第三章會計核算程序會計憑證會計賬簿財產清查1一、會計憑證會計憑證及其分類原始憑證記賬憑證會計憑證的保管（P63）21.會計憑證及其分類會計憑證記錄經濟業務，明確經濟責任，按一定格式編制的作為記賬依據的書面證明。會計憑證是證明經濟業務發生或完成的最初的、最原始的記錄和證明。會計憑證按其用途不同，分為：原始憑證記賬憑證3經濟業務原始憑證填制取得填制記賬憑證賬簿會計憑證的取得與填制流程圖示：42.原始憑證定義原始憑證是在經濟業務、事項發生時直接取得或編制的，用以記錄經濟業務、事項具體內容和完成情況的書面證明。分類依照取得來源不同，分為：自制原始憑證一次憑證、累計憑證、匯總憑證外來原始憑證51按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證外來原始憑證自制原始憑證原始憑證2按填制方法分類6外來原始憑證——一次憑證（00）沈陽中鈔證券印制公司2000年印刷中國工商銀行現金支票存根（吉）ⅩⅡ02106866科目對方科目出票日期年月日收款人：金額：用途：單位主管會計本支票付款期限十天人民幣（大寫）分角元十百千萬十百千億用途上列款項請從我帳戶內支付出票人簽章ⅩⅡ02106866收款人：出票日期（大寫）年月日付款行名稱：出票人帳號：53309200000837工中國工商銀行現金支票（吉）科目（借）對方科目（貸）付訖日期年月日出納復核記帳貼對號單處ⅩⅡ02106866密碼王五之印7自制原始憑證——一次憑證8自制原始憑證——累計憑證9自制原始憑證——匯總原始憑證1200010002005000100060002000合計11000600400600400120805000100060002000產品耗用生產車間一般消耗用行政管理部門耗用金額數量金額數量金額數量合計輔助材料白砂糖面粉材料名稱用途會計主管：審核：制表：發料憑證匯總表

2002年12月單位：元

10原始憑證的審核合法、合規以及合理性的審核對于不真實不合法的原始憑證，應拒絕受理，情節嚴重的應報告單位負責人。所填項目是否齊全的審核相關部門及人員是否簽章摘要和數字是否填寫清楚計算是否正確，大小寫金額是否相符113.記賬憑證定義記賬憑證是由會計部門根據原始憑證或原始憑證匯總表上的經濟業務、事項的內容，應用會計科目和復式記賬法加以歸類填制，并直接作為記賬依據的憑證。12原始憑證記賬憑證賬薄填制程序：根據原始憑證主要內容：會計分錄主要用途：登記賬簿依據填制13分類依照用途不同，分為：專用記賬憑證按其反應的經濟內容不同，分為：收款憑證、付款憑證、轉賬憑證通用記賬憑證14專用記賬憑證——收款憑證

收款憑證是用來記錄庫存現金和銀行存款等貨幣資金收款業務的記賬憑證，是根據有關庫存現金和銀行存款收入業務的原始憑證填制的。收訖收款憑證的借方科目只有現金和銀行存款，因而在憑證格式設置上，將借方科目設在上方。收款憑證的貸方科目在憑證對應的表格中。收款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理收款業務的憑證。出納員辦理收款后蓋“收訖”章。15專用記賬憑證——付款憑證付款憑證是用來記錄庫存現金和銀行存款等貨幣資金付款業務的記賬憑證，它是根據庫存現金和銀行存款付款業務的原始憑證填制的。付款憑證的貸方科目只有現金和銀行存款，因而在憑證格式設置上，將貸方科目設在上方。付款憑證的借方科目在對應的表格中。付訖付款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理付款業務的憑證。出納員辦理付款后蓋“付訖”章。16注意如果是銀行存款和庫存現金之間相互劃拔的業務，如將現金存入銀行，或者從銀行提取現金的業務，按我國會計實務的慣例應編制付款憑證，一般不編制收款憑證。

試思考：從銀行提取現金、將現金存入銀行分別編制哪張記賬憑證？17專用記賬憑證——轉賬憑證轉賬憑證是用來記錄與庫存現金、銀行存款等貨幣資金收付款業務無關的轉賬業務的憑證，它是根據有關轉賬業務的原始憑證填制的。轉賬憑證的借貸方科目都在表格中。18通用記賬憑證

通用記賬憑證是指各類經濟業務共同使用的，統一格式的記賬憑證。對于經營規模較小的單位，為了簡化會計憑證，一般使用通用記賬憑證進行核算。

記賬憑證

總字第

號

2009年5月23日字第

號附單據1張摘要借方科目貸方科目金額總賬科目明細科目√總賬科目明細科目√十萬千百十元角分生產成本原材料1000000合計￥1000000財務主管（簽章）記賬（簽章）復核（簽章）制單（簽章）19記賬憑證的填制：記賬憑證編號填制憑證的日期經濟業務內容摘要會計分錄（科目、方向、金額）所附原始憑證張數相關人員簽名蓋章（收付款憑證需要出納人員簽章）20記賬憑證的審核記賬憑證與所附原始憑證符合性審核不同類型的經濟業務不能合并編制一張分類記賬憑證。會計分錄合規性、正確性審核。所需填列項目是否齊全的審核。21二、會計賬簿會計賬簿的定義及分類日記賬、分類賬對賬與結賬221.會計賬簿的定義及分類定義會計賬簿是由具有一定格式、相互聯系的若干賬頁所組成，以審核無誤的會計憑證為依據，用以全面、系統、序時、分類地登記經濟業務的簿籍。過賬，根據會計憑證信息，在會計賬簿中登記經濟業務的過程即為登記賬簿，簡稱記賬或過賬。23分類賬簿的用途不同，分為日記賬，按經濟業務發生的時間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。分類賬，對全部經濟業務進行分類登記的賬簿。備查賬，不能在前兩者中記錄或記錄不全的經濟業務，進行補充登記的賬簿。賬簿的外表形式不同，分為訂本式、活頁式、卡片式賬簿的賬簿的賬頁格式不同，分為雙欄式（沒有余額欄）、三欄式、多欄式、棋盤式24賬簿的登記規則:√王平252009

年憑證摘要借貸十萬千百十元角分十萬千百十元角分月日字號

原材料總分類賬134579001345790026總賬會計科目：本年利潤

20╳╳年憑證摘要借方貸方余額月日種類號數

228轉19轉入主營業務收入120000120000

轉21轉入主營業務成本10000020000

轉22轉入銷售費用250005000表示企業的虧損。27會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

21入庫2000002000005轉35入庫100000借300000

7轉30出庫50000借250000

會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

月日種類號數月日種類號數王平王平王方王方作廢作廢會計主管記賬人員282004

年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號61期初余額借6000021售出商品款項未收10000153收回前欠貨款2000030本月合計1000030000借40000應收賬款明細賬公司名稱：紅星公司寫出余額方向，余額方向代表賬戶的性質計算余額29會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

26承前頁2000001000010000015轉35入庫100000借30000017轉36出庫50000

過次頁30000060000借150000

會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

217

承前頁

30000060000借15000018轉39入庫100000

月日種類號數月日種類號數下一頁的第一行應登記“承前頁”的內容保證賬簿登記連續性每一頁登記完畢，應“過次頁”302、日記賬、分類賬日記賬現金日記賬出納人員根據審核無誤的現金收付憑證，序時逐筆登記的賬簿。出納人員在每日終了，將記錄金額與實存現金核對，及時檢查現金收付情況。銀行存款日記賬出納人員根據審核無誤的銀行存款收付憑證，序時逐筆登記的賬簿。采用三欄式或多欄式訂本賬格式。根據具體情況，可分別設置收入日記賬、支出日記賬。31庫存現金日記賬CASHJOURNAL第頁摘要DESCRIPION對應科目MATEACCUNT借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日記賬一般格式三欄式32三欄式現金、銀行存款日記賬的格式及登記2004

年憑證摘要對應科目借貸余額月日字號61期初余額100002收1收到貨款應收賬款6000160002收2收到職工還款其他應收款2000180002付1支付費用管理費用2000160002本日合計8000200016000庫存現金日記賬填制收付款憑證的日期填制收付款憑證中現金、銀行存款的對方科目填制收付款憑證的號數簡要敘述業務內容根據憑證填制金額逐筆計算余額每日結出當日的余額33多欄式現金、銀行存款日記賬的格式及登記銀行存款日記賬2004

憑證摘要借貸余額月日字號應收賬款其他應收款合計管理費用營業費用合計61期初余額100002收1收到貨款60006000160002收2收到職工還款20002000180002付1支付費用20002000160002本日合計6000200080002000200016000按對應的借方科目設置多欄按對應的貸方科目設置多欄34分類賬總分類賬依照總分類科目的編碼順序分設賬戶，并為每個賬戶預留若干賬頁。明細分類賬根據總分類賬的核算內容，按明細科目設置的，分類、連續地提供各種明細核算資料的賬戶。明細賬應當隨時登記，總賬應當隨時或定期登記。35總分類賬每一單位都必須設置總分類賬。通常采用三欄式、訂本賬格式?？梢苑謩e依據記賬憑證、科目匯總表或者匯總記賬憑證登記總賬。（如何登記總分類賬在第三節中討論）36總分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE總賬科目借或貸總分類賬一般格式三欄式37明細分類賬單位根據經濟業務量的大小、經濟管理的需要以及所記錄經濟業務的內容設定。明細賬一般根據原始憑證或記賬憑證進行登記。常用格式有：三欄式、多欄式、數量金額式。賬簿形式通常有：活頁賬、卡片賬。38明細分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE總賬科目明細科目借或貸明細賬一般格式三欄式39明細分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION收入（借方）余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE單位規格庫存商品品名數量QUANTITY單價UNIPRICE金額AMT數量QUANTITY單價金額AMTUNIPRICE數量QUANTITY單價金額AMTUNIPRICE明細賬一般格式數量金額式40明細賬一般格式多欄式年憑證號碼摘要借方貸方余額月日工資和福利費折舊費修理費辦公費水電費制造費用明細賬明細科目第頁41平行登記總賬與明細賬的關系總賬對所屬明細賬起到統馭、控制的作用；明細賬對總賬起到具體化、補充的作用。總賬與明細賬的平行登記定義：根據原始憑證和記賬憑證，分別在總分類賬及其所屬明細分類賬中同時登記經濟業務的方法。內容：內容相同、方向相同、金額相等。42平行登記的結果總賬的期初（末）余額＝∑它所屬各個明細賬期初（末）余額總賬的本期借（貸）方發生額＝∑它所屬各個明細賬本期借（貸）方發生額43平行登記的結果圖示：庫存商品余1000040005000發生4000發生5000余9000庫存商品－甲產品余600030003000發生3000發生3000余6000庫存商品－乙產品余400010002000發生1000發生2000余3000443.對賬與結賬對賬（核對賬目）保證賬簿記錄的完整和正確，如實地反應和監督經濟活動的狀況，確保賬證相符、賬賬相符、賬實相符，為編制會計報表提供真實可靠的資料。對賬工作每年至少進行一次。45賬證核對將原始憑證、記賬憑證與賬簿記錄中的各項經濟業務進行核對?；蛑鸸P核對，或抽查核對。發現錯誤，要追查原因賬賬核對總賬與總賬的核對通過編制試算平衡表進行總賬與明細賬的核對46賬實核對庫存現金日記賬余額應每天與庫存現金實有數核對。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對。財產物資實物盤點數與賬存數核對。債權債務關系的核對各債權債務明細賬賬面余額與有關債權債務單位或個人進行核對。方式：對賬單、征詢函、面詢等。47三、財產清查庫存現金的清查銀行存款的清查有形資產的清查481.庫存現金的清查清查方法實地盤點，確定實存數與現金日記賬余額是否相符。編制“現金盤點報告表”作為調賬的原始憑證，據此調整現金日記賬余額。處理方式“待處理財產損溢——流動資產損溢”該賬戶屬于結算型賬戶，借方登記盤虧的數額，貸方登記盤盈的數額。49【例3-5】據“庫存現金盤點表”可知，現金短缺30元，據此編制會計分錄如下：借：待處理財產損溢——流動資產損溢30

貸：庫存現金30經查證，系出納人員甲工作失誤所致，批復意見由責任人承擔損失。借：其他應收款——甲30

貸：待處理財產損溢——流動資產損溢3050庫存現金借貸234803023450流動資產損溢借貸1.302.30其他應收款——甲借貸2.303051【例3-6】據“庫存現金盤點表”可知，現金溢余70元，據此編制會計分錄如下：借：庫存現金70

貸：待處理財產損溢——流動資產損溢70經查證，系出納人員甲工作失誤所致，批復意見轉為營業外收入。借：待處理財產損溢——流動資產損溢70

貸：營業外收入7052庫存現金借貸2348070235