第八章財務報表本章學習提示本章主要在前面章節的基礎上，為了有效地向有關使用者提供必要的財務資料，把日常會計記錄加以分類、調整、匯總，編制出財務報表。第一節結構性表述和商務語言的財務報表第二節資產負債表機器編制方法第三節利潤表第四節現金流量表機其他會計報表KJ學習目的：掌握資產負債表的編制方法；掌握利潤表及其附表的編制方法；理解現金流量表的編制目的及其編制方法。重點內容：三大會計報表的編制方法：理論講解

第八章財務報表KJ授課要求計劃時數：5學時

第一節結構性表述和商務語言的財務報表一會計信息傳遞給使用者的方式一會計報告二財務報表三財務報告

二會計報表的作用第一節結構性表述和商務語言的財務報表

會計報表為企業內部的管理者進行日常管理提供必要的信息資料，其主要功能如下：

一為投資者進行投資決策，提供必要的信息資料

二為債權人提供企業資金運轉情況和償債能力的信息資料

三為財政工商稅務等行政管理部門提供對企業實施管理和監督的各種信息資料四為企業內部審計機構和外部監督部門檢查監督企業的生產經營活動提供必要的信息資料第一節結構性表述和商務語言的財務報表第一節結構性表述和商務語言的財務報表三會計報表的種類會計報表的分類按反映的經濟內容資產負債表利潤表現金流量表靜態報表會計報表的分類按反映的經濟內容資產負債表利潤表現金流量表靜態報表動態報表會計報表的分類按提供對象向外提供的會計報表內部會計報表按反映的經濟內容資產負債表利潤表現金流量表會計報表的分類按提供對象向外提供的會計報表內部會計報表按反映的經濟內容資產負債表利潤表現金流量表會計報表的分類按編報時期中期報表年度報表按提供對象按反映的經濟內容會計報表的分類按編報時期中期報表年度報表按提供對象按反映的經濟內容月報季報半年報會計報表的分類按編報時期按提供對象按反映的經濟內容按編報單位單位報表獨立核算的基層企業的會計報表。會計報表的分類按編報時期按提供對象按反映的經濟內容按編報單位單位報表匯總報表上級企業或上級單位對所屬企業匯總編制的會計報表。會計報表的分類按編報時期按提供對象按反映的經濟內容按編報單位單位報表匯總報表合并報表企業對外投資占被投資企業資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業控制權所編制的合并報表。四.財務會計報告的構成第一節結構性表述和商務語言的財務報表財務會計報告的構成會計報表會計報表附注財務情況說明書財務會計報告的構成會計報表會計報表附注財務情況說明書是以日常會計核算資料為主要依據按照一定的格式加以匯總、整理，用來總括地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的一種書面文件。財務會計報告的構成會計報表會計報表附注財務情況說明書資產負債表利潤表現金流量表相關附表財務會計報告的構成會計報表會計報表附注財務情況說明書資產負債表利潤表現金流量表相關附表是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。會計報表附注至少應當包括下列內容：一、會計政策和會計估計及其變更情況的說明二、重大會計差錯更正的說明三、關鍵計量假設的說明四、或有事項的說明五、資產負債表日后事項的說明六、關聯方關系及其交易的說明七、重要資產轉讓及其出售的說明八、企業合并、分立的說明九、會計報表中重要項目的明細資料十、有助于理解和分析會計需要說明的其他事項財務會計報告的構成會計報表會計報表附注財務情況說明書資產負債表利潤表現金流量表相關附表是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。是對企業一定會計期間內的生產經營、資金周轉和利潤實現及其分配等情況的綜合性說明。財務情況說明書主要應對以下情況作出說明：一、企業生產經營的基本情況二、利潤實現和分配情況三、資金增減和周轉情況四、對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。五.會計報表的編制要求第一節結構性表述和商務語言的財務報表編制會計報表的基本要求形式上的要求內容上的要求時間上的要求1、格式要符合規定2、表首項目要齊全3、項目分類及排列順序要符合規定4、附注和情況說明書要符合規定1、客觀性2、一致性3、充分性年度半年度季度月度中期報表第二節資產負債表的編制反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。第二節資產負債表的編制一.資產負債表的作用總括地反映企業資產、負債和所有者權益的基本情況，是企業按月編報的一張主要會計報表。資產負債表的作用1、可以了解企業所掌握的經濟資源2、可以分析企業的償債能力3、可以反映企業所承擔的債務和投資者所持有的權益4、可以分析企業的財務趨勢第二節資產負債表的編制一.資產負債表的作用二.資產負債表的結構和內容資產負債表的格式有賬戶式和報告式兩種。按照我國會計制度規定，我國企業填報的資產負債采用賬戶式。第二節資產負債表的編制一.資產負債表的作用二.資產負債表的結構和內容三.資產負債表的編制方法（一）“年初數”的編制依據上年末資產負債表的“期末數”欄所列數字填列。第二節資產負債表的編制一.資產負債表的作用二.資產負債表的結構和內容三.資產負債表的編制方法（一）“年初數”的編制如果本年度的部分項目的名稱和內容與上年度不一致，則應按本年度項目的要求，對上年度資產負債表的對應項目進行調整然后再填列。第二節資產負債表的編制一.資產負債表的作用二.資產負債表的結構和內容三.資產負債表的編制方法（一）“年初數”的編制（二）“期末數”的編制A、根據總賬科目余額直接填列應收票據、應收股利、應收利息、應收補貼款、待攤費用、其他流動資產、固定資產原價、累計折舊、工程物資、固定資產減值準備、固定資產清理、其他長期資產、遞延稅款借項、短期借款、應付票據、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應交款、其他應付款、預提費用、預計負債、長期借款、專項應付款、遞延稅款貸項、實收資本、已歸還投資、資本公積、盈余公積、其他長期負債等B、根據總賬科目余額計算填列貨幣資金項目短期投資項目存貨項目現金銀行存款其他貨幣資金短期投資短期投資跌價準備其他應收款項目其他應收款“壞賬準備”中有關余額物資采購、原材料、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、包裝物、分期收款發出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、生產成本B、根據總賬科目余額計算填列其他流動資產項目長期投資長期投資跌價準備無形資產項目無形資產無形資產減值準備（續1）根據有關科目期末余額填列長期股權投資項目在建工程在建工程減值準備在建工程項目其他長期資產項目根據有關科目期末余額填列其他流動負債項目根據有關科目期末余額填列B、根據總賬科目余額計算填列長期應付款未確認融資費用未分配利潤項目本年利潤利潤分配（續2）長期應付款項目其他長期負債項目根據有關科目期末余額填列C、根據明細科目余額計算填列應收賬款項目預付賬款項目根據所屬有關明細科目期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。根據所屬有關明細科目期末借方余額合計填列應付賬款項目根據所屬有關明細科目期末貸方余額合計填列預收賬款項目根據所屬有關明細科目期末貸方余額合計填列D、根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列待攤費用“長期待攤費用”中將于1年內到期部分長期債權投資項目長期債權準備和有關減值準備“長期債權投資”中將于1年內到期部分待攤費用項目第三節利潤表的編制反映企業在一定期間經營成果的報表。反映企業月度、年度內利潤或虧損的情況，是企業必須按月對外報告的會計報表之一。第三節利潤表的編制一.利潤表的作用利潤表的作用1、可以反映企業的盈利能力2、可以檢查企業利潤計劃的執行情況3、可以從中看出利潤的構成，分析利潤增減變動的原因，改進企業生產經營管理，提高企業的經濟效益。第三節利潤表的編制二.利潤表的的格式利潤表的結構單步式利潤表將本期所有收入加在一起，然后再把所有費用加在一起，兩者相減，一次計算出凈利潤。利潤表的結構單步式利潤表特點：所提供的信息都是原始數據，便于理解。利潤表的結構單步式利潤表多步式利潤表利潤表的結構多步式利潤表將各種利潤分步計算求得凈利潤的方式。利潤表的結構多步式利潤表主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅利潤表的結構多步式利潤表將各種利潤分步計算求得凈利潤的方式。特點：可以向報表使用者提供更多的資料。目前，我國會計制度規定，利潤表的格式為多步式。第三節利潤表的編制三.利潤表的填制方法主營業務收入主營業務利潤減：主營業務成本減：主營業務稅金及附加營業稅、消費稅、城市建設維護稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等利潤表加：其他業務利潤減：營業費用減：管理費用減：財務費用營業利潤第四節現金流量表的編制反映企業在一定期間內經營活動、投資活動和籌資活動等對現金產生影響的會計報表。第四節現金流量表的編制作為資產負債表和利潤表之后的第三張主要報表，是會計適應社會環境變化的結果。第四節現金流量表的編制一.現金流量表的作用現金流量表的作用1、評價企業償還負債及支付現金紅利的能力，以及是否需要對外融資2、評價企業凈利潤與經營活動現金收支差異的原因3、評價企業可以產生現金凈流入量的能力4、評價企業現金及非現金的投資及理財活動對企業財務狀況的影響。第四節現金流量表的編制一.現金流量表的作用二.現金流量表的結構和內容（一）現金流量表的編制基礎現金流量表中的現金銀行存款其他貨幣資金現金等價物持有期限短現金庫存現金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款等流動性強易于轉換價值變動風險小第四節現金流量表的編制一.現金流量表的作用二.現金流量表的結構和內容（一）現金流量表的編制基礎（二）現金流量的內容A、經營活動產生的現金流量銷售商品、提供勞務收到的現金當期銷售商品、提供勞務收到的現金收到的稅款返還當期返還的增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、教育附加之和收到的其他與經營活動有關的現金減：當期因銷售退回而支付的現金加：當期銷售、提供勞務收到的銷項稅額當期收到前期的應收賬款當期預收的賬款當期收回前期核銷的壞賬損失當期收到前期的應收票據減：票據貼現利息當期收到的捐贈現金加：當期收到的押金、定金當期收到的罰金、違約金當期收到非常損失賠償金當期技術轉讓收入A、經營活動產生的現金流量購買商品、接受勞務支付的當期購買商品、接受勞務支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金支付的各項稅費加：當期購貨支付的增值稅當期支付前期的應付賬款當期支付前期的應付票據當期預付的賬款減：購貨退回收到的現金當期企業按規定支付的各項稅費（續1）當期支付給職工的工資、獎金、津貼、補貼加：當期支付前期的職工未領取工資為職工支付的養老保險、待業保險等當期支付的職工醫療費、困難補助等（不包括分配計入“在建工程”部分加：當期上交前期應交未交的稅費（包括支付的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅等。A、經營活動產生的現金流量支付的其他與經營活動有關的現金當期列入“營業費用”中的運雜費、保險費、展覽費、廣告費、業務費等現金付出數加：當期列入“管理費用”中的差旅費、業務招待費、審計費、統籌退休金和退休人員費用等現金支出數。加：當期列入“制造費用”中的辦公費、水電費、修理費現金付出數。（續2）加：當期列入“營業外支出”中的罰款支出、捐贈支出等現金付出數。加：當期列入“待攤費用”中的預付保險費、固定資產修理費及改良支出。加：當期“開辦費”支付的現金B、投資活動產生的現金流量收回投資所收到的現金當期出售、轉讓或到期收回的短期投資及一年以下委托貸款收到的現金取得投資收益所收到的現金加：當期銷售、轉讓或到期收回的長期股權投資而收到的現金。加：當期出售、轉讓或到期收回的長期債權投資而收到的現金。當期因股權性投資和債權性投資而取得的現金股利、利息以及從子公司、聯營企業和合營企業分回利潤收到現金（不包括股票股利）B、投資活動產生的現金流量外置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額當期購入不需安裝的固定資產付出的現金加：當接受捐贈固定資產當期支付的相關費用當期購入工程物資支付的現金（續1）減：當期出售工程物資收到的現金。加：自營工程當期負擔的職工工資當期支付的土地增值稅出包工程當期預付或補付承包單位款當期購入無形資產所支付的現金當期支付自行開發無形資產相關費用B、投資活動產生的現金流量投資所支付的現金長（短）期股票投資當期支付的現金、傭金、手續費支付的其他與投資活動有關的現金加：其他股權投資當期支付的現金購買股票時已宣告但尚未領取的現金股利付現（續2）長（短）期債券投資當期支付的現金、傭金、手續費加：其他債權投資當期支付的現金加：購買分期付息債券時支出的應計未領取債券利息當期付現的與投資活動有關的違約金、罰金C、籌資活動產生的現金流量吸收投資收到的現金發行股票當期實際收到的股款凈額借款所收到的現金收到的其他與籌資活動有關的現金（發行收入-傭金-發行費用=凈額）發行債券當期實際收到的現金凈額當期取得的住房租金收入、住房租賃保證金、撥入的住房資金、分得的職工出售或出租擁有部分產權的住房收入、出售職工住房使用權的收入之和向銀行或其他金融機構借入的各種短期借款加：向銀行或其他金融機構借入的各種長期借款加：當期收到的其他與籌資活動有關的現金（發行收入-傭金-發行費用=凈額）償還債務所支付的現金當期償還債務本金支