張燕科畢業于中國石油大學研究生畢業于青島大學任教2年財務會計（下）項目12收入、費用和利潤核算項目10流動負債核算項目11非流動負債核算項目9長期股權投資核算項目13所有者權益核算項目14財務報告編制項目九：長期股權投資長期股權投資長期股權投資概述核算范圍、核算方法及賬戶設置長期股權投資的初始計量合并及其他方式獲得長期股權投資的核算長期股權投資的后續計量成本法和權益法長期股權投資的減值長期股權投資核算方法的轉換長期股權投資的處置

?投資按性質分類債權性投資和權益性投資?投資按管理層持有意圖劃分交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資等一、長期股權投資概述1、投資的分類一、長期股權投資概述2、含義通過購買股票或直接投出各種資產取得被投資企業的股份，并準備長期持有、不準備隨時交易或出售的投資，即對子公司、合營企業及聯營企業的投資。3、長期股權投資的分類投資的對象控制性長期股權投資共同控制性長期股權投資重大影響性長期股權投資有權決定一個企業的財務和經營政策（50%），對子公司的投資對某項經濟活動具有共同控制，對合營企業的投資對被投資單位的財務和經營政策有參與的權利（20%-50%），對聯營企業的投資對被投資單位的表決權在20%以下，又無約定對某項經濟活動共同控制可供出售金融資產一、長期股權投資概述4、核算方法（1）成本法?含義長期股權投資按成本計價的方法?適用范圍控制性長期股權投資（2）權益法?含義長期股權投資以初始投資成本計量后，持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整的方法?適用范圍共同控制型長期股權投資和重大影響型長期股權投資控制（50％～）共同控制或重大影響（20％～50％）成本法權益法5、賬戶設置（1）“長期股權投資”賬戶，資產類賬戶，設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”其他綜合收益等明細賬戶借長期股權投資貸

取得長期股權投資的成本

②權益法下享有的被投資單位所有者權益增加的份額余額（企業持有的長期股權投資的價值）收回長期股權投資的價值權益法下享有的被投資單位所有者權益減少的份額（2）“長期股權投資減值準備”賬戶，備抵賬戶，核算長期股權投資的減值準備。貸方登記計提的長期股權投資的減值準備借方登記轉銷的長期股權投資的減值準備二、成本法下的長期股權投資核算成本法下長期股權投資的核算?長期股權投資取得的核算?長期股權投資持有期間期末計價的核算?長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤的核算?長期股權投資處置的核算（一）長期股權投資取得的核算長期股權投資的取得方式企業合并方式取得合并以外的其他取得方式同一控制下的企業合并參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同多方最終控制非同一控制下的企業合并參與合并的企業在合并前后不受同一方或相同多方最終控制以支付現金取得以發行權益性證券取得投資者投資方式取得以債務重組等方式取得①吸收合并②新設合并③控股合并（一）長期股權投資取得的核算1、同一控制下的企業合并形成的長期股權投資（1）現金取得借：長期股權投資

應收股利

貸：銀行存款

資本公積——資本溢價享有被合并方所有者權益賬面價值的份額實際支付款項差額享有被投資單位已宣告尚未發放的現金股利注意：資本公積不足以沖減的沖減企業的盈余公積，盈余公積還不足以沖減的沖減未分配利潤。借：管理費用

貸：銀行存款思考：合并方并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關的管理費用怎么處理？例1：A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2011年3月10日支付4000萬元獲得了B公司70%的股權，當日，B公司所有者權益賬面價值為5000萬元。要求：編制A公司的會計分錄A公司借：長期股權投資35000000

資本公積——資本溢價5000000

貸：銀行存款40000000（一）長期股權投資取得的核算1、同一控制下的企業合并形成的長期股權投資（2）發行權益證券取得借：長期股權投資

應收股利

貸：股本

資本公積——資本溢價享有被合并方所有者權益賬面價值的份額股票面值差額享有被投資單位已宣告尚未發放的現金股利思考：發行股票時發生的手續費怎么處理？借：資本公積——資本溢價

貸：銀行存款借：長期股權投資

應收股利

貸：股本

銀行存款

資本公積——資本溢價例題：A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2011年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權，合并后B公司仍維持其法人資格繼續繼續經營。為進行該項企業合并，A公司發行了1500萬股普通股（面值1元）作為對價。合并日，A、B公司的所有者權益構成如下：A公司

B公司

項目金額項目金額股本9000股本1500資本公積2500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤5000未分配利潤2000合計18500合計5000借：長期股權投資5000

貸：股本1500

資本公積——資本溢價3500

（一）長期股權投資取得的核算2、非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資借：長期股權投資

應收股利

管理費用

貸：銀行存款（固定資產、無形資產）

營業外收入付出資產的公允價值或實際支付款項差額享有被投資單位已宣告尚未發放的現金股利發生的審計、法律服務、評估咨詢等費用若差額在借方應計入什么賬戶？例2：A公司于2012年12月10日以銀行存款支付800萬元，獲得B公司60%的控股權，另支付50萬元的咨詢費。要求：編制A公司的賬務處理借：長期股權投資8000000

管理費用500000

貸：銀行存款8500000例3：A公司于2011年3月31日取得了B公司70%的股權。合并中，A公司以一項土地使用權進行投資，該土地使用權的賬面價值為2800萬元，公允價值為4200萬元，另銀行存款支付咨詢費用100萬元。要求：編制A公司的賬務處理2011年3月31日借：長期股權投資42000000

管理費用1000000

貸：無形資產28000000

銀行存款1000000

營業外收入14000000思考若2011年3月31日，該土地使用權的公允價值為2000萬元呢2011年3月31日借：長期股權投資20000000

管理費用1000000

營業外支出8000000

貸：無形資產28000000

銀行存款1000000

3、企業合并以外的其他方式取得的長期股權投資（1）以支付現金取得

長期股權投資的取得成本是實際支付的購買價款

借：長期股權投資

應收股利

貸：銀行存款（一）長期股權投資取得的核算包含手續費的支付價款支付價款中已宣告尚未發放的現金股利例4：甲公司于2011年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款8000萬元。另外，在購買過程中支付手續費等相關費用200萬元。甲公司取得部分股權，對乙公司的生產經營決策施加重大影響。要求：編制甲公司的會計分錄。3、企業合并以外的其他方式取得的長期股權投資（2）以發行權益性證券方式取得的長期股權投資

長期股權投資的取得成本是發行股票的公允價值

借：長期股權投資

貸：股本

資本公積——股本溢價（一）長期股權投資取得的核算股票的公允價值股票的面值股票公允價值超過面值的差額發行權益證券支付的傭金和手續費借：資本公積——股本溢價

盈余公積

未分配利潤

貸：銀行存款例5:2011年3月，A公司通過增發9000萬股本公司股票取得B公司20%的股權，每股股票的面值為1元，按照增發前后的平均股價計算，該9000萬股股份的公允價值為15600萬元，為增發新股，A公司向證券公司支付手續費600萬元，A公司取得股權后，對B公司的生產經營施加重大影響。編制A公司的賬務處理借：長期股權投資15600

貸：股本9000

資本公積——股本溢價6000

銀行存款6003、企業合并以外的其他方式取得的長期股權投資（2）投資者投入的方式取得的長期股權投資

長期股權投資的取得成本合同或協議約定的價值

借：長期股權投資

貸：實收資本

資本公積——資本溢價（一）長期股權投資取得的核算約定的價值差額不同取得方式下，初始投資成本的確定

合并取得方式初始投資成本的確定相關費用同一控制下合并占被投資單位所有者權益賬面價值的份額管理費用

非同一控制下合并實際支付的價款或投入資產的公允價值管理費用合并以外方式

支付現金實際支付的購買價款+直接的相關費用（審計費、評估咨詢費）計長期股權投資的取得成本發行權益證券權益證券的公允價值沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤投資投入的長期股權投資按合同或協議約定的價值沖資本公積（二）成本法下長期股權投資持有期間的核算?被投資單位宣告分配現金股利

借：應收股利

貸：投資收益?收到現金股利

借：銀行存款

貸：應收股利享有被投資單位現金股利的份額注意：長期股權投資的后續計量，對于被投資單位宣告發放的現金股利不再區分是投資之前發放的，還是投資之后發放的，全部確認為投資收益。（三）長期股權投資持有期間期末計價的核算可收回金額計提減值準備借：資產減值損失——計提長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資減值準備賬面價值大于長期股權投資減值準備的計提賬務處理資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者（四）長期股權投資處置的核算賬務處理借：銀行存款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資

投資收益

實際收到的金額若已計提減值準備差額例1：甲公司2011年1月1日購買長信股份有限公司發行的股票50000股準備長期持有，從而擁有長信股份公司60%的股份。每股買入價6元，另外，企業購買股票時發生相關稅費5000元，款項已由銀行存款支付；如果2011年2月10日長信股份有限公司宣告發放2010年度現金股利50000元，2011年3月10日甲公司收到應分配的現金股利；2012年2月10日長信股份有限公司宣告分配2011年的現金股利80000元，2012年3月10日甲公司收到應分配的現金股利。要求：編制甲公司相關的賬務處理2011年1月1日借：長期股權投資305000

貸：銀行存款3050002011年2月10日借：應收股利30000

貸：投資收益300002011年3月10日

借：銀行存款30000

貸：應收股利300002012年2月10日借：應收股利48000

貸：投資收益480002012年3月10日

借：銀行存款48000

貸：應收股利48000例2：甲公司2008年2月1日以存款1000萬元購入乙公司60%的股份，并支付相關稅費10萬元。2009年3月1日乙公司宣告分配2008年的現金股利600萬元，2009年4月1日收到現金股利。2010年由于乙公司遭受了一場火災，發生嚴重的財務困難，2010年6月30日對乙公司的長期股權投資進行減值測試，估計發生減值損失20萬元。2010年10月10日，公司以950萬元的價格轉讓了乙公司股份，并支付相關稅費10萬要求：編制甲公司相關的賬務處理2008年2月1日借：長期股權投資1010

貸：銀行存款10102009年3月1日借：應收股利360

貸：投資收益3602009年4月1日

借：銀行存款360

貸：應收股利3602010年6月30日借：資產減值損失——計提長期股權投資減值準備20

貸：長期股權投資減值準備202010年10月10日

借：銀行存款

940長期股權投資減值準備

20

投資收益50

貸：長期股權投資1010甲公司與A公司2010年-2012年與投資有關的資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現金570