一、案例分析籌劃需提前，風險應防范河南省有一家門窗制造有限公司，為增值稅一般納稅人，屬于建材行業，主要從事鋁合金門窗、型材、管材、膠條生產加工銷售。其中鋁合金門窗是其主打產品，公司經常與房地產開發商簽訂大宗的工程鋁合金門窗銷售協議。由于鋁合金門窗的安裝需要一定的技術，房產開發公司通常要求他們提供安裝勞務，結算時比不需提供安裝勞務的單獨銷售就要多一塊安裝勞務費。公司經理對安裝費按17%稅率繳納增值稅而又沒有進項可以抵扣實在是不甘心，就讓財務人員考慮有沒有什么節稅的好方法。財務人員在分析了相關稅收規定后，為其設計了一個籌劃方案：把門窗銷售合同與勞務安裝分開核算，一個銷售安裝合同從財務處理上分成兩部分，將鋁合金門窗按生產成本計算繳納增值稅，合同收入扣除鋁合金門窗成本后其余收入確認為勞務安裝收入，按“建筑業”稅目繳納3%的營業稅，與增值稅17%的稅率相差14%，這樣就可以節約不少稅金支出。財務人員認為應這樣處理的依據是，《增值稅暫行條例實施細則》第六條規定“納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。”企業已經做到了分開核算，所以也就可以分開納稅。近日，企業所在地的國稅稽查局對該公司進行稅務檢查時發現了這個問題。檢查人員查閱了企業近年來簽訂的所有合同協議，了解了款項支付方式后得出結論，這其實是混合銷售行為。根據《增值稅暫行條例實施細則》第五條規定“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅”，從合同簽訂和款項支付來看，這是一項銷售行為，不能人為割裂開來。另外，如果企業要將兩項業務完全分開核算，不能只從財務上簡單處理，而必須滿足相關條件。根據國稅發[2002]117號文的規定，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業稅：（一）必須具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；（二）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。該通知同時指出了自產貨物的范圍，包括了鋁合金門窗。該公司既無建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質，又沒有在分包合同中單獨注明建筑業勞務價款，所以應就全部收入繳納增值稅。據此，國稅稽查局根據《稅收征收管理法》第五十二條第二款的規定“因納稅人、扣繳義務不計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務國機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年”，責令該單位補繳少繳的稅款20多萬元，并按日加收滯納金。補繳了稅款、滯納金后，企業財務人員對稅務人員不好意思地說：“我把稅收籌劃想的簡單化了，稅收籌劃不能僅從帳務上處理，稅收籌劃應在業務沒發生就開始設計方案，并在整個經營過程中考慮重要因素的變化。這樣的教訓我以后的一定吸取。”二、財稅資訊稅務總局：上半年全國小微企業減免稅款 37.06億元從國家稅務總局獲悉，今年上半年，全國小微企業減免稅款

37.06億元，目前，

73.9%小微企業享受企業所得稅減半征收的優惠近年來，國家出臺一系列惠及中小企業尤其是小微企業發展的稅收政策，包括：——對符合條件的小型微利企業減按 20%的稅率征收企業所得稅；——將增值稅小規模納稅人的征收率由 6%和4%統一降至 3%；——免征金融機構對小微企業貸款的印花稅；對小微企業免征管理類登記類證照類行政事業性收費；——將個體工商戶和其他個人增值稅和營業稅的起征點統一提高到月銷售額5000元至2萬元，實際執行中，各地均從高選擇適用了2萬元的上限；——對小微企業中月銷售額不超過

2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，

暫免征收增值稅和營業稅；——將享受減半征收企業所得稅政策的小型微利企業范圍，由年應納稅所得額低于3萬元擴大至低于6萬元，后又進一步擴大至低于10萬元根據國務院的最新規定，自 2014年10月1日至元至3萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，蓋小微企業 個體工商戶和其他個人

2015年12月31日，對月銷售額 2萬暫免征收增值稅和營業稅， 政策范圍涵國家稅務總局介紹，這一規定在效果上相當于將現行增值稅和營業稅起征點由月銷售額2萬元（年銷售額 24萬元）提高到 3萬元（年銷售額 36萬元），并將適用范圍從現行的個體工商戶和其他個人擴展到小微企業從國際上看，這一免稅標準已經不低

根據經合組織（

OECD）的報告，在OECD開征增值稅的

33個成員國（只有美國沒有開征增值稅）中，智利

墨西哥 西班牙和土耳其

4國沒有設置起征點，即只要發生應稅交易都要納稅；其他 29個設有起征點的國家，起征點標準平均為年銷售額 3.95萬美元，折合成人民幣約為 24萬元，而低于 24萬元標準的成員國有 19個之多。三、稅務知識企業所得稅中銷售貨物收入的確認及其政策依據按照企業所得稅法的規定， 企業每一納稅年度的收入總額， 減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入：租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。以下我們一起來學習銷售貨物收入的確認及其政策依據。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十四條規定，企業所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。一、一般銷售收入的確認除企業所得稅法及其實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：1．商品銷售合同已經簽訂， 企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2．企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；3．收入的金額能夠可靠地計量；4．已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知 》第一條）二、不同銷售方式收入的確認1、托收承付銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知第一條）

》2、預收款銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。(摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知 》第一條）3、銷售需安裝和檢驗的商品銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知第一條）

》4、支付手續費方式委托代銷銷售商品采用的支付手續費方式委托代銷，在收到代銷清單時確認收入。（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知第一條）

》5、售后回購采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知第一條）

》6、售后回租根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。（摘自國家稅務總局公告 2010年第租方出售資產行為有關稅收問題的公告

13號《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承》第二條）7、以舊換新銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。(摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知 》第一條）8、商業折扣企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

商品銷售涉及商業（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知第一條）

》9、現金折扣債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知第一條）

》10、銷售折讓和退回企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收人的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知第一條）

》11、買一贈一企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知第三條)

》12、分期收款以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。（摘自《中華人民共和國企業所得稅法實施條例 》第二十三條）出師表兩漢：諸葛亮先帝創業未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛之臣不懈于內，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向寵，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優劣得所。

“能”，是以眾議舉寵為督：親賢臣，遠小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時，每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也 。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，由是感激，遂許先帝以驅馳。后值傾覆，受任于敗軍之際