第二十六章合并會(huì)計(jì)報(bào)表第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表本章主要參考法規(guī)索引《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）》本章重點(diǎn)和難點(diǎn)合并報(bào)表的范圍合并抵銷分錄的編制（合并當(dāng)年，合并以后年度）工作底稿法第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念、特點(diǎn)和作用（一）概念（二）特點(diǎn)反映的是集團(tuán)全貌編表主體是母公司以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制有獨(dú)特的編制方法（三）作用有利于報(bào)表使用者了解企業(yè)集團(tuán)全貌，進(jìn)行決策；避免母公司利用控制關(guān)系粉飾集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況二、合并范圍的確定確定原則：以控制為基礎(chǔ)確定控制的含義及特點(diǎn)含義：特點(diǎn)：控制的主體；控制的內(nèi)容；控制的目的；控制的性質(zhì)控制的判斷1.因涉入被投資方享有可變回報(bào)2.擁有對被投資方的權(quán)力，并有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響回報(bào)金額。原則上：所有子公司均應(yīng)納入合并范圍

不應(yīng)納入的情況：

1.已宣告被清理整頓的原子公司;

2.已宣告破產(chǎn)的原子公司

3.母公司不能控制的其他被投資單位三、合并報(bào)表的編制方法和程序編制方法：工作底稿法編制程序：（五步法）1.編制合并工作底稿2.將個(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)過入3.編制合并抵銷分錄4.計(jì)算合并各項(xiàng)目的金額5.填列正式的合并報(bào)表含義合并前的調(diào)整1.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間2.對子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

同一控制下：不需調(diào)整非同一控制下：將子公司的個(gè)別報(bào)表調(diào)為公允價(jià)值3.按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷處理的項(xiàng)目

長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷(1)應(yīng)收應(yīng)付賬款的抵銷(初次編表時(shí)；連續(xù)編表時(shí))(2)其他債權(quán)債務(wù)的抵銷(預(yù)收；票據(jù)；債券)存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷(初次編表時(shí)；連續(xù)編表時(shí))內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(初次編表時(shí)；連續(xù)編表時(shí))例題某母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款凈額為475萬元,全部為應(yīng)收子公司賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為25萬元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元全部為對母公司應(yīng)付賬款。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：（1）借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500（2）借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失25合并以后年度1．內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等時(shí)的抵銷處理將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25貸：年初未分配利潤252.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷處理(若應(yīng)收賬款余額為660萬元,壞賬準(zhǔn)備余額為33萬元)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款660貸：應(yīng)收賬款660將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25貸：年初未分配利潤25將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備8貸：資產(chǎn)減值損失82.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處理(若應(yīng)收賬款余額為320萬元,壞賬準(zhǔn)備余額為16萬元)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款320貸：應(yīng)收賬款320將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25貸：年初未分配利潤25將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少180萬而沖減的壞賬準(zhǔn)備抵銷。借：資產(chǎn)減值損失9貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備9存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理借：營業(yè)收入（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）或借：營業(yè)收入（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理借：營業(yè)收入（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）注意：隨著存貨的調(diào)整，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)和無形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷購入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理借：營業(yè)收入（銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入）貸：營業(yè)成本（銷售企業(yè)的銷售成本）固定資產(chǎn)——原價(jià)（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（當(dāng)期多計(jì)提的金額）貸：管理費(fèi)用內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)的抵銷處理

以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊金額）貸：年初未分配利潤借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（當(dāng)期多計(jì)提的金額）貸：管理費(fèi)用從集團(tuán)內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進(jìn)行抵銷處理披露子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對其形成控制的原因母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因子公司所采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響本期增加子公司，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行披露含義編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷處理的項(xiàng)目1.內(nèi)部營業(yè)收入與營業(yè)成本的抵銷分期末全部售出、全部未售出和部分售出三種情況2.內(nèi)部購入商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的抵銷3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷4.內(nèi)部利息收入與利息費(fèi)用的抵銷第三節(jié)合并利潤表5.內(nèi)部持有的長期股權(quán)投資與投資收益的抵銷借：年初未分配利潤投資收益少數(shù)股東收益貸：提取盈余公積對股東的分配年末未分配利潤如何理解？第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表含義編制原理：主表（同前）；補(bǔ)充資料（同前或與個(gè)別現(xiàn)金流量表編制）編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷處理的項(xiàng)目1.內(nèi)部因現(xiàn)金投資或收購股權(quán)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的抵銷2.內(nèi)部投資收益取得的現(xiàn)金與分配股利支付現(xiàn)金的抵銷3.內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的抵銷4.內(nèi)部當(dāng)期購銷商品所產(chǎn)生現(xiàn)金流量的抵銷5.內(nèi)部購銷固定資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量的抵銷第五節(jié)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表含義編制原理：根據(jù)個(gè)