第七章企業所得稅7.1企業所得稅概述7.1.1企業所得稅的建立和完善企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得所征收的一種稅。中華人民共和國企業所得稅法，于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，中華人民共和國企業所得稅法實施條例，于2007年12月6日公布。稅法和條例自2008年1月1日起施行。新企業所得稅法產生的背景在上世紀80年代初至90年代，我國實行改革開放、吸引外資的方針政策，在當時的歷史背景下，實施了內資、外資有別的企業所得稅制度。外資企業適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》。內資企業適用1993年12月國務院發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》。隨著我國市場經濟體制的不斷完善，以及世界經濟一體化的逐漸形成，內外有別的企業稅收政策已不適應。違反稅負公平原則稅收優惠不同導致稅收流失嚴重有關企業所得稅的法律規范不統一新企業所得稅法與原稅法相比的重大變化：一是法律層次得到提升；二是制度體系更加完整，充實了反避稅等內容；三是制度規定更加科學，體現了國際慣例和前瞻性；四是更加符合我國經濟發展狀況，建立了稅收優惠政策新體系。7.1.2企業所得稅的特點(一)征稅對象是所得額(二)應納稅所得額的計算程序復雜(三)征稅以量能負擔為原則(四)實行按年計征，分期繳納，年終匯算清繳的征收方法7.2企業所得稅的征稅對象

和納稅人7.2.1納稅人在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。具體包括：國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業和其他取得收入的組織。個人獨資企業和合伙企業繳納個人所得稅，不是企業所得稅的納稅人。（一）居民企業

居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。（二）非居民企業

依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業?！纠}?多選題】依據企業所得稅法的規定，判定居民企業的標準有（）。

A.登記注冊地標準

B.所得來源地標準

C.經營行為實際發生地標準

D.實際管理機構所在地標準【例題·單選題】下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的企業是（）。

A.在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業

B.在中國境內成立的外商獨資企業

C.在中國境內成立的個人獨資企業

D.在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業7.2.2征稅對象企業所得稅的征稅對象是指企業的生產經營所得和其他所得。居民企業承擔無限納稅義務，就來源于境內、境外的全部所得向我國政府繳稅非居民企業承擔有限納稅義務，僅就來源于境內的所得向我國政府繳稅直接抵免企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進抵補：

1.居民企業來源于中國境外的應稅所得。

2.非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。間接抵免居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在企業所得稅稅法規定的抵免限額內抵免。7.3企業所得稅的稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。兩檔優惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業減按l5%國家重點扶持的高新技術企業預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%稅率）適用于在中國境內未設立機構、場所的。或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業7.4企業所得稅應納稅所得額

的確定7.4.1確定應納稅所得額的原則和依據計算公式一（直接法）：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損計算公式二（間接法）：

應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額7.4.2收入總額的確定企業的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。（一）一般收入1.銷售貨物收入2.勞務收入3.轉讓財產收入4.股息紅利等權益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權使用費收入8.接受捐贈收入9.其他收入（二）特殊收入的確認1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。2.企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過1年的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。3.企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。7.4.3不征稅收入

1.財政撥款。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。

3.國務院規定的其他不征稅收入。7.4.4免稅收入

1.國債利息收入。

2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益。是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入?！纠}·單選題】下列項目收入中，不需要計入應納稅所得額的有（）。

A.企業債券利息收入

B.居民企業之間股息收益

C.債務重組收入

D.接受捐贈的實物資產價值7.4.5準予扣除的支出項目1.成本：指生產經營成本2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）

3.稅金:指銷售稅金及附加

（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加；

（2）增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應納稅所得額計算時不得扣除。

（3）企業繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除?！纠}·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列稅金在計算企業應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅B.增值稅

C.消費稅D.營業稅4.損失：指企業在生產經營活動中損失和其他損失

（1）包括：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。

（3）企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。5.扣除的其他支出

指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。7.4.6扣除項目的標準1.工資、薪金支出企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。工資、薪金支出是企業每一納稅年度支付給本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關的其他支出。2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

規定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：

（1）企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

（2）企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

（3）企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。三項經費會計計提稅法規定職工工會經費工資總額×2%規定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除職工福利費工資總額×14%

規定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除職工教育經費工資總額×2.5%規定標準以內按實際數扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除【例題·單選題】某居民企業2011年實際支出的工資、薪金總額為150萬元，福利費本期發生30萬元，撥繳的工會經費3萬元，已經取得工會撥繳收據，實際發生職工教育經費4.5萬元，該企業在計算2011年應納稅所得額時，應調整的應納稅所得額為（）萬元。A.0B.7.75C.9.75D.35.503.利息費用

（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出：可據實扣除。

（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出：不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除?！纠}·單選題】某公司2012年度實現會計利潤總額25萬元。經某注冊會計師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經過批準向本企業職工借入生產用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2012年度的應納稅所得額為（）萬元。

A.21

B.26

C.30

D.33（3）企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（4）企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除.【例題·計算題】某企業4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為（）萬元。4.業務招待費企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。銷售（營業）收入包括主營業務收入和其他業務收入?？鄢罡呦揞~實際發生額×60%；不超過銷售（營業）收入×5‰實際扣除數額扣除最高限額與實際發生數額的60%孰低原則。

例如：納稅人銷售收入2000萬元，業務招待費發生扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。分兩種情況：（1）實際發生業務招待費發生40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元（2）實際發生業務招待費發生15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元【例題·單選題】下列各項中，能作為業務招待費稅前扣除限額計提依據的是（）。

A.轉讓無形資產使用權的收入

B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

C.轉讓無形資產所有權的收入

D.出售固定資產的收入【例題·單選題】某機械制造企業2011年產品銷售收入4000萬元，銷售材料收入200萬元，處置舊廠房取得收入50萬元，轉讓某項專利技術所有權取得收入300萬元。業務招待費支出50萬元，所得稅前準予扣除的業務招待費為（）萬元。A.21B.21.25C.30D.505.廣告費和業務宣傳費（1）稅前扣除標準：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

（2）企業申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分?？鄢罡呦揞~銷售（營業）收入×15%實際扣除數額扣除最高限額與實際發生數額孰低原則。

例如：納稅人銷售收入2000萬元，廣告費發生扣除最高限額2000×15%=300萬元。（1）廣告費發生200萬元：稅前可扣除200萬元（2）廣告費發生350萬元：稅前可扣除300萬元超標準處理結轉以后納稅年度扣除【例題·計算題】某制藥廠2012年銷售收入3000萬元，轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費支出600萬元，業務宣傳費40萬元，則計算應納稅所得額時調整所得是多少？6.固定資產租賃費租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（1）屬于經營性租賃發生的租入固定資產租賃費：根據租賃期限均勻扣除；

（2）屬于融資性租賃發生的租入固定資產租賃費：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。【例題·單選題】某貿易公司2012年3月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。計算當年企業應納稅所得額時應扣除的租賃費用為（）。

A.1.0萬元B.1.2萬元

C.1.5萬元D.2.7萬元7.公益性捐贈支出（1）公益性捐贈含義：是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。（2）公益性捐贈稅前扣除標準：企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除捐贈項目稅前扣除方法要點公益性捐贈限額比例扣除①限額比例：12%；

②限額標準：年度利潤總額×12%；

③扣除方法：扣除限額與實際發生額中的較小者；

④超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度。非公益性捐贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調整【例題·單選題】某外商投資企業2012年度利潤總額為40萬元，未調整捐贈前的所得額為50萬元。當年“營業外支出”賬戶中列支了通過當地教育部門向農村義務教育的捐贈5萬元。該企業2012年應繳納的企業所得稅為（）。

A.12.5萬元B.12.55萬元

C.13.45萬元D.16.25萬元7.4.7不得扣除的項目在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2.企業所得稅稅款。

3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務機關處以的滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規規定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。5.超過規定標準的捐贈支出。6.贊助支出。7.未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。8.與取得收入無關的其他支出。7.4.8虧損彌補企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。7.4.9資產的稅務處理(一)固定資產的稅務處理(二)無形資產的稅務處理(三)長期待攤費用的稅務處理(四)對外投資的稅務處理(五)存貨的稅務處理(六)轉讓資產的稅務處理7.4.10特別納稅調整（一）關聯企業的認定：關聯方是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人，具體指：

1.在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系。

2.直接或者間接地同為第三者控制。

3.在利益上具有相關聯的其他關系。（二）關聯企業之間業務往來的計價

納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。

（三）關聯企業之間轉讓定價的稅務調整

1.可比非受控價格法

2.再銷售價格法

3.成本加成法

4.交易凈利潤法

5.利潤分割法

6.其他符合獨立交易原則的方法7.4.11應納稅所得額的計算（一）直接計算法

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損（二）間接計算法

應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調整項目金額對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：

1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

3.其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。7.5企業所得稅應納稅額的

計算方法7.5.1應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－允許抵免稅額【例題·計算題】假定某企業為居民企業，2012年經營業務如下：

（1）取得銷售收入2500萬元。

（2）銷售成本ll00萬元。

（3）發生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業務招待費15萬元）；財務費用60萬元。

（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）。

（5）營業外收入70萬元，營業外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。

（6）計入成本、費用中的實發工資總額150萬元、撥繳職工工會經費3萬元、支出職工福利費24萬元和職工教育經費5萬元。

要求：計算該企業2012年應納的企業所得稅。【例題·計算題】某工業企業為居民企業，假定2012年經營業務如下：

產品銷售收入為560萬元，產品銷售成本400萬元；其他業務收入80萬元，其他業務成本66萬；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當期發生的管理費用86萬元，其中業務招待費為30萬元；財務費用20萬元；權益性投資收益34萬元；營業外收入10萬元，營業外支出25萬元（其中含公益捐贈18萬元）要求：計算該企業2012年應納的企業所得稅。企業所得稅實行按年計征，分月（或季）預繳，年終匯算清繳，多退少補的辦法。納稅人預繳所得稅時，應按納稅期限的實際數預繳；按實際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳或經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經確定，不得隨意改變。7.5.2境外已納稅款扣除的計算企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進抵補：

1.居民企業來源于中國境外的應稅所得。

2.非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得?？鄢揞~，是指企業來源于中國境外的所得，依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。計算公式為：

扣除限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法和條例規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得額總額境外所得已納稅款的抵扣方法（1）分國（地區）不分項抵扣（2）定率抵扣全年應納稅額＝境內外應納稅所得額×適用稅率－境外所得已納稅款扣除額【例題·計算題】某企業2012年度境內應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業所得稅稅率。另外，該企業分別在A、B兩國設有分支機構，在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國企業所得稅稅率為20%；在B國的分支機構的應納稅所得額為30萬元，B國企業所得稅稅率為30%。

要求：計算該企業匯總時在我國應繳納的企業所得稅稅額。7.5.3源泉扣繳對于非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的來源于中國境內的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人作為扣繳義務人。應扣繳稅款＝支付單位每次支付款項×20%【例題·單選題】韓國某企業未在中國設立機構場所，2011年初為境內企業提供一項專利權使用權，合同約定使用期限為兩年，境內企業需要支付費用1200萬元，企業每年初支付600萬元，則境內企業2011年應扣繳的所得稅為（）。A.20萬元B.60萬元C.59.5萬元D.120萬元7.6企業所得稅的優惠政策7.6.1免稅收入

1.國債利息收入。

2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益。3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入。7.6.2免征、減征企業所得稅的所得

1.從事農、林、牧、漁業項目的所得

2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得（3免3減半）

3.從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得（3免3減半）

4.居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

5.非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的來源于中國境內的所得，減按10%的所得稅稅率征收企業所得稅。7.