和計價6、出租開發產品：指企業已經開發完成用于出租經營的的土地、房屋。7、周轉房：指企業已經開發完成用于安置拆遷居民周轉使用的房屋。8、在建開發產品：指企業正在開發建設過程中的尚未完工的各種土地、房屋等開發產品。二、存貨的確認和計價（一）存貨的確認確認條件：

一是與存貨有關的經濟利益很可能流入企業；

二是該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨以所有權的歸屬為依據。存貨包括：（１）委托代銷商品；（２）在途材料，在途商品，發出商品存貨不包括：（1）已開出發票、客戶未提的存貨（2）受托代銷、代客加工的材料，在建工程中的工程物資（3）約定未來購入的材料（二）存貨的計價企業在持續經營的前提下，存貨入賬價值的基礎應采用歷史成本為計價原則。存貨的成本包括：采購成本、加工成本、其他成本。取得存貨的方式不同，其入賬價值確定也不同外購存貨的入賬價值購貨價格相關稅費其它可歸屬于存貨采購成本的費用外購存貨的入賬價值購貨價格根據購入存貨時發票上開列的貨款金額為依據（不交增值稅的則含增值稅）?？紤]折扣因素時,購貨價格是扣除商業折扣但包含現金折扣的金額外購存貨的入賬價值相關稅費如：消費稅，資源稅，不能抵扣的增值稅進項稅，教育費附加等其它可歸屬于存貨采購成本的費用運雜費（運輸費，裝卸費，包裝費，保險費等），運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費和倉儲費外購存貨的入賬價值注意：入庫后至發出前發生的倉儲費以及采購人員的差旅費，專設采購機構的經費，零星的市內運費不計入存貨成本。運輸途中的合理損耗記入存貨的成本（它不影響存貨的成本總額，但影響存貨的單位存貨成本），非合理損耗不構成存貨成本，要從采購成本中扣除。練習：1、某房地產企業購入G材料，增值稅專用發票上記載的貨款為500000元，增值稅85000元。支付保險費1000元，另對方代墊包裝費2000元，款項用銀行存款支付。2、乙房地產企業為本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為190元；驗收入庫時發現數量短缺10％，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤（

）元。A.36.3

B.

42

C.35.1

D.39

存貨發出的計價方法個別計價法加權平均法移動平均法先進先出法毛利率法

存貨發出的計價方法實質：是將存貨的取得成本在本期發出存貨和期末存貨之間進行分配期初存貨成本+本期購貨成本＝本期發出存貨成本+期末存貨成本經濟后果：對資產負債表和損益表有影響，對當期損益和以后期間損益也有影響先進先出法存貨按照先收到的存貨先發出或先耗用的流轉次序對發出存貨和期末存貨進行計價的方法。08年收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額------------------------（先進先出法）----------------------------8.11020020008.5402108400102002000

4021084008.810

2002000

20

2104200

2021042008.163022066002021042003022066008.242021042002022044001022022008.31202304600102202200202304600例：月初300件，單價50元；10日購入900件，單價60元；12日發出800件；15日購入600件，單價70元；19日發出800件；22日購入200件，單價80元。用先進先出法計算發出成本和結存成本：12日:19日:月末結存:發出300*50+500*60；結存400*60發出400*60+400*70；結存200*70200*70+200*80加權平均法（只計算一次）A、加權平均單位成本

=（期初結存實際成本+本期收入實際成本）÷（期初結存數量+本期收入數量）B、本期發出存貨成本

=本期發出存貨數量×加權平均單位成本C、期末結存存貨成本

=期末結存存貨數量×加權平均單位成本例：月初300件，單價50元；10日購入900件，單價60元；12日發出800件；15日購入600件，單價70元；19日發出800件；22日購入200件，單價80元。用加權平均法計算發出成本和結存成本加權平均單位成本＝(15000+54000+42000+16000)÷(300+900+600+200)=63.5本月發出存貨成本=(800+800)*63.5=101600月末庫存存貨成本=(200+200)*63.5=25400移動平均法（每收入一次就計算一次）加權平均單位成本=【原有（前期）存貨實際成本+本次收入存貨實際成本】÷【原有（前期）存貨數量+本次收入存貨數量】本次發出存貨成本＝本次發出存貨數量×加權平均單位成本例：月初300件，單價50元；10日購入900件，單價60元；12日發出800件；15日購入600件，單價70元；19日發出800件；22日購入200件，單價80元。用移動平均法計算發出成本和結存成本第一次收貨平均成本=(15000+54000)÷(300+900)=57.5發出存貨成本=800*57.5=46000結存存貨成本=400*57.5=23000第二次65，52000，13000；第三次72.5，（沒發出）（23000+600*70）÷（400＋600）＝65毛利率法根據以前毛利率和本期銷售額匡算本期毛利額,據以對存貨進行計價的一種方法。

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-[銷售凈額*(1-毛利率)]個別計價法以每次(批)收入存貨的實際單位成本作為計算各該次(批)發出存貨成本依據的一種方法。（三）存貨核算的內容科目：原材料庫存設備包裝物和低值易耗品周轉材料開發產品第二節庫存材料的核算

一、材料按實際成本計價的核算材料的日常核算通常可以采用實際成本或計劃成本法，企業可以根據其經營特點和管理需要來選擇。實際成本法下，從存貨收發憑證到明細分類賬全部按照實際成本計價。實際成本法一般適用于規模較小、存貨品種簡單、采購業務不多的企業。庫存材料的核算（一）材料取得的核算在實際成本法下，設置“原材料”和“在途物資”科目?！霸牧稀辟~戶核算庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本，并應當按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。庫存材料的核算1．購入材料的核算材料的采購業務：工程管理部門采購部門倉庫部門會計部門編制材料供應計劃和用款計劃，與供應單位簽訂供銷合同按照開發項目、施工進度和材料消耗定額提出需要量根據供應單位的發票、運輸機構的提貨單、銀行的結算憑證和運費賬單等，辦理材料驗收入庫和貨款結算兩方面的手續根據驗收入庫單和供應單位寄來的發票賬單進行結算和記賬庫存材料的核算1．購入材料的核算（1）發票賬單與材料同時達到。（2）貨款已付而材料未到。（3）材料已到而貨款未付。（4）預付貨款采購。[例4-1]某房地產開發企業采購工字鋼一批，取得的增值稅專用發票上注明的材料價款為300000元，增值稅額為51000元，發票等結算憑證已經收到，貨款以通過銀行轉賬支付，應編制以下會計分錄：借：原材料351000貸：銀行存款351000[例4-2]沿用上例資料，假設在該次采購中，購入材料的發票賬單已經收到，貨款已支付，但材料尚未運到。企業應于收到發票賬單時，編制以下會計分錄：借：在途物資351000

貸：銀行存款351000上述材料到達并驗收入庫時，再作以下會計處理借：原材料351000貸：在途物資351000

[例4-3]仍沿用例4-1中的基本資料，假設企業該次購買的材料已經運到，并驗收入庫，但發票賬單等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。企業在材料入庫的當月月末，應估價入賬，假設暫估價為280000元，編制以下會計分錄：借：原材料280000貸：應付賬款——暫估應付賬款280000下月初用紅字作以上相反的會計分錄借：原材料280000貸：應付賬款——暫估應付賬款280000收到有關結算憑證，并支付貨款時借：原材料351000

貸：銀行存款351000庫存材料的核算2．自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產成本”或“開發成本”等科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或實際成本，借記“原材料”科目，按實際成本貸記“委托加工物資”科目。3．以其他方式增加的材料，在材料驗收入庫時，按實際成本，借記“原材料”科目，按不同方式下確定的材料的實際成本，貸記有關科目。庫存材料的核算（二）材料發出的核算房地產開發企業的材料，采用實際成本進行材料日常核算的企業應根據領用材料的用途，將所耗用材料的實際成本按照一定的存貨發出計價方法計入到有關會計賬戶。由于各種材料分批購進、分批領用，而每次購入材料的單價又往往不同，因而在每次領發材料時，就會發生按哪一種單價計價的問題。發出材料的實際成本，通常可以采用存貨的先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。庫存材料的核算1．先進先出法“先進先出法”就是在以存貨購入的順序作為發出存貨的實物流轉假設下，對發出存貨進行計價的方法。采用這種方法，需要逐批辨認購進存貨的單位成本和數量，并以先購入的存貨單位成本作為發出存貨的本。[例4--4]

庫存材料的核算2．加權平均法加權平均法，亦稱全月一次加權平均法，它認為企業所購某種材料的數量和單價，雖然每批不同，但在領用和投入生產后，在性質上并無差別，因此在成本認定上也應看作是從材料的總價中轉出同一比例的一部分料價，即應以各批購料的平均單價作為計價的標準。庫存材料的核算

存貨單位成本=本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量存貨單位成本本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數量存貨單位成本[例4-5]

庫存材料的核算3、個別認定法個別認定法，是指按每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的一種存貨計價方法。在個別計價下，所發出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉保持一致，要逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的批別，并分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨和期末存貨的成本，因而計算的發出存貨成本和期末存貨的成本在四種存貨計價方法中最為準確。由于該方法需要對發出和結存存貨的批次進行具體認定，操作起來工作量過大，一般適用于容易識別、存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨計價，如房產、珠寶、重型機械設備等貴重物品。庫存材料的核算二、材料按計劃成本計價的核算計劃成本法是指企業存貨的收入、發出和結存均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，分類登記實際成本與計劃成本的差額。待月份終了，再將本月發出存貨應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發出存貨的計劃成本記入有關賬戶，從而將發出存貨的計劃成本調整為實際成本。采用計劃成本法有利于考核企業材料供應部門和用料部門的工作效果，也有利于減輕存貨品種繁多、收發頻繁的企業的會計核算的工作量。庫存材料的核算（一）材料取得的核算1．購入材料的核算材料采購的核算，就是企業生產儲備供應過程的核算。為了考核材料采購業務的成果，通過設置“物資采購——材料”和“材料成本差異”兩個科目，可以確定各類材料的實際成本和計劃價格成本的差異。2、自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本，借記“原材料”科目，按實際成本貸記“開發成本”等科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。庫存材料的核算3．以其他方式增加的材料，在材料驗收入庫時，按計劃成本，借記“原材料”科目，按不同方式下確定的材料的實際成本，貸記有關科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

[4-6][4-7]

[4-8]庫存材料的核算（二）材料發出的核算采用計劃成本法應對發出材料按計劃成本計價，但在月末，需要通過結轉“材料成本差異”賬戶，按發出材料的計劃成本分攤其應負擔的材料成本差異，從而將發出存貨和期末存貨的成本調整為實際成本。發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按月初成本差異率計算外，都應使用當月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。庫存材料的核算材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）×100%月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異÷月初結存材料的計劃成本×100%發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率[例]：房地產開發公司

A公司月初結存材料的計劃成本為100000元，成本差異為超支3000元；本月入庫材料的計劃成本220000元，成本差異為節約11000元。則：材料成本差異率=（3000-11000）/（100000+

220000）=－2.5%結轉發出材料的成本差異的分錄為：借：開發成本——房屋開發

5000

——土地開發

1500管理費用

375在建工程

375貸:材料成本差異

7250

第三節庫存設備的核算

庫存設備：電氣設備、衛生設備、通風設備；其性質類似于庫存材料，均只能在一次開發過程中使用，并在開發過程中大都變更或消失其原有物質形態，或將其本身的物質加到開發產品的物質上去，成為開發產品的有機組成部分。由于房地產開發企業的設備和原材料在用途上相似，在會計上都作為存貨核算，按照流動資產類別進行管理。庫存設備的核算一、設備取得和發出的業務房地產開發企業對用于開發工程的設備的核算，通常應由會計部門、供應部門及其所屬設備倉庫進行。供應部門負責編制設備供應計劃、簽訂合同和檢查合同的執行情況；設備倉庫負責設備的收、發、保管、清查盤點等工作；會計部門負責設備價款的結算、設備成本的計算、設備收、發價值的核算。供應部門在接到發票、托收承付結算憑證、運輸機構運單、提貨單等收貨憑證時，應：1．檢查發票所列設備名稱、型號規格、數量、價格及發貨日期是否與合同相符，監督記錄合同的執行情況。2．決定對發票中所列價款全部承付、部分承付或拒絕承付，并在發票或結算憑證上注明。3．將運輸機構運單或提貨單交提貨部門或設備倉庫提取設備，發票及結算憑證交會計部門。庫存設備的核算二、設備采購、收發的核算賬戶設置：“庫存設備”按每一設備名稱、型號、規格在開設的設備卡片中進行收發的明細分類核算。庫存設備的核算（一）設備采購的核算設置：“在途物資——在途設備”二級明細科目。[例4-10]（二）設備發出的核算實際成本法下，設備發出交付安裝時，應根據設備出庫單將設備的實際成本自“庫存設備”科目的貸方轉入“開發成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業務支出”等科目的借方。年終時，應對領用出庫的設備進行清查，凡不符合正式開始安裝條件的設備，應辦理假退庫手續，用紅字借記“開發成本”科目，貸記“庫存設備”科目；下年度開始時，再用藍字重作同樣的分錄，登記入賬。第四節委托加工物資的核算

一、委托加工物資的計價

企業存放于外單位，委托其加工的材料物資稱作做委托加工物資。企業委托其他單位加工的物資應按照實際成本入賬。一般來說，其實際成本包括：（一）加工中實際耗用物資的實際成本；（二）支付的加工費用及往返運輸費；（三）支付的稅金，包括委托加工物資負擔的增值稅和消費稅。委托加工物資的核算委托加工物資負擔的增值稅和消費稅，應區分不同的情況進行處理：加工物資應負擔的增值稅，凡屬加工物資用于應交增值稅項目并取得增值稅專用發票的一般納稅人，可將這部分增值稅作為進項稅額，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用語非應納增值稅項目或免稅項目的，以及未取得增值稅專用發票的一般納稅人和小規模納稅人的加工物資，應將這部分增值稅計入加工物資的成本，不得抵扣。委托加工物資的核算二、委托加工物資的核算賬戶設置：“委托加工物資”借方記錄委托加工物資的實際成本；

貸方記錄加工完畢入庫物資的實際成本和退回物資的實際成本，期末有借方余額，反映企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。賬務處理如下：（一）發給外單位加工的物資，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“開發產品”等科目；按計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異，借記“委托加工物資”科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字做相同的會計分錄。委托加工物資的核算（二）支付加工費、運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記“委托加工物資”科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回后用于繼續加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；支付增值稅的，計入應交增值稅的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目。委托加工物資的核算（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“開發產品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。采用計劃成本核算的，按計劃成本，借記“原材料”科目，按實際成本貸記“委托加工物資”本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，貸記“材料成本差異”科目。[例4-11]

第五節包裝物及低值易耗品的核算一、包裝物和低值易耗品的內容在勞動資料中，除了列作固定資產核算的以外，還有一部分使用期間較短、價值較小的工器具以及開發經營管理中使用的物品，包括工具、器具、儀器、管理用具、玻璃器皿、勞保用品、包裝容器等。為了便于核算和管理，在勞動資料中把這些物品和固定資產劃分開來，視同材料存貨，作為流動資產核算和管理。包裝物及低值易耗品的核算企業的包裝物一般按具體用途可以分為：（1）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物；（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。按照現行財務制度規定，各種一次性使用的包裝材料應作為原材料核算；用于儲存商品、材料而不對外出售的包裝物，其價值比較低，使用年限不長的，應作為低值易耗品；計劃上單獨列作企業商品產品的自制包裝物應作為產成品核算。包裝物及低值易耗品的核算通常，低值易耗品按用途可以分為：（1）一般工具：一般用具是指生產中的常用工具，包括刀具、量具、安裝用具等。（2）專用工具：專用工具是指專用于制造某一特定產品或在一個特定工序上使用的工具，如專用模具。（3）替換設備：替換設備是指容易磨損或為生產特定產品的替換使用而需要的設備，如軋鋼用的鋼輥等。（4）管理用具：管理用具是指在管理上使用的各種用具，如辦公家具等。（5）勞保用品：勞保用品是指給職工發放的為保障安全生產的工作服、工作鞋和各種勞動保護用品。（6）其他：指不屬于以上各類的低值易耗品，如用于儲存商品、材料而不對外出售的玻璃器皿。包裝物及低值易耗品的核算一般來說，企業劃低值易耗品的標準為：凡使用期限不滿一年的勞動資料和開發經營用主要設備，以及單位價值在2000元以下、使用期限不超過兩年的非開發經營用設備，都劃歸為低值易耗品。為了在核算上區別于固定資產，實行規范管理，企業應編制“低值易耗品目錄”，規定列入低值易耗品核算的物品。包裝物及低值易耗品的核算二、包裝物及低值易耗品的核算企業設置“包裝物及低值易耗品”科目核算企業包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本，并應按照包裝物和低值易耗品的類別、品種規格進行數量和金額的明細核算。該科目借方登記入庫包裝物及低值易耗品的計劃成本或實際成本，貸方登記發出包裝物及低值易耗品的計劃成本或實際成本。該科目期末有借方余額，反映企業在庫的包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。包裝物及低值易耗品的核算（一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和低值易耗品等，應當比照“原材料”科目進行處理。（二）生產領用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，應根據不同管理要求和包裝物和低值易耗品的不同情況，分別采用以下方法進行攤銷：1．一次轉銷法2．五五攤銷法包裝物及低值易耗品的核算（三）隨同產品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現產品銷售結轉銷售成本時，應按包裝物的賬面價值，借記“其他業務支出”科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。（四）采用計劃成本進行材料日常核算的，要按月分攤計劃價格成本和實際成本的差異。月末結轉生產領用、出售、出租包裝物和生產領用的低值易耗品分攤成本差異時，應按各月低值易耗品領用額和當月成本差異分攤率計算分攤的差異額，借記“開發成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目。[例4-12]

第六節周轉材料的核算一、周轉材料的內容開發企業如果自行組建施工隊伍進行開發項目工程施工的，除使用各種一次性消耗材料外，還要使用一些在施工中多次周轉仍保持其原有物質形態的材料，即通常所說的“工具性材料、材料型工具”。這些材料，一般可分為如下四類：1．模板：指澆制混凝土用的鋼、木或鋼木組合的模型板，以及配合模板使用的支撐材料和滑模材料。2．擋板：指土方工程用的擋土板及支撐材料。3．架料：指搭腳手架用的竹、木桿、跳板以及鋼腳手。4．其他：如塔吊用的轉軌、枕木等。周轉材料的核算二、周轉材料的核算周轉材料主要有以下幾種主要的賬務處理：（一）企業購入、自制及委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”科目進行處理。（二）企業應當根據具體情況對周轉材料采用一次轉銷法、分期攤銷法、分次攤銷法或者定額攤銷法四種主要方法:周轉材料的核算1．一次轉銷法，一般應限于易腐、易損的周轉材料，于領用時一次計入成本、費用。2．分期攤銷法，按照周轉材料的預計使用期限分期攤入有關的成本、費用。計算公式如下：周轉材料每月攤銷額=3．分次攤銷法，根據周轉材料的預計使用次數攤入成本、費用。4．定額攤銷法，根據實際完成的實物工作量和預算定額規定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。計算公式如下：周轉材料每月攤銷額=該月完成的實際工程量×單位工程量周轉材料消耗定額周轉材料的核算（三）領用、攤銷和退回周轉材料。會計部門根據倉庫交來“領料單”，將其成本自“原材料”科目的貸方轉入“周轉材料”科目的借方。如果周轉材料在購入時即與其他材料分開核算的，則：1．采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”科目。2．采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“周轉材料——在用”科目，貸記“周轉材料——在庫”科目；攤銷時應按攤銷額，借記“開發成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉材料——攤銷”科目；退庫時應按其價值，借記“周轉材料——在庫”科目，貸記“周轉材料——在用”科目。周轉材料的核算（四）周轉材料報廢。1．采用一次轉銷法的，應按報廢周轉材料的殘料收入價值，借記“原材料”等科目，貸記“開發成本”等科目。2．采用其他攤銷法的，按應補提攤銷額，借記“開發成本”等科目，貸記“周轉材料——攤銷”科目；按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“開發成本”等科目，同時按已提攤銷額，借記“周轉材料——攤銷”科目，貸記“周轉材料——在用”科目。周轉材料的核算（五）采用計劃成本進行周轉材料日常核算的，月末結轉領用周轉材料應分攤的成本差異，借記“開發成本”、“銷售費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。庫存設備的核算三、周轉材料攤銷方法的舉例1．分期攤銷法2．分次攤銷法第七節存貨清查和存貨跌價準備的核算

一、存貨的盤存與清查（一）存貨的盤存方法通常，企業存貨的數量要通過實地盤存制和永續盤存制來確定。1．實地盤存制在實地盤存制下的，平時只記存貨的收入數量，不記發出數量，只有通過每一期末的實地盤點確定的期末存貨數量才能倒軋出本期所發出存貨的數量。因此，這一方法通常又稱為“以存計耗”。其基本數量等式為：期初存貨+本期收入=本期發出+期末存貨通過采用歷史成本，該等式可轉化為成本等式：本期發出存貨成本=期初存貨成本+本期收入成本-期末存貨成本存貨清查和存貨跌價準備的核算

2．永續盤存制永續盤存制，亦稱賬面盤存制，是指通過對存貨項目設置明細賬，對存貨的收入、發出進行逐筆或逐日登記，并隨時結存金額的方法。這一方法完整地在賬簿上反映了存貨的收入、發出和結存的情況，無需通過期末的實物盤點確定當期發出存貨和期末結存存貨數量，在沒有發生自然和人為的損失的情況下，存貨賬戶的余額應與實際庫存相符。但是，永續盤存制不能排除實地盤點。為了核對存貨的賬面記錄，加強存貨管理，每年至少應對存貨進行一次全面盤點。存貨清查和存貨跌價準備的核算

（二）存貨的盤盈、盤虧的核算1．存貨盤盈的會計處理借：原材料庫存設備等

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢經有關部門批準后借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：管理費用存貨清查和存貨跌價準備的核算

2．存貨盤虧和毀損的會計處理填制“存貨盤存報告單”，及時辦理“存貨盤點報告表”

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：原材料（庫存設備）查無原因的：

借：營業外支出貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢需個人或單位賠償的：借：其他應收款——貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

存貨清查和存貨跌價準備的核算

二、存貨跌價準備提取的核算根據企業會計準則的規定，在資產負債日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本，即前面介紹的以歷史成本為基礎的期末存貨價值，或按計劃成本調整為實際成本的期末存貨價值?！翱勺儸F凈值”是指資產負債表日以存貨的估計售價減去完工時要發生的成本、銷售費用以及相關稅費后的金額，而不是指存貨的售價或合同價。存貨清查和存貨跌價準備的核算

（一）可變現凈值的確定1．產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現凈值。2．用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現凈值。3．為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值通常以合同價格為基礎計算。企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超過部分的存貨可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算；若少于銷售合同訂購數量的，其可變現凈值應以市場價格為基礎核算。例4-17存貨清查和存貨跌價準備的核算

（二）通常表明存貨的可變現凈值低于成本的情形1．存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。2．存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：（1）已霉爛變質的存貨；（2）已過期且無轉讓價值的存貨；（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。【例】2014年，甲房地產公司根據市場需求的變化，決定停止開發B小區。為減少不必要的損失，決定將庫存原材料中準備用于B小區的鋼筋全部出售。2014年12月31日其賬面成本為90萬元，數量為l0噸。據市場調查，鋼材的市場銷售價格為6萬元/噸，同時可能發生銷售費用及相關稅費共計為0.5萬元。按其本身的市場銷售價格作為計算基礎。

該批鋼筋的可變現凈值=6×l0-0.5=59.5(萬元)

存貨清查和存貨跌價準備的核算

（三）存貨跌價準備的核算設置：“存貨跌價準備”“存貨跌價準備”科目是材料、設備、開發產品等存貨科目的備抵科目，用以核算企業提取的存貨跌價準備。當發生減值時：借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備問：1、如果存貨價值又回升，應如何處理？企業應在每一會計期末，比較成本與可變現凈值并計算出應計提的存貨跌價準備。當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，使得已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復的，其沖減的跌價準備金額，應以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。

2、企業結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應如何處理？借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本

其他業務成本本章小結本章第一節介紹了解房地產開發企業存貨的概念與確認、存貨的分類、存貨的盤存方法與計價。發出存貨實際成本的計價方法有先進先出法、加權平均法、個別計價法等，期末存貨按成本與可變現凈值孰低法計量。第二節介紹了解房地產開發企業庫存材料分別按實際成本法計價和計劃成本法計價的核算。第三節介紹了解房地產開發企業庫存設備采購業務和發出業務的核算。第四節介紹了解房地產開發企業委托加工物資的計價和核算。第五節介紹了解房地產開發企業包裝物及低值易耗品的內容和核算。第六節介紹了解房地產開發企業存貨清查和存貨跌價準備的核算。第四章完發票賬單與材料同時達到。在企業貨款已付或開出、承兌商業匯票，材料已驗收入庫后，應根據發票賬單等結算憑證確認的材料成本，借記“原材料”科目，根據取得的增值稅專用發票上注明的可抵扣稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”（一般納稅人，下同），按照實際支付的款項或應付票據面值，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目；小規模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應支付的金額，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目。返回貨款已付而材料未到。在企業已經付款或已經開出、承兌商業匯票，但材料尚未運達或尚未驗收入庫時，應根據發票賬單等結算憑證確認的材料成本和增值稅專用發票上注明的可抵扣稅額，借記“在途物資”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目。小規模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應支付的金額，借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目。待材料到達并驗收入庫后，再根據收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。返回材料已到而貨款未付。在材料已到達并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，款項尚未支付的情況下，企業應于月末，按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的計賬憑證予以沖回。待下月付款或開出商業匯票后，按正常程序重新入賬，借記“原材料”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目；不能抵扣增值稅的，購入材料按應支付的金額，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目。返回預付貨款采購。在預付材料價款時，按照實際支付的價款，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。待已經預付貨款的材料驗收入庫時，根據發票賬單所列示的價款和稅款，借記“原材料”科目和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；不能抵扣增值稅的，購入材料按應支付的金額，借記“原材料”科目，貸記“預付賬款”科目；預付款不足的，應補付貨款，按補付貨款借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回上項多付款項時，借記“銀行存款”，貸記“預付賬款”。返回[例4-4]某房地產開發企業倉庫中的工字鋼，月初結存、本月收入的數量、金額和本月發出的數量有如下列所示：3月1日結存40噸每噸2000元計80000元

10日發出35噸

15日購入30噸每噸2400元計72000元

24日發出23噸

30日購入20噸每噸2300元計46000元根據上列資料，在明細賬中采用“先進先出法”計算本月工字鋼發出成本和月末存料成本，如下表4-1所示。表4-1

材料明細賬材料類別：鋼材管材（按先進先出法計價）材料名稱規格：工字鋼計量單位：噸返回[例4-5]沿用例4-4的基本資料，假設該房地產開發企業采用加權平均法計算本月發出工字鋼的成本和月末工字鋼的庫存成本，則相關計算如下：工字鋼的單位成本==2200（元/噸）本月工字鋼發出的成本=582200=127600（元）本月工字鋼的庫存成本=322200=70400（元）采用全月一次加權平均計價法，只有在月末一次計算加權平均單價，計算比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時計算出來的單位成本比較折中。但是，這種方法要到月末才能算出當月發料的成本，這就使存貨發出和結存的單價及金額平時無法獲得，不利于存貨的管理。返回[例4-6]某開發企業為一般納稅人，采購水泥一批，取得的增值稅專用發票上注明的材料價款為20000元，增值稅額為3400元，發票等結算憑證已經收到，貨款以通過銀行轉賬支付，材料已經驗收入庫。該批水泥的計劃成本為21000元。應編制以下會計分錄：借：材料采購20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400借：原材料21000

貸：材料采購21000借：材料采購1000

貸：材料成本差異1000返回[例4-7]該企業采購黃沙一批，材料已經運到并驗收入庫，但發票賬單等尚未取得，貨款尚未支付，該批材料的計劃成本為30000元。企業應于月末按計劃成本估價入賬，會計分錄如下：借：原材料30000貸：應付賬款——暫估應付賬款30000下月初用紅字將以上分錄沖銷借：原材料30000貸：應付賬款——暫估應付賬款30000下月收到有關結算憑證，增值稅專用發票上注明的材料價款為27000元，增值稅額為5100元，貨款以通過銀行轉賬支付。應編制以下會計分錄：借：材料采購27000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款32100借：原材料30000

貸：材料采購30000借：材料采購3000

貸：材料成本差異3000返回[例4-8]該企業2月13日采購鋼筋一批，取得的增值稅專用發票上注明的材料價款為200000元，增值稅額為34000元，發票等結算憑證已經收到，貨款以通過銀行轉賬支付，但材料尚未運到。該批水泥的計劃成本為185000元。2月20日該批材料收到并驗收入庫。應編制以下會計分錄：2月13日：借：材料采購200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款2340002月20日：借：原材料185000

貸：材料采購185000借：材料成本差異15000

貸：材料采購15000返回[例4-10]某房地產開發企業購入電梯一臺，買價（含進項稅）800000元，運雜費20000元，價款和運雜費已用銀行存款支付。（1）根據購貨發票、銀行結算憑證等作如下分錄：借：材料采購——設備820000貸：銀行存款820000（2）電梯驗收入庫，電梯的計劃成本為826400元。借：庫存設備826400貸：材料采購——設備820000

材料成本差異——設備6400返回[例4-11]某房地產開發企業委托得麗門窗加工廠加工一批門窗。發出塑鋼型材20立方米，每立方米單價為600元，并從銀行存款支付加工費3600元，增值稅612元，窗紗2000元，運輸費600元時，則相關會計處理為：（1）發出材料委托加工時：借：委托加工物資——得麗門窗加工廠12000貸：原材料12000（2）支付加工費和運輸費、增值稅：借：委托加工物資——得麗門窗加工廠6812貸：銀行存款6812（3）上述門窗加工完成并驗收入庫，計劃成本為18000元，則應作：借：原材料18000貸：委托加工物資—得麗門窗加工廠18000借：委托加工物資—得麗門窗加工廠812貸：材料成本差異(18812元-18000元)812若加工完畢有剩余材料退回時，應將退回材料的計劃價格成本或實際成本，自“委托加工物資”科目的貸方轉入“原材料”科目的借方。“委托加工物資”科目的借方余額，表示企業存放加工企業處還在加工過程中的材料的成本和運輸費。在編制會計報表時，應將它列入“存貨”項目，以反映委托加工材料資金的實際占用額。返回1.一次轉銷法一次轉銷法是指在領用時就將其全部賬面價值計入有關成本費用的方法。一次轉銷法通常適用于生產領用的包裝物和隨同產品出售的包裝物；數量不多、金額較小、業務不頻繁的出租或出借包裝物；價值較低或極易損壞的管理用具和小型工具、卡具及小批量生產方式下生產使用的專用工具。采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“開發成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。如果當月采用一次報耗的包裝物和低值易耗品在報廢時有殘值，應將其殘值作為低值易耗品報耗額的減少，借記“原材料”等科目，貸記“開發成本”、“開發間接費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目。返回2．五五攤銷法

五五攤銷法是指在領用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即分兩次各按50%進行攤銷。五五攤銷法適用于數量較多、金額較大，且業務頻繁的出租或出借包裝物；單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品，也適用于每期領用數量和報廢數量大致相同的物品。采用五五攤銷法的包裝物或低值易耗品，還應分別“庫存”、“攤銷”進行明細核算。（1）領用時按其賬面價值的50%，借記“開發成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記“包裝物及低值易耗品——攤銷”科目。（2）報廢時，再按其賬面價值，借記“開發成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記“包裝物及低值易耗品——攤銷”科目。（3）按報廢的計劃成本或實際成本沖銷庫存的包裝物及低值易耗品和已提的攤銷額，借記“包裝物及低值易耗品——攤銷”，貸記“包裝物及低值易耗品——庫存”科目。（4）若包裝物及低值易耗品在報廢時有殘值，應將其報廢的殘值沖減當月的攤銷額，借記“原材料”等科目，貸記“開發成本”、“其他業務支出”、“管理費用”科目。返回[例4-12]某開發企業8月1日101商品房項目領用測量專用工具五套，每套計劃成本500元。該企業低值易耗品采用“五五攤銷法”進行攤銷。10月31日，101商品房項目的測量專用工具報廢一套，殘值50元，殘料已經送交材料倉庫。該企業10月份低值易耗品的材料成本差異為2%。作以下會計處理：（1）8月末，攤銷低值易耗品（500×5×50%）借：開發成本——101商品房1250貸：包裝物及低值易耗品——攤銷1250（2）10月31日，低值易耗品報廢，攤銷剩余的50%（500×1×50%）