第二章貨幣資金第一節(jié)貨幣資金概述第二節(jié)貨幣資金的核算第三節(jié)貨幣資金的清查第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概念與內容（一）貨幣資金：貨幣資金，是指企業(yè)在生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括庫存現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金三部分。庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用保證金存款存出投資款（二）廣義現(xiàn)金和狹義現(xiàn)金廣義現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金；狹義現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金。我國會計上所說的現(xiàn)金是狹義的概念，即指庫存現(xiàn)金，包括人民幣和外幣。（三）銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的各種存款。企業(yè)應當嚴格執(zhí)行《支付結算辦法》，并按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立和使用基本存款賬戶，一般存款賬戶，專用存款賬戶和臨時存款賬戶（四）其他貨幣資金其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括：外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，信用卡存款，信用保證金存款，存出投資款等二、庫存現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金管理規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍職工的工資、各種工資性津貼；個人勞動報酬；支付給個人的各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支付；向個人收購農副產品和其他物品的價款；單位預借給出差人員必須隨身攜帶的差旅費；轉賬結算起點(1000元)以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。舉例：判斷不應使用現(xiàn)金支付的是：1、支付商品的價款5000元；2、購買零星辦公用品費500元；3、支付銀行承兌手續(xù)費2000元；4、發(fā)生職工工資35000元；5、支付王芳差旅費3000元；舉例：判斷不應使用現(xiàn)金支付的是：1、支付商品的價款5000元；（錯）2、購買零星辦公用品費500元；（對）3、支付銀行承兌手續(xù)費2000元；（錯）4、發(fā)生職工工資35000元；（對）5、支付王芳差旅費3000元；（對）庫存現(xiàn)金限額1、庫存現(xiàn)金限額：是指為保證企業(yè)日常零星開支的需要，按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金最高數(shù)額。（注意：日常開支不包括工資和差旅費等大額現(xiàn)金支出）2、庫存現(xiàn)金限額的核定：由“開戶銀行核定”3、庫存現(xiàn)金限額：一般情況下：3－5天的日常開支偏遠地區(qū)：5－15天的日常開支現(xiàn)金管理“5不得”不得“坐支”現(xiàn)金不得設置“小金庫”不得“白條頂庫”不得謊報用途套取現(xiàn)金不得“公款私存”5不得現(xiàn)金收付存日常管理

現(xiàn)金收付存日常管理，主要是指按照一定程序及有關規(guī)定對現(xiàn)金收支業(yè)務進行處理的過程。其主要環(huán)節(jié)為依法取得或填制原始憑證；審核現(xiàn)金收付款憑證；當面清點所收或所付現(xiàn)金數(shù)額，并在現(xiàn)金收款、付款憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”章及出納員印章；根據(jù)有關憑證登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結。出納人員在收付現(xiàn)金后，應在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”的戳記，以免重收重付。經過審核后的收付款記賬憑證，才能作為登記“現(xiàn)金日記賬”和“現(xiàn)金總賬”的依據(jù)。原始憑證審核記賬憑證現(xiàn)金收訖現(xiàn)金付訖審核登帳會計出納一人兼?zhèn)卧熨~單6年侵吞300萬

來源：海力網2014-08-2715:06:32

利用會計及出納一人兼任的便利條件，企業(yè)會計袁某，6年多時間通過偽造銀行對賬單等方式，利用崗位侵吞所工作的企業(yè)人民幣300余萬元。今年8月，開發(fā)區(qū)公安分局經偵大隊連續(xù)奮戰(zhàn)一個多月將該案偵破。

今年7月初，開發(fā)區(qū)一企業(yè)法人在查看該公司賬務賬目時發(fā)現(xiàn)，不懂財務的他覺得幾筆帳目的數(shù)字跟實際發(fā)生的不一樣，這引起了他的警覺。于是，他暗自找了專業(yè)人士查閱了本企業(yè)在銀行的帳目。查后讓他大吃一驚，僅今年1月，該企業(yè)會計袁某通過偽造銀行記帳，就從該企業(yè)竊取資金9萬余元。此案立即引起開發(fā)區(qū)公安分局經偵大隊領導的高度重視，立即開展深入的偵查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)會計袁某從2008年5月至今年4月，利用偽造銀行對帳單，制作假的會計憑證，共作案100余次，侵占企業(yè)資金300余萬元。7月27日下午，偵查員將犯罪嫌疑人袁某抓獲。到案后，袁某對其利用職務侵占企業(yè)資金的事實供認不諱。

目前，犯罪嫌疑人袁某已被刑事拘留，此案正在進一步工作中。警方提醒：會計出納一人兼存風險據(jù)辦理此案的開發(fā)區(qū)公安分局經偵大隊周玉坤警官介紹，其近年來辦理的幾起職務侵占案，一個共性的問題，就是發(fā)案企業(yè)賬務管理中會計、出納均為一人。盡管監(jiān)管部門多次進行提醒，有的企業(yè)總是以各種原因不予遵守。國家財政部下發(fā)的《會計基礎規(guī)范》明文規(guī)定，會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管審核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作，這將有利于預防職務侵占案件的發(fā)生。

現(xiàn)金管理的內部控制為了確保現(xiàn)金安全，管好、用好現(xiàn)金，企業(yè)一方面應當嚴格遵守國家有關現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，另一方面應當實行嚴格的內部控制?，F(xiàn)金管理內容控制，這里主要介紹錢賬分管制度，即非出納員不得經管現(xiàn)金收付業(yè)務和現(xiàn)金保管業(yè)務；出納員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權、債務賬目的登記工作。嚴防現(xiàn)金收支差錯及偷盜、貪污挪用等行為發(fā)生。

單項選擇題

◎下列情形中，不違反貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的是（）。

A.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作

B.由出納人員兼任會計檔案保管工作

C.由出納人員兼任固定資產明細賬的登記工作

D.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

單項選擇題

◎下列情形中，不違反貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的是（）。

A.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作

B.由出納人員兼任會計檔案保管工作

C.由出納人員兼任固定資產明細賬的登記工作

D.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章【正確答案】

C

【答案解析】

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，故選項ABD都屬于違反出納員的不相容崗位職責；選項C的“固定資產明細賬”不是“收入、支出、費用、債權債務賬目”，不違反出納員的不相容崗位職責。銀行賬戶的分類現(xiàn)行的支付結算方式(一)支票1.支票的概念及分類支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結算或委托開戶銀行無條件將款項支付給收款人或者持票人的票據(jù)。支票一經簽發(fā)，應由出票人無條件付款。按照支付票款的方式，目前，支票分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票。支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。支票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票只能用于轉賬。支票上來印有“現(xiàn)金”或“轉賬”字樣的為普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉賬。在普通支票左上角畫兩條平行線的，為畫線支票，畫線支票只能用于轉賬，不得支取現(xiàn)金?，F(xiàn)金支票轉賬支票普通支票支票只能用于提取現(xiàn)金只能用于轉賬可取現(xiàn)，可轉賬，畫線只能用于轉賬注意：支票一律記名，起點金額為100元，付款期限為10天，支票結算方式廣泛應用于同城商品交易、勞務供應等款項的結算。支票結算程序圖（二）銀行本票1、銀行本票的概念銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。2、銀行本票的分類（1）定額本票：（中國人民銀行發(fā)行）

1千元，5千元，1萬元，5萬元（2）不定額本票（經辦銀行簽發(fā)和兌付）銀行本票結算程序圖銀行本票一律記名，允許背書，不予掛失，付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。銀行本票適用于單位和個人在同城范圍內的商品交易和勞務供應以及其他款項的結算。（三）銀行匯票1.銀行匯票的概念銀行匯票是匯款人將款項交存出票銀行，由出票銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。2.有關銀行匯票結算的規(guī)定銀行匯票一律記名，起點金額為500元，付款期限為一個月，在付款期內能背書轉讓一次。銀行匯票結算方式適用于同城異地間各種款項的結算，特別適用于企業(yè)先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。銀行匯票結算程序圖商業(yè)匯票（四）商業(yè)匯票商業(yè)匯票一律記名，可以背書轉讓，也可以貼現(xiàn)，承兌期限最長不超過6個月。若分期付款應該一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。商業(yè)匯票適用于同城或異地簽有購銷合同的商品交易。企業(yè)之間相互提勞務等非商品交易，不能采用這種結算方式。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票委托收款委托收款結算方式是指收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。這種結算方式不受金額起點的限制，分郵寄和電劃兩種，付款期限為3天。在委托收款結算方式中銀行不負審查責任。這種結算方式適用于同城和異地各種款項的結算。托收承付托收承付，又稱為異地托收承付，是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。托收承付結算每筆的金額起點為1萬元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1千元。托收承付適用于異地結算。練習冊答案一、填空：1、對外2、投資者債權人政府機關職工供應商3、資金籌集資金運用資金耗用、收入與分配4、會計科目賬簿5、兩個兩個以上6、書面依據(jù)7、連續(xù)地系統(tǒng)地完整地8、財務狀況經營成果9、空間范圍10、連續(xù)的長短相同的11、權責發(fā)生制二、單選1-5ABCBC6-10CBCDA11-15BCCAC三、多選1、CD2、ABD3、CD4、AB5、ABC6、ABCD7、ABCDE8、ABC9、ABCDE10、ACDE四、判斷1-5√×√××6-10×××√×第三題單選：分公司沒有獨立的法律地位，不能進行獨立的會計核算，所以它不是法律主體。第五題:收益性支出：凡是支出的效益與本會計年度有關的支出都計入本期收益性支出資本性支出：凡是支出的效益與幾個會計年度相關的則計入資本性支出第八題：課本第八頁謹慎性：期初余額1500本期增加額

3000本期減少額

2000期末余額

2500借方數(shù)額之和為4500貸方數(shù)額之和為2000余額為2500庫存現(xiàn)金短期借款

本期減少額

20000期初余額

20000本期增加額

50000期末余額

50000借方數(shù)額之和為20000貸方數(shù)額之和為70000余額為500003、記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等有借必有貸：任何一項經濟業(yè)務都必須在兩個(或兩個以上)賬戶作出兩種記錄——借方記錄和貸方記錄。借貸必相等：記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等。經濟業(yè)務發(fā)生1.應在哪些賬戶中登記2.登在賬戶的借方還是貸方3.登記的金額是多少用一定形式表示即會計分錄關于會計分錄-11什么是會計分錄？指按照借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，對發(fā)生的經濟業(yè)務列示出賬戶名稱、記賬方向、登記金額的一種記錄，又稱為記賬公式。會計分錄確認以后，即可據(jù)以入賬。關于會計分錄-22.會計分錄的格式：借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000

分錄包括三部分借記的內容與貸記的內容分行列示借記的賬戶排列在上，貸記賬戶排列在下借前貸后，錯開兩格借貸方向賬戶名稱金額第二節(jié)貨幣資金的核算庫存現(xiàn)金的核算包括庫存現(xiàn)金的總分類核算和庫存現(xiàn)金的明細分類核算。(一)庫存現(xiàn)金的總分類核算為了總括反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金收入、付出和結存情況，設置“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶，其借方登記收入現(xiàn)金數(shù)，貸方登記付出現(xiàn)金數(shù)，余額在借方，反映月末庫存現(xiàn)金實有數(shù)?！纠?-1】某企業(yè)2月1日發(fā)生如下現(xiàn)金收付業(yè)務：①從銀行提取現(xiàn)金1000元。根據(jù)現(xiàn)金支票存根，填制銀行存款付款憑證，作如下會計分錄：銀行存款減少了1000元庫存現(xiàn)金增加了1000元借：庫存現(xiàn)金1000貸：銀行存款1000②出售材料，收入現(xiàn)金234元。根據(jù)銷售發(fā)票，填制收款憑證，作如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金234貸：其他業(yè)務收入200應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34③采購員王強因公外出，預借差旅費600元。根據(jù)借款單據(jù)，作如下會計分錄：借：其他應收款——王強600貸：庫存現(xiàn)金600④用現(xiàn)金支付廠部管理部門辦公用品105元。根據(jù)發(fā)票，作如下會計分錄：借：管理費用105貸：庫存現(xiàn)金105⑤將出售材料的收入234元的現(xiàn)金送存銀行。根據(jù)交款單回單，作如下會計分錄：借：銀行存款234貸：庫存現(xiàn)金234⑥職工王美交回欠款180元。根據(jù)收據(jù)，作如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金180貸：其他應收款——王美180在庫存現(xiàn)金總分類核算過程中，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證和銀行存款付款憑證直接登記“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶；為了簡化總賬登記工作，也可以先根據(jù)付款憑證定期編制匯總收、付款憑證，于月末根據(jù)匯總收、付款憑證登記“庫存現(xiàn)金”總賬。11568=518+1105015468=11568+3900568=15468-14900(二)現(xiàn)金的明細分類核算為了及時、詳細反映現(xiàn)金收支動態(tài)和結存情況，應設置“現(xiàn)金日記賬”。由出納員根據(jù)審核無誤的收、付款憑證及所附原始憑證，按照現(xiàn)金收付業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬。每日終了應計算收付總數(shù)及其余額，并與庫存現(xiàn)金余額核對。判斷：某企業(yè)出納根據(jù)原始憑證的先后順序逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬。某企業(yè)3月1日發(fā)生如下現(xiàn)金收付業(yè)務：1、從銀行提取庫存現(xiàn)金5000元；2、收回甲公司所欠零星貨款現(xiàn)金800元；3、出售商品收入現(xiàn)金35100元，其中含增值稅5100元；4、收回職工李明交回的現(xiàn)金借款300元。5、用現(xiàn)金購買610元的辦公用品；6、用現(xiàn)金35000元發(fā)放職工工資（已發(fā)）；7、向銀行送存現(xiàn)金4000元要求：寫出會計分錄，并以T型賬戶的形式登記賬戶1、借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款50002、借：庫存現(xiàn)金800

貸：應收賬款8003、借：庫存現(xiàn)金35100

貸：主營業(yè)務收入30000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51004、借：庫存現(xiàn)金300

貸：其他應收款——李明3005、借：管理費用610

貸：庫存現(xiàn)金6106、借：應付職工薪酬35000

貸：庫存現(xiàn)金350007、借：銀行存款4000

貸：庫存現(xiàn)金4000二、銀行存款的核算(一)銀行存款的總分類核算為了總括地反映和監(jiān)督銀行存款的收入、付出和結存情況，應設置“銀行存款”總分類賬戶，對銀行存款進行總分類核算。該賬戶借方登記存入銀行的款項金額，貸方登記付出的銀行存款金額，余額在借方，表示月末銀行存款結存金額?！纠?-2】某企業(yè)2月份發(fā)生如下銀行存款收付業(yè)務：①4日交納上月所得稅款2800元。根據(jù)稅款單回聯(lián)，作如下會計分錄：【例2-2】某企業(yè)2月份發(fā)生如下銀行存款收付業(yè)務：①4日交納上月所得稅款2800元。根據(jù)稅款單回聯(lián)，作如下會計分錄：借：應交稅費——應交所得稅2800貸：銀行存款2800

②10日將現(xiàn)金1200元存入銀行。根據(jù)交款回單，作如下會計分錄：②10日將現(xiàn)金1200元存入銀行。根據(jù)交款回單，作如下會計分錄：借：銀行存款1200貸：庫存現(xiàn)金1200③銷售產品一批，價款10000元，增值稅款1700元，款項通過銀行收妥。根據(jù)銀行結算憑證，作如下會計分錄：③銷售產品一批，價款10000元，增值稅款1700元，款項通過銀行收妥。根據(jù)銀行結算憑證，作如下會計分錄：借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700④22日，支付管理部門電話費1800元，根據(jù)銀行結算憑證，作如下會計分錄：④22日，支付管理部門電話費1800元，根據(jù)銀行結算憑證，作如下會計分錄：借：管理費用1800貸：銀行存款1800⑤25日，外購材料一批，貨款6000元，增值稅1020元，已開出轉賬支票，根據(jù)轉賬支票存根，作如下會計分錄：⑤25日，外購材料一批，貨款6000元，增值稅1020元，已開出轉賬支票，根據(jù)轉賬支票存根，作如下會計分錄：借：在途物資6000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1020貸：銀行存款7020⑥28日，購入不需要安裝的設備一臺，價款計15000元，稅款2550元。根據(jù)發(fā)票及驗收單，作如下會計分錄：⑥28日，購入不需要安裝的設備一臺，價款計15000元，稅款2550元。根據(jù)發(fā)票及驗收單，作如下會計分錄：借：固定資產——設備15000

應交稅費——應交增值稅2550（進項稅額）貸：銀行存款15000(二)銀行存款明細核算為了及時、詳細反映銀行存款的收入、付出和結存情況，企業(yè)應按開戶銀行、存款種類分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證及所附原始憑證，按照經濟業(yè)務發(fā)生先后順序逐日逐筆登記。每日終了應加計收付總數(shù)，結出銀行存款結存額。A公司銷售產品一批，價款50000元，增值稅8500元，款項已存入銀行；2.A公司購入原材料一批，價款20000元，增值稅3400元，合計23400元，材料已驗收入庫，以銀行存款支付；3.A公司以銀行存款償還原欠外單位貨款7800；4.A公司收到上月銷售產品8500元5.A公司銷售商品，銷售收入10000元，增值稅1700元，買方通過轉賬支票付款5000元，其余部分下月再付；要求：假如你是A公司的會計，請根據(jù)上述業(yè)務做相應的分錄。A公司銷售產品一批，價款50000元，增值稅8500元，款項已存入銀行；借：銀行存款50000貸：主營業(yè)務收入8500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）585002.A公司購入原材料一批，價款20000元，增值稅3400元，合計23400元，材料已驗收入庫，以銀行存款支付；借：原材料20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400貸：銀行存款23400

3.A公司以銀行存款償還原欠外單位貨款7800元；借：應付賬款7800貸：銀行存款78004.A公司收到上月銷售產品補貼款8700元；借：銀行存款8700貸：應收賬款87005.A公司銷售商品，銷售收入10000元，增值稅1700元，買方通過轉賬支票付款5000元，其余部分下月再付；借：銀行存款5000

應收賬款6700貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700三、其他貨幣資金的核算

為了反映其他貨幣資金的增減變動和結存情況，應設置“其他貨幣資金”總分類賬戶。該賬戶借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的他貨幣資金。為了反映詳細情況，該賬戶應設置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”等明細賬戶。（一）外埠存款的核算外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往外地銀行開立采購專戶的款項。【例2-3】某企業(yè)2月份發(fā)生了如下業(yè)務：①企業(yè)委托當?shù)劂y行將6500元款項匯往采購地開立專戶。根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單回單,作如下會計分錄：借：其他貨幣資金——外埠存款6500貸：銀行存款6500

②企業(yè)收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證，注明采購材料價款5000元，增值稅款850元。應作如下會計分錄：借：在途物資5000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850

貸：其他貨幣資金——外埠存款5850③企業(yè)將多余的外埠存款650元轉回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行收賬通知，作如下會計分錄：借：銀行存款650貸：其他貨幣資金——外埠存款650【例2-4】某企業(yè)3月份發(fā)生了如下業(yè)務：①企業(yè)委托銀行辦理12000元銀行匯票，企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，作如下會計分錄：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款12000貸：銀行存款12000②根據(jù)收到的發(fā)票賬單，其中價款10000元，稅款1700元，作如下會計分錄：借：在途物資10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款11700③根據(jù)開戶銀行轉來的多余款300元的收賬通知，作如下會計分錄：借：銀行存款300貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款300（三）銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得本票按規(guī)定存入銀行的款項。【例2-5】某企業(yè)3月份發(fā)生了如下業(yè)務：①企業(yè)向銀行申請辦理銀行本票4680元。企業(yè)向銀行提交“銀行本票委托書”，并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)。作如下會計分錄：

借：其他貨幣資金——銀行本票存款4680貸：銀行存款4680②使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等憑證列明的價款4000元，增值稅款680元，作如下會計分錄：借：在途物資4000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）680貸：其他貨幣資金——銀行本票存款4680③如果因本票超過付款期限等原因而需要退款時，企業(yè)應填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，作如下會計分錄：借：銀行存款4680貸：其他貨幣資金——銀行本票存款4680

（四）信用卡存款的核算信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。【例2-6】某企業(yè)4月份發(fā)生了如下業(yè)務：①企業(yè)填制信用卡申請表，連同5000元轉賬支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，申請信用卡。根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單回單應作如下會計分錄：借：其他貨幣資金——信用卡存款5000貸：銀行存款5000②用信用卡支付有關管理費用1000元，根據(jù)有關憑證作如下會計分錄：

借：管理費用1000貸：其他貨幣資金——信用卡存款1000

（五）信用證保證金存款核算信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金?！纠?-7】某企業(yè)4月份發(fā)生了如下業(yè)務：①企業(yè)因采購需要向銀行申請開立信用證，企業(yè)在按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同后，向銀行交納保證金15000元，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)作如下會計分錄：

借：其他貨幣資金——證用保證存款15000貸：銀行存款15000②企業(yè)根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)列明的價款20000元，增值稅款3400元，作如下會計分錄：借：在途物資20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：其他貨幣資金——信用證保證金存款15000銀行存款8400

作業(yè)：練習冊P7-9

實訓一、二、三實訓一1、借：庫存現(xiàn)金1500

貸：銀行存款15002、借：其他應收款——王丹700

貸：庫存現(xiàn)金7003、借：庫存現(xiàn)金200

管理費用500

貸：其他應收款——王丹7004、借：應付職工薪酬——職工福利300貸：庫存現(xiàn)金3005、借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款50006、借：應付職工薪酬——工資5000貸：庫存現(xiàn)金5000實訓二1．借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17002．借：在途物資6000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1020貸：銀行存款70203．借：應付賬款——Ａ公司60000貸：銀行存款600004．借：銀行存款80000貸：應收賬款——利華公司800005．借：庫存現(xiàn)金4000貸：銀行存款4000實訓三取得銀行匯票時：借：銀行存款50000貸：庫存現(xiàn)金50000借：其他貨幣資金——銀行匯票存款50000貸：銀行存款50000購入材料，收到供貨單位發(fā)票時：借：在途物資40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款46800退回余款時：借：銀行存款3200

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款3200練習冊：實訓四、五、六實訓四實訓五1．批準前處理：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢300

貸：庫存現(xiàn)金3002．批準后處理：借：其他應收款——出納員50管理費用250

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢300（六）綜合實務題1．借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款30002．借：其他應收款——（李華）2000貸：庫存現(xiàn)金20003．借：銀行存款80000貸：應收賬款——乙公司800004．借：應付賬款——丙公司23000

貸：銀行存款230005．借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢60

貸：庫存現(xiàn)金606．借：其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款60

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢607．借：庫存現(xiàn)金80

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢808．借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢80

貸：營業(yè)外收入809．借：銀行存款15000

貸：應收賬款——Ａ公司15000第三節(jié)貨幣資金的清查庫存現(xiàn)金的清查銀行存款的清查貨幣資金的清查方法為保證貨幣資金的安全和完整，企業(yè)應定期對貨幣資金進行清查，貨幣資金清查主要有庫存現(xiàn)金的清查和銀行存款的清查。109一．庫存現(xiàn)金的清查（一）庫存現(xiàn)金清查的方法為了保證賬款相符，防止現(xiàn)金發(fā)生差錯、丟失或被貪污、挪用，應對庫存現(xiàn)金進行清查?，F(xiàn)金清查包括出納人員每日終了的清查核對和企業(yè)組織清查小組進行定期或不定期的清查。庫存現(xiàn)金清查的基本方法是實地盤點，并將盤點后的實際庫存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬余額進行核對。（賬實核對）（二）庫存現(xiàn)金清查結果的核算庫存現(xiàn)金清查后，應根據(jù)清查結果填制“現(xiàn)金盤點報告表”，凡現(xiàn)金實存數(shù)大于賬存數(shù)，稱為現(xiàn)金長款；現(xiàn)金實存數(shù)小于賬存數(shù)稱為現(xiàn)金短款。“長款”“短款”實際上是庫存現(xiàn)金的盤虧和盤盈。在沒有查明長短款原因之前，應先記入“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶中，待查明原因后，根據(jù)批復意見進行轉賬。查明原因：1、短缺1）應由責任人賠償：其他應收款——李某2）應由保險公司賠償：其他應收款——保險公司3）無法查明原因：管理費用2、溢余1）應付給有關個人或單位：其他應付款——李某2）無法查明原因：營業(yè)外收入重點！！1）借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢100

貸：庫存現(xiàn)金1002）借：其他應收款50管理費用50

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢100（1）某企業(yè)現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元；

（2）經過調查，認為庫存現(xiàn)金的短缺出納員有一定責任，經單位領導批準，出納員應賠償50元，其余作為管理費用?，F(xiàn)金短缺處理某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤盈350元，其中應付給業(yè)務員李某150元，其余的現(xiàn)金無法查明原因，請編制會計分錄。（1）發(fā)現(xiàn)盤盈時借：庫存現(xiàn)金350

貸：待處理財產損益—待處理流動資產損益350（2）查明原因后借：待處理財產損益—待處理流動資產損益350

貸：其他應付款——李某150

營業(yè)外收入200現(xiàn)金溢余處理二、銀行存款的清查（一）銀行存款清查的方法為了防止記賬差錯，掌握銀行存款實有數(shù)，出納員應定期對銀行存款進行清查，銀行存款的清查一般采用核對賬目的方法，即將本企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對。如過兩者余額不符，可能有以下兩個原因：以是出現(xiàn)未達賬項；二是記賬錯漏。未達賬項所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間對于同一筆業(yè)務，一方已經取得結算憑證入賬，而另一方因未取得結算憑證尚未登記入賬的款項。未達賬項有以下四種：（1）企業(yè)已記增加，而銀行尚未收到結算憑證尚未登記;

（企業(yè)已收，銀行未收）（2）企業(yè)已記減少，而銀行尚未收到結算憑證尚未登記；

（企業(yè)已付，銀行未付）（3）銀行已記增加，而企業(yè)未收到結算憑證尚未登記；

（銀行已收，企業(yè)未收）（4）銀行已記減少，而企業(yè)未收到結算憑證尚未登記。

（銀行已付，企業(yè)未付）（二）銀行存款清查結果的核算由于未達賬項的產生是因為企業(yè)與銀行存款取得結算憑證的時間不同，造成登記入賬的時間差異。因此，對未達賬項可以通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行調節(jié)。余額調節(jié)的方法：（公式）企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付=銀行存款對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付判斷屬于哪種未達賬項某企業(yè)2007年9月30日銀行存款日記賬的余額為28000元，而銀行對賬單上的存款余額為30800元，經逐筆核對后，發(fā)現(xiàn)有一下未達賬項。（1）企業(yè)9月30日存入轉賬支票5620元，銀行尚未入賬。（2）企業(yè)9月30日開出一張轉賬支票6520元，由于持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)，故銀行尚未記賬。（3）委托銀行代收的貨款3500元，9月30日銀行已經收到登記入賬，由于收賬通知未送達企業(yè)，故企業(yè)尚未入賬（4）電信局委托銀行代收企業(yè)應付電話費1600元，9月30日銀行已從企業(yè)存款中代付，由于付款通知單尚未送達企業(yè)，故企業(yè)尚未入賬。某企業(yè)2007年9月30日銀行存款日記賬的余額為28000元，而銀行隊長的單上的存款余額為30800元，經逐筆核對后，發(fā)現(xiàn)有一下未達賬項。（1）企業(yè)9月30日存入轉賬支票5620元，銀行尚未入賬。（企業(yè)已記增加：企業(yè)已收，銀行未收）（2）企業(yè)9月30日開出一張轉賬支票6520元，由于持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)，故銀行尚未記賬。（企業(yè)已記減少：企業(yè)已付，銀行未付）（3）委托銀行代收的貨款3500元，9月30日銀行已經收到登記入賬，由于收賬通知未送達企業(yè)，故企業(yè)尚未入賬。（銀行已記增加：銀行已收，企業(yè)未收）（4）電信局委托銀行代收企業(yè)應付電話費1600元，9月30日銀行已從企業(yè)存款中代付，由于付款通知單尚未送達企業(yè)，故企業(yè)尚未入賬。（銀行已記減少：銀行已付，企業(yè)未付）要求：根據(jù)上述資料，企業(yè)2007年9月30日編制“銀行存款余額調節(jié)表”銀行存款余額調節(jié)表

2010年09月30日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付

2800035001600銀行對賬單+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付

3080056206520調節(jié)后的余額

29900調節(jié)后的余額

29900經調節(jié)后，如果余額任不相符，則是企業(yè)或銀行記賬錯漏，應查明原因，進行錯賬更正。如發(fā)生銀行存款損失，應先計入“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶，待批準核銷時，在轉入“管理費用”等賬戶。總結1、先判斷每筆業(yè)務屬于哪種未達賬項企業(yè)收到、存入、送存（企業(yè)已收）開出（企業(yè)已付）銀行代收、結算（銀行已收）代付（銀行未收）2、公式3、檢測余額是否相等課堂作業(yè)1、資料：華天公司2008年4月30日銀行存款余額為171045，銀行對賬單余額為269000元，4月底公司與銀行往來的其余資料如下：①4月30日收到購貨方轉賬支票一張，金額為36800元，已送存銀行，但銀行尚未入賬。②本公司當月的水電費用1325元銀行已代為支付，但公司未接到通知而尚未入賬。③本公司當月開出的用以支付供貨方貨款的轉賬支票，尚有48320元尚未兌現(xiàn)。④本公司送存銀行的某客戶轉賬支票12240元，因對方存款不足而被退票，而本公司未接到通知。⑤公司委托銀行代收的款項100000元，銀行已轉入本公司的存款戶，但本公司尚未收到通知入賬。假定公司與銀行的存款余額調整后核對相符。要求：請代華天公司完成以下銀行存款余額調節(jié)表的編制。1、資料：華天公司2008年4月30日銀行存款余額為171045，銀行對賬單余額為269000元，4月底公司與銀行往來的其余資料如下：①4月30日收到購貨方轉賬支票一張，金額為36800元，已送存銀行，但銀行尚未入賬。（企業(yè)已收，銀行未收）②本公司當月的水電費用1325元銀行已代為支付，但公司未接到通知而尚未入賬。（銀行已付，企業(yè)未付）③本公司當月開出的用以支付供貨方貨款的轉賬支票，尚有48320元尚未兌現(xiàn)。（企業(yè)已付，銀行未付）④本公司送存銀行的某客戶轉賬支票12240元，因對方存款不足而被退票，而本公司未接到通知。（企業(yè)已收，銀行未收）⑤公司委托銀行代收的款項100000元，銀行已轉入本公司的存款戶，但本公司尚未收到通知入賬。（銀行已收，企業(yè)未收）假定公司與銀行的存款余額調整后核對相符。要求：請代華天公司完成以下銀行存款余額調節(jié)表的編制。銀行存款余額調節(jié)表編制單位：華天公司2008年4月30日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額⑴171045銀行對賬單余額⑸269000加：銀行已收企業(yè)未收的款項⑵100000加：企業(yè)已收銀行未收的款項⑹49040=36800+12240減：銀行已付企業(yè)未付的款項⑶1325減：企業(yè)已付銀行未付的款項⑺48320調節(jié)后余額⑷269720調節(jié)后余額⑻269720課后作業(yè)2、資料：華天公司2008年6月30日銀行存款日記賬余額為150000元，與收到的銀行對賬單的存款余額不符。經核對，公司與銀行均無記賬錯誤，但是發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項，資料如下：①6月28日，華天公司開出一張金額為80000元的轉賬支票用以支付供貨方貨款，但供貨方尚未持該支票到銀行兌現(xiàn)。②6月29日，華天公司送存銀行的某客戶轉賬支票20000元，因對方存款不足而被退票，而公司未接到。③6月30日，華天公司當月的水電費用1500元銀行已代為支付，但公司未接到付款通知而尚未入賬。④6月30日，銀行計算應付給華天公司的利息500元，銀行已入賬，而公司尚未收到收款通知。⑤6月30日，華天公司委托銀行代收的款項150000元，銀行已轉入公司的存款戶，但公司尚未收到入賬通知⑥6月30日，華天公司收到購貨方轉賬支票一張，金額為20000元，已經送存銀行，但銀行尚未入賬。要求：請代華天公司完成以下銀行存款余額調節(jié)表的編制。2、資料：華天公司2008年6月30日銀行存款日記賬余額為150000元，對賬單余額為339000。與收到的銀行對賬單的存款余額不符。經核對，公司與銀行均無記賬錯誤，但是發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項，資料如下：①6月28日，華天公司開出一張金額為80000元的轉賬支票用以支付供貨方貨款，但供貨方尚未持該支票到銀行兌現(xiàn)。（企業(yè)已付銀行未付）②6月29日，華天公司送存銀行的某客戶轉賬支票20000元，因對方存款不足而被退票，而公司未接到。（企業(yè)已收銀行未收）③6月30日，華天公司當月的水電費用1500元銀行已代為支付，但公司未接到付款通知而尚未入賬。（銀行已付，企業(yè)未付）④6月30日，銀行計算應付給華天公司的利息500元，銀行已入賬，而公司尚未收到收款通知。（銀行已收，企業(yè)未收）⑤6月30日，華天公司委托銀行代收的款項150000元，銀行已轉入公司的存款戶，但公司尚未收到入賬通知（銀行已收企業(yè)未收）⑥6月30日，華天公司收到購貨方轉賬支票一張，金額為20000元，已經送存銀行，但銀行尚未入賬。（企業(yè)已收銀行未收）要求：請代華天公司完成以下銀行存款余額調節(jié)表的編制。銀行存款余額調節(jié)表編制單位：華天公司2008年6月30日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額⑴150000銀行對賬單余額⑸339000加：