第八講

審計意見與審計質量一、注冊會計師的總體目標和審計工作

的基本要求

（一）引入了“財務報告編制基礎”的概念；

通用目的、特殊目的（二）強調“執行審計工作的前提”。

承接審計業務的前提：管理層和治理層的責任：

報表責任、內控責任、配合（三）引入注冊會計師執行審計工作的“總體目標”

1、對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；2、按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。（一）審計報告：注冊會計師根據審計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對財務報表發表審計意見的書面文件。1、審計報告類型標準審計報告:非標準審計報告:

指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見(保留、否定和無法表示意見）的審計報告。二、審計報告及其涵義2、審計報告的要素：（1）標題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理層對財務報表的責任段；（5）注冊會計師的責任段；（6）審計意見段；（7）注冊會計師的簽名和蓋章；（8）會計師事務所的名稱、地址和蓋章；（9）報告日期。（一）審計意見：

注冊會計師應當就財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映形成審計意見。1、無保留意見：財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映。2、非無保留意見：（1）根據獲取的審計證據，得出財務報表整體存在重大錯報的結論；（2）無法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論。三、審計意見及其涵義1、評價是否依據適用的財務報告編制基礎編制（1）財務報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；（2）選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合被審計單位的具體情況；（3）管理層作出的會計估計是否合理；（4）財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；（二）發表審計意見依據（5）財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響；（6）財務報表使用的術語（包括每一財務報表的標題）是否適當。2、評價財務報表是否實現公允反映：（1）財務報表的整體列報、結構和內容是否合理；（2）財務報表（包括相關附注）是否公允地反映了相關交易和事項。四、非無保留意見及涵義（一）確定非無保留意見的類型導致發表非無保留意見的事項的性質這些事項對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財務報表存在重大錯報保留意見否定意見無法獲取充分恰當的審計證據保留意見無法表示意見（二）財務報表存在重大錯報

錯誤、舞弊、侵占資產1、財務報表的重大錯報可能源于：會計政策的選擇；會計政策的運用；財務報表披露的恰當性或充分性；2、在會計政策選擇方面：選擇的會計政策與適用的財務報告編制基礎不一致；財務報表（包括相關附注）沒有按照公允列報的方式反映交易和事項；3、會計政策的運用方面：管理層沒有按照適用的財務報告編制基礎的要求一貫運用所選擇的會計政策；不當運用所選擇的會計政策（如運用中的無意錯誤）；4、財務報表披露的恰當性或充分性方面：財務報表沒有包括適用的財務報告編制基礎要求的所有披露；財務報表披露沒有按照適用的財務報告編制基礎列報；財務報表沒有作出必要的披露以實現公允反映；（三）無法獲取充分恰當的審計證據1、下列情形可能導致注冊會計師無法獲取充分恰當的審計證據（也稱審計范圍受到限制）：超出被審計單位控制的情形；與注冊會計師工作的性質或時間安排相關的情形；管理層施加限制的情形；該種情形，注冊會計師應當首先考慮解除業務約定書，除非法律禁止或不可行。2、超出被審計單位控制的情形：被審計單位的會計記錄已被毀壞；重要組成部分的會計記錄已被政府有關機關無期限的查封；3、與注冊會計師工作性質或時間安排相關的情形：被審計單位需要使用權益法對聯營企業進行核算，注冊會計師無法獲取有關聯營企業財務信息充分恰當的審計證據以評價是否恰當運用的權益法；注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監盤；注冊會計師確定僅實施實質性程序是不充分的，但被審計單位的控制是無效的；4、管理層施加限制的情形：管理層阻止注冊會計師實施存貨監盤；管理層阻止注冊會計師對特定帳戶余額實施函證；（四）廣泛性不限于對財務報表的特定要素、帳戶或項目產生影響；雖然僅對財務報表的特定要素、帳戶或項目產生影響，但這些要素、帳戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分；當與披露相關時，產生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要；第二節審計質量控制一、審計質量控制：會計師事務所及其人員遵守法律法規、職業道德規范和中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規定會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。審計質量評價：1.事務所規模2.從業人員質量3.職業聲譽4.審計工作底稿質量5.審計收費6.違規處理情況二、質量控制制度的要素會計師事務所的質量控制制度應當包括針對下列要素而制定的政策和程序：（一）對業務質量承擔的領導責任；（二）職業道德規范；（三）客戶關系和具體業務的接受與保持；（四）人力資源；（五）業務執行；（六）業務工作底稿；（七）監控。三、審計質量現狀影響審計質量的因素分析：審計市場缺乏對高質量審計的需求審計的低收費直接影響了審計質量