第六講會計循環Ⅱ：以制造業為例《基礎會計學》課程開發組本講內容提要制造業基本的經營活動籌資業務借入資本引入權責發生制與賬項調整供應過程：材料采購業務引入存貨盤存制度生產過程：產品生產銷售過程：銷售業務財務成果資金退出企業2問題梁山108條好漢的出身如何？手工業者被逼上梁山的有幾位？他們是誰？手工業者被逼上梁山的原因是什么？3地主富戶出身：12會計：1醫生：2打魚獵戶：8教師：3江湖閑漢賭徒：14手工業者：6商人：18土匪、綠林好漢：12官吏、軍人：32問題（續）手工業者6名，他們是：鐵匠出身（雷橫）（湯隆）打銀為生（鄭天壽）開石碑文（金大堅）裁縫出身（侯健）善造大小船只（孟康）4天退星插翅虎雷橫

曾為鄆城縣步軍都頭,因枷打白秀英獲罪。

朱仝義釋后上梁山入伙,為山寨步軍十頭領之一。地巧星玉臂將金大堅

中原人,能開石碑文,可剔玉石、印記,亦會槍棒。吳用設計賺上梁山入伙后,為山寨掌管監造諸事十六頭領之一。專管一應兵符印信。地遂星通臂猿侯健

洪都人,裁縫出身,亦好使槍棒。宋江智取無為軍后上梁山入伙,為山寨掌管監造諸事十六頭領之一。專管一應旌旗袍袱。問題（續）對上述問題的回答，需要我們關注以下幾個相近的問題：制造業與商業企業的經營活動有何不同？制造業與商業企業的賬戶設置有何不同？會計如何對制造業的經營活動進行記錄，以準確反映企業的財務成果？5制造業基本的經營活動制造業基本的經營活動是生產產品企業的經營：供應、生產、銷售與實物形態的變化供應：從貨幣資產到原材料生產：從原材料、貨幣資產和固定資產到在產品從在產品到產成品銷售：從產成品到貨幣資產6制造業基本的經營活動（續）企業的創辦與資金的籌集所有者投入從債權人處借入企業的經營與資金的周轉供應過程生產過程銷售過程財務成果的形成與計算企業的結束與資金的退出上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、向其他單位投資7籌資業務資金籌集的來源：投入借入所有者與債權人所有者：股東等債權人：銀行、非銀行金融機構資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者可以貨幣、實物、無形資產等方式投入資本8投入資本的確認與計量投入資本的定義投入資本是投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資投入資本的種類——按其投資人的性質國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本9投入資本的記錄“實收資本”賬戶102012年1月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設備兩臺，每臺價值50000元；專利權一項，價值80000元

借：銀行存款200000

固定資產100000

無形資產80000

貸：實收資本380000

實收資本登記所有者投入的資本額380000

期末所有者投資的實有數380000

借入資本負債的種類流動負債長期負債負債確認與計量的特點應根據有關負債項目的特性加以識別按實際發生數計量即負債成立時承諾償付的金額入賬11流動負債的確認與計量流動負債的定義流動負債是指償還期限較短，須在一年內或長于一年的一個營業周期內償還的債務流動負債的計量按實際發生數額計量短期借款可根據借款憑據上的金額來確認和計量12長期負債的確認定義長期負債是指償還期限超過一年或超過一年的

一個營業周期的負債特點償還期限：長期負債的償還期限較長，只有償還期限長于一年或長于超過一年的一個營業周期的負債才是長期負債舉債目的：舉借長期債務非為滿足生產周轉的臨時需要，而是為擴展企業的經營規模，購置大型機器設備、房地產、增建或改建廠房等，以補充企業資本不足而缺乏的大量長期資金舉債金額：長期負債一般數額較大，它的利息費用是企業的一項長期的固定支出，企業還本付息的負擔較重13長期負債的計量長期負債的種類長期借款應付債券其他長期應付款長期借款的確認和計量長期借款是企業向金融機構和其他單位借入的償還期限在一年或超過一年的一個營業周期的款項應當區分借款的性質按照申請獲得貸款時實際收到的貸款數額(實際發生數)進行確認與計量14長期負債的計量（續）應付債券的確認和計量應付債券是指企業為籌措長期資金，依法定程序對外發行并約定在一定期限內還本付息的有價證券無論債券的發行價格與面值是否相符，應按債券的面值確認與計量債券溢價或折價發行時，實收價款與債券面值的差額應當單獨核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期的利息支出15長期負債的計量（續）長期應付款的確認和計量長期應付款是指除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如采用補償貿易方式引進國外設備價款、應付融資租入固定資產的租賃費等長期應付款應按實際發生額確認與計量報表列示長期負債應當按長期借款、應付債券、長期應付款項在會計報表中分項列出。將于一年內到期償的長期負債，應當在流動負債下單列項目反映16負債的記錄“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”等賬戶172012年2月6日，南江公司向銀行借入期限為3個月的生產周轉借款100000元，款項存入銀行。借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

短期借款登記到期償還的登記取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未償還的短期借款

引入權責發生制與賬項調整權責發生制的要點：權責發生制又稱應計制即凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付都不應當作為當期的收入和費用處理18權責發生制與收付實現制確認收入和費用的時間不同收付實現制是以實現現金的收付時間作為收入和費用的入賬時間，而不論其是否應當歸屬當期；而權責發生制是以應收應付確認收入和費用對經營成果的影響不同19權責發生制與收付實現制的實例比較預收事項預付事項應收事項借款利息與應付事項借款利息：每月支付20假定南江公司以銀行存款支付本月利息15000元，其中800元為短期借款利息，14200元為長期借款利息

借：財務費用15000

貸：銀行存款15000

借款利息：數月或者數年后支付權責發生制：按期預提收付實現制：實際支付時列為費用21假定南江公司2012年6月30日以銀行存款支付上半年短期借款利息12000元。2012年1－5月的會計分錄：借：財務費用2000

貸：應付利息20002012年6月末的會計分錄：借：財務費用2000

應付利息10000

貸：銀行存款12000

按權責發生制6月末的會計分錄：借：財務費用12000

貸：銀行存款12000按收付實現制案例討論渝鈦白案例上市公司渝鈦白1997年度的財務報表因為一項近8064萬元的應計利息的處理，與會計師事務所發生分歧，而被后者出具了否定意見的審計報告。

渝鈦白也因此而進入了“特別處理”的股票行列。要求：查閱渝鈦白1997年度的財務報表，

了解該公司利息的有關處理為什么渝鈦白要選擇這種利息的

處理方法？22供應過程：材料采購業務供應過程的主要經濟業務采購材料材料采購成本的內容材料買價材料運費運輸途中合理損耗入庫前的整理挑選費用支付的各種稅金23材料采購成本的計算直接費用直接計入間接費用分配計入材料采購成本的計算公式24該材料應負擔的采購費用該材料的買價某種材料的采購成本＝＋采購業務核算設置的賬戶“材料采購”賬戶“在途材料”賬戶“原材料”賬戶“應付賬款”賬戶“應付票據”賬戶25

材料采購登記購入材料的登記已驗收入庫買價和采購費用材料的實際成本

原材料反映已驗收入反映庫存材料庫材料的成本發出的成本

期末庫存材料的成本

供應過程的主要經濟業務核算舉例26向華美公司購入A材料2000公斤，每公斤單價5元，價款共計10000元，價款已由銀行存款支付，材料尚未運到企業。借：在途采購─華美公司10000

貸：銀行存款10000

上項A材料運達企業，驗收入庫。同時，采購部門交來該批材料的運輸費單據計500元，當即以現金付給。

借：材料采購─A材料10500

貸：在途材料─華美公司10000庫存現金500

27向津京公司購入B材料500公斤，價款5000元。價款及對方代墊運輸費400元均未支付，材料已驗收入庫。

借：材料采購─B材料5400

貸：應付賬款─津京公司5400

28材料運輸、裝卸費應按照所裝卸材料的重量進行分配：｛1000÷(2000＋500)｝×1000＝800（元）｛1000÷(2000＋500)｝×500＝200（元）以銀行存款支付A、B材料市內運輸、裝卸費等共計1000元；采購員徐飛報銷本月采購A、B兩批材料的采購費用計1200元，沖銷前欠款項，交回余額現金300元。

采購經費分攤如下：｛1200÷(10000＋5000)｝×10000＝800（元）｛1200÷(10000＋5000)｝×5000＝400（元）

借：材料采購─A材料1600─B材料600

庫存現金300

貸：銀行存款1000

其他應收款─徐飛1500

29結轉所采購材料的成本

借：原材料─A材料12100─B材料6000

貸：材料采購─A材料12100─B材料6000

南江公司本月所采購材料的成本表

成本Ａ材料（2000公斤）Ｂ材料（500公斤）項目總成本單位成本總成本單位成本買價100005.00500010.00運輸費5000.254000.80雜項費8000.402000.40采購費8000.404000.80

合計121006.05600012.00

引入存貨盤存制度存貨與盤存制度實地盤存制永續盤存制存貨與流動性存貨的內容、種類、性質以及對存貨管理的要求存貨的增減變動記錄在賬簿中的形式存貨的增減變動的記錄形式與存貨盤存制度30實地盤存制的概念實地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對存貨的盤點來確定期末存貨結存數量，并據以推算出本期發出存貨數量的一種方法制造業與“以存計耗制”或“盤存計耗制”31實地盤存制要點：平時對于存貨的增減變動只在賬簿上登記其購進或收入的數量和金額，不登記存貨發出和減少的數量。期末通過實地盤點確定結存存貨的實際數量倒擠出本期發出和減少存貨的數量，并進而推算出本期的銷售成本。32實地盤存制的程序33倒擠本期存貨銷售成本本期可供銷售商品成本=期初存貨成本+本期已購入商品成本確定期末存貨的實際結存數實際庫存數量=盤點數量+在途商品數量+已提未銷數量－已銷未提數量期末存貨的總成本＝實際庫存數量×確定的單價本期商品銷售成本=期初存貨成本+本期已購入商品成本－期末存貨成本永續盤存制的定義永續盤存制：

對存貨的日常記錄既登記收入數量，又登記發出數量，通過結賬，隨時反映賬面結存數量。永續盤存制與明細賬的設置和登記

采用這種方法，要按每一存貨的品種，規格設置明細賬，逐步或逐日登記每一存貨的收、發、結存數量，有時還要登記金額。

34永續盤存制與存貨的賬簿組織按存貨的品種和規格開設總賬和明細賬如果經營的商品種類太多，還可以在總賬和明細賬之間按商品的類別開設二級賬兩賬合一35永續盤存制的程序36期末存貨實地盤點本期減少存貨本期增加存貨期末存貨期初存貨賬面記錄核對調整差額調整后相等＋－＝生產過程：產品生產工業企業生產過程的主要經濟業務生產產品產品生產成本的內容直接材料直接人工制造費用37工業企業生產過程費用的歸集費用的區分與成本的計算生產費用與非生產費用本期生產費用與非本期生產費用直接費用與制造費用完工產品成本與在產品成本38產品生產階段核算設置的主要賬戶“生產成本”賬戶“制造費用”賬戶“應付職工薪酬”賬戶“累計折舊”賬戶“庫存商品”賬戶39反映生產過程各賬戶間的關系40

生產成本登記當期發生的、登記期末結轉應計入產品成本的完工產品的的生產費用實際生產成本月末尚未完工產品的生產成本

原材料材料實發出用于生產際成本的材料成本

庫存商品完工入庫產品成本

應付職工薪酬實際應由產品支付成本負的工資擔的工資

其他應付款累計預本期預提數額提金額

制造費用本期所發生經分配結轉的各項共同入生產成本性生產費用賬戶的金額產品生產主要經濟業務核算舉例南江公司本月倉庫發材匯總如下：41產品生產主要經濟業務核算舉例42借：生產成本13250

制造費用2410

管理費用4215

貸：原材料─A材料9075─B材料10800

借：生產成本9000

制造費用3000

管理費用3000

貸：應付職工薪酬15000

結算本月應付職工的工資15000元。其中生產人員工資9000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元

領用材料的會計分錄43按工資總額的14％計提職工福利費應計提金額如下：按生產工人工資計提數：9000×14％＝1260

按車間管理人員工資計提數：3000×14％＝420

按廠部管理人員工資計提數：3000×14％＝420

借：生產成本1260

制造費用420

管理費用420

貸：應付職工薪酬1900

44從銀行存款中提取現金15000元，并發放職工工資

借：庫存現金15000貸：銀行存款15000借：應付職工薪酬15000貸：庫存現金15000

以銀行存款90000元預付二、三兩個季度的廠房租金（每月15000元）

預付時：借：待攤費用90000

貸：銀行存款90000當月攤銷：借：制造費用15000

貸：待攤費用15000

45預提應由本月產品成本負擔但尚未支付的生產設備修理費1000元

預提時：借：制造費用1000

貸：其他應付款1000如果三個月后實際支付3000：借：其他應付款3000

貸：銀行存款3000

按照規定的固定資產折舊率，計提本月固定資產折舊4000元，其中車間生產用固定資產折舊3000元，企業管理部門固定資產折舊1000元。借：制造費用3000

管理費用1000

貸：累計折舊400046匯總本月發生的制造費用9830元，并進行結轉。

借：生產成本9830

貸：制造費用9830

本月投產產品甲全部完工驗收入庫，共計200件。

借：庫存商品33340

貸：生產成本33340

銷售過程：銷售業務銷售過程的主要經濟業務產品由倉庫發出銷售；支付產品包裝、運輸和廣告等銷售費用；銷售貨款的結算；銷售稅金的計算產品銷售成本與生產成本產品銷售成本的確定47產品銷售成本產品銷售數量單位產品成本＝×銷售階段主要賬戶“主營業務收入”賬戶“主營業務成本”賬戶“營業費用”賬戶“營業稅金及附加”賬戶“應收賬款”賬戶48銷售過程主要經濟業務核算舉例49南江公司銷售給榮達公司甲產品30件，每件售價400元，貨款計12000元，款項已通過銀行收訖。

南江公司銷售給三林公司甲產品140件，每件售價380元，貨款計53200元，產品已發出，款項尚未收到。

借：銀行存款14040

貸：主營業務收入12000

應交稅費─應交增值稅2040

借：應收賬款─三林公司53200

貸：主營業務收入53200

50以現金支付銷售產品的搬運費300元。

借：營業費用300

貸：庫存現金300

計算并結轉已售產品應繳納的消費稅3500元。

借：營業稅金及附加3500

貸：應交稅費─應交消費稅3500

匯總并結轉本期已售產品生產成本。

借：主營業務成本28339

貸：庫存商品28339

財務成果利潤的概念利潤是企業在一定期間的經營成果，它是收入與費用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。利潤是反映企業生產經營的經濟效益的綜合指標，也是進行財務預測、投資決策等的重要手段。51利潤的計算公式52利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收支凈額營業毛利潤=營業收入-營業成本-營業稅金營業利潤=營業毛利潤-營業費用-管理費用-財務費用投資凈收益=投資收益-投資損失營業外收支凈額=營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用財務成果核算的賬戶設置“營業外收入”賬戶“營業外支出”賬戶“本年利潤”賬戶“所得稅費用”賬戶“利潤分配”賬戶53財務成果核算各賬戶之間的關系54

本年利潤各項成本、各項收入、費用損失收益的結轉的結轉利潤轉出虧損轉出營業費用營業稅金及附加管理費用財務費用營業外支出所得稅費用利潤分配主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益財務成果業務的核算舉例55南江公司原欠新新公司一筆貨款1000元，因新新公司撤消已無法償還，轉為營業外收入。

南江公司向希望工程捐贈3000元，已通過銀行付迄。

借：營業外支出3000

貸：銀行存款3000借：應付賬款─新新公司1000

貸：營業外收入1000

56結轉各種損益賬戶

（1）借：主營業務收入65200

營業外收入1000

貸：本年利潤66200（2）借：本年利潤43774

貸：主營業務成本28339

營業費用300

營業稅金及附加3500

管理費用8635

營業外支出300057計算并結轉南江公司本年所得稅。假定南江公司適用的所得率為20％。

南江公司本年利潤＝66200－43774＝22426南江公司本年應交所得稅＝22426×20％＝4485.20

借：所得稅費用4485.20

貸：應交稅費─應交所得稅4485.20會計期結束時，還應將“所得稅費用”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶：借：本年利潤4285.20

貸：所