第二章會計帳戶與復式記帳第一節會計恒等式一、會計恒等式的概念和內容它是反映會計要素之間基本數量關系的等式。無論企業發生何種經濟業務，會計要素之間的某種基本數量關系始終存在。靜態會計恒等式：資產=權益資產=負債+所有者權益動態會計恒等式：利潤=收入—費用綜合會計恒等式：資產=負債+所有者權益+收入-費用資產+費用=負債+所有者權益+收入注意：新準則的變化，動態會計恒等式的調整：P31二、經濟業務對會計恒等式的影響幾個相關的概念：經濟業務：經濟組織在經營管理活動中發生的、能夠使會計要素發生增減變動的事項。交易：企業和其他主體相互之間發生的交互行為（發生在兩個企業之間的價值轉移）。事項：企業內部發生的經濟活動，也包括外部環境變化對企業造成的經濟影響（發生在企業內部各部門之間的資源轉移）。?問題：經濟業務的發生對會計恒等式會產生怎樣的影響，是否會改變會計恒等式所反映的等量關系？p32—p34舉例結論：>隨著經濟業務的展開，會計要素的具體金額發生了變化，但由綜合會計恒等式所體現等量關系始終不變。>經濟業務對會計恒等式的影響有三類：p34三、會計恒等式的重要性會計恒等式是賬戶設置、復式記帳、試算平衡等基本帳務處理的基礎會計恒等式會計報表的編制依據第二節會計科目與會計帳戶一、會計科目

把會計要素再細分為一個一個的核算項目，就是會計科目。

會計科目的設置是進行會計核算和會計報表的前提，會計就是靠會計科目來處理經濟業務的。

會計對象會計要素會計科目分類具體化分類具體化會計科目的分類（P37-38）

按會計要素分為六類：

資產類、負債類、所有者權益類、

成本類（制造業專屬科目，是用來核算產品成本或勞務成本）、損益類（收入和費用）、共同類（清算資金往來、衍生工具等）。

按提供信息的詳細程度及其統御關系

總分類科目（一級科目、總賬科目）；

明細分類科目（明細科目、二級科目）會計科目是對企業的經濟業務內容進行分類后所形成的項目。為了能夠分門別類地對各項經濟業務的發生所引起的會計要素的增加變動情況及結果進行全面、連續、系統、準確地反映和監督，還須根據規定的會計科目在賬簿中開設賬戶，通過賬戶對各項經濟業務進行分類、系統、連續的記錄。賬戶是用來分門別類的記錄經濟業務的具有一定格式的帳頁。它將每一筆經濟業務對于特定會計要素的影響加以連續的記錄，從而累積起編制會計報表所需要的數據。兩者的比較：賬戶是根據會計科目設置的，賬戶的名稱就是會計科目。賬戶除了名稱外，還有一定的格式和結構，以連續系統地反映會計要素具體內容的增減變動及結果。賬戶的結構

每個科目都有一個屬于自己的住宅，這個住宅就是賬戶。會計記賬用的賬戶結構包括：賬戶的名稱（即會計科目）經濟業務發生的日期憑證號數摘要增加額、減少額和余額手工帳帳頁與財務軟件配套的帳頁是：明細分類表（三欄式）月日憑證號摘要對方科目借方貸方借或貸余額

賬戶基本結構的簡化形式——“T”形賬戶（教學中使用）

為了會計研究和教學的方便，我們將賬戶的基本結構簡化為左右兩方的“T”形賬戶，其中一方記增加，另一方記減少，賬戶的左右兩方哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質。賬戶名稱右方左方

賬戶中的金額指標

會計賬戶可以提供的金額指標包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款期初余額：10萬本期增加額：5萬

4萬本期減少額：6萬

本期增加發生額：9萬期末余額13萬本期減少發生額：

6萬

期初余額是上期結轉的金額。本期增加方的金額合計本期減少方的金額合計期末余額是期末結余的金額期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

復式記賬與借貸記賬法

復式記賬的概念：復式記賬，是指對發生的每一項經濟業務，都以相等的金額，在相互聯系的兩個或兩個以上賬戶中同時進行登記。A企業用銀行存款50000元購入原材料原材料銀行存款5000050000復式記賬理論基礎

復式記賬是以會計等式所揭示的有關資金運動的內在規律性為理論依據的。任何一項經濟業務的發生，都會引起兩個或兩個以上會計要素（或同一會計要素的兩個項目）發生增減變動，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動的金額相等。要如實地、全面地反映這一客觀存在的規律性的現象，在會計記賬時，就要將變動的兩個方面以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，這就是復式記賬。因此，會計等式是復式記賬法的理論基礎，復式記賬是會計等式不斷實現新平衡的保證。

復式記賬能夠全面、系統地在賬戶中記錄經濟業務，提供有用的會計信息。復式記賬能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業務內容的了解和監督。復式記賬能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。

復式記賬的作用

借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用它們來反映會計要素的增減變動情況的。其含義是：“借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；“借”和“貸”只是記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據賬戶的性質及其核算內容來決定。借貸記賬法賬戶名稱借貸賬戶的結構資產+費用=負債+所有者權益+收入

確立賬戶結構的理論依據是會計等式。賬戶結構的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據會計等式“資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負債、所有者權益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。增加余額減少余額借貸借貸減少增加借貸含義會計要素借方貸方資產、費用增加減少收入、利潤、所有者權益、負債減少增加資產類賬戶結構期初余額

×××本期增加額

×××

本期減少額

×××借貸本期借方發生額×××本期貸方發生額×××

期末余額×××資產類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額期末余額反映期末時資產的實有數額。資產類賬戶應用舉例例企業用銀行存款40000元購買機器設備一臺。固定資產借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額60000負債類賬戶結構

期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發生額×××本期貸方發生額×××

期末余額×××負債類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額期末余額反映期末時負債的實有數額負債類賬戶應用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額150000所有者權益類賬戶結構

期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發生額×××本期貸方發生額×××

期末余額×××所有者權益類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額期末余額反映所有者權益的實有數額所有者權益類賬戶應用舉例例將資本公積10000元轉作實收資本。10000資本公積借貸實收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額110000成本類賬戶結構期初余額

×××本期增加額

×××

本期結轉或減少額

×××借貸本期借方發生額×××本期貸方發生額×××

期末余額×××成本類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額成本類賬戶貸方主要核算完工產品成本的轉出和成本的沖減期末余額反映在產品的成本本期發生的收入期末應從賬戶的借方轉出，轉入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結轉后沒有余額。損益類收入賬戶結構本期結轉或減少額×××本期增加額

×××借貸收入會計科目本期借方發生額×××本期貸方發生額×××

本年利潤借貸收入損益類費用賬戶結構本期增加額×××本期減少或轉出額×××借貸費用會計科目本期借方發生額×××本期貸方發生額×××

本期發生的費用在期末時要從貸方轉出，轉入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結轉后賬戶沒有余額。本年利潤借貸費用

借貸記賬法的記賬規則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額記賬規則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等試算平衡

試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據會計等式和復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發生額和余額平衡法。經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務賬簿賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進行驗證。發生額試算平衡全部賬戶本期=全部賬戶本期借方發生額合計數貸方發生額合計數理論依據平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則由于每一筆經濟業務，都會遵循記賬規則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當一定會計期間內的全部經濟業務都記入有關賬戶后，所有賬戶的借方發生額合計數與貸方發生額合計數必然相等。余額試算平衡全部賬戶期初（末）=全部賬戶期初（末）借方發生額合計數貸方發生額合計數理論依據平衡公式期末時，資產和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產總額，而負債和所有者權益為貸方余額，表示期末權益總額。因而所有賬戶的借方余額合計數（即資產額）應與所有賬戶的貸方余額合計數（即權益額）相等。資產＝負債＋所有者權益試算平衡表的編制

借貸記賬法下賬戶間發生額及余額的試算平衡關系，可以用來檢查和驗證賬戶記錄的正確性。在實務中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進行的。會計人員在每一個會計期間末，在全部經濟業務都已登記入賬并結出本期發生額及余額以后，可以將所有賬戶的發生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額、本期發生額、期末余額借、貸方數額合計數，以驗證賬戶記錄是否存在發生額及余額的平衡關系。舉例：p46-49

試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應進一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確，因為有些賬戶記錄錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系。如發生重記、漏記、錯記賬戶或記反借貸方向時，試算結果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應采用其他的專門方法對會計記錄進行日常或定期的復核。注意遇到一筆經濟業務，首先要找準會計科目，然后知道借貸方向，最后填制記賬憑證（手工）。使用財務軟件，也要會錄入記賬憑證。在財務教學中，我們用會計分錄來表達。會計分錄？應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少經濟業務對上述問題進行確認，在記賬前以一定的格式寫出指明應記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會計分錄。編制會計分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例企業向銀行借入短期借款50000元。涉及資產、負債要素“銀行存款”、“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應記入50000元。借：銀行存款50000

貸：短期借款50000會計分錄的內容、格式及書寫要求會計分錄的內容借：銀行存款50000

貸：短期借款50000應記方向應記賬戶應記金額會計分錄的格式先借后貸上借下貸左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯開一格寫

復合會計分錄是指在一個會計分錄中，有多個借方賬戶或貸方賬戶，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。舉例:P50-52

簡單會計分錄是指在一個會計分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶，即一借一貸的會計分錄。會計分錄的種類借：現金5000

貸：銀行存款5000借：原材料60000貸：銀行存款58000

現金2000總賬與明細分類賬的設置

總分類賬戶是按照總分類會計科目(一級科目)設置，用貨幣作為統一計量單位進行登記，提供總括核算資料的賬戶。

明細分類賬戶是按照明細科目（二級科目）開設的，用來提供詳細核算資料的賬戶。原材料原材料—A材料原材料—B材料總賬與明細分類賬的關系

聯系：總賬與明細賬是對相同經濟內容詳細程度不同的反映，因而其核算內容是相同的。

區別：總賬提供的是總括指標，對所屬明細賬起統馭作用，明細賬提供詳細指標，對總賬起輔助補充的作用。原材料120000原材料—A材料原材料—B材料10000020000總括指標詳細指標詳細指標總分類賬與明細分類賬的平行登記

總分類賬與明細分類賬的平行登記是指在經濟業務