18/23HUNANUNIVERSITY畢業論文論文題目:民營企業內部審計現狀及發展對策學生姓名：學生學號：專業班級：學院名稱：指導老師：學院院長：

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摘要目前，隨著我國民營企業的發展，其對我國經濟發展的貢獻越來越大，民營企業己成為一股不可或缺的力量。在我國內部審計制度發展之初，政府無意干涉民營企業內部審計制度的建立，再加上民營企業自身的特性問題，其內部審計只是企業基于提高自身經營活動的效益性而做出的一種主動選擇，其內部審計的設立具有很大的隨意性，內部審計制度的建立缺乏系統性，從而導致了民營企業的內部審計在實際工作中面臨著許多問題，嚴重影響了內部審計職能的發揮。而隨著民營企業發展規模的不斷壯大,管理層次日益多極化、投資主體多元化、經營方式多樣化、經營范圍擴大化，對于民營企業的內部審計要求也越來越高.可見，隨著民營企業的壯大,完善內部審計制度已經成為民營企業能否健康持續發展的一個關鍵因素,民營企業設立內部審計是民營企業發展的必然，也是民營企業發展的迫切需要。關鍵詞:民營企業;內部審計；法律制度；管理模式ABSTRACTAtpresent,withthedevelopmentofprivateenterprisesinChina,andthecontributionofChina’seconomicdevelopmentismorebig，privateenterpriseshavebecomeanindispensableforce。Inthedevelopmentofinternalauditsystemofourcountryatthebeginning，thegovernmenthasnointentiontointerfereintheinternalauditingsystemfortheprivatelyoperatedenterpriseestablishment，characteristicsandprivateenterpriseswiththeirown,andtheirinternalauditingistheenterpriseimproveitsbenefitbasedontheinitiativeandmakeachoice,theestablishmentoftheinternalauditisveryarbitrary，theestablishmentofinternalauditsystem，thelackofsystematic，resultingininternalauditofprivateenterprisesarefacingmanyproblemsinthepracticalwork，seriouslyaffectedtheplaytheinternalauditfunction.Withthegrowingscaleofthedevelopmentofprivateenterprises,themanagementlevelincreasinglymultipolar,investmentdiversification，diversificationofbusiness,businessscope，theprivateenterpriseinternalauditrequirementsarealsogettinghigherandhigher。Visible,alongwiththeexpansionoftheprivateenterprise，perfectingtheinternalauditsystemhasbecomeakeyfactorinthehealthydevelopmentofprivateenterprises,privateenterprisescan，setupinternalauditistheinevitabledevelopmentofprivateenterprises，butalsotheurgentneedforthedevelopmentofprivateenterprises.Keywords:PrivateenterPrisesinternalauditLegalregimeManagementpattern目錄TOC\o”1-3”\h\z\u封面 1摘要 2英文摘要 3引言 2一、內部審計的理論基礎 2（一）內部審計的產生 2（二）內部審計定義的發展 3（三)內部審計的職能及作用 4二、西方企業內部審計的發展及啟示 5（一）西方企業內部審計的變遷 51。西方企業內部審計的特點 52.西方企業內部審計的發展歷程 6三、我國民營企業內部審計的歷史演變 8（一）民營企業的界定 8（二)我國民營企業內部審計的歷史演變 91．民營企業內部審計的特點 92．我國民營企業內部審計的發展歷程 10四、民營企業內部審計問題及原因分析 11（一）我國民營企業內部審計存在的問題 11（二）我國民營企業內部審計問題所在的根本原因 12五、完善我國民營企業內部審計制度的對策 13(一）內部審計在民營企業中的作用 13（二）完善我國民營企業內部審計制度的對策 14結束語 16參考文獻 16引言自20世紀80年代以來，中國經濟迅猛發展，隨著改革開放的發展和深入,整個社會的經濟結構發生了巨大的變化,其中民營經濟一躍成為當前中國最活躍的經濟，民營企業迅速崛起,它已經成為我國經濟發展過程中不可或缺的原動力。據相關統計，中國民營企業有465萬戶已經超過中國企業數量的60％，占全國GDP的份額超過50%，注冊資金達到6。8萬億元,成為中國最大的企業群體。隨著市場經濟的不斷發展,民營企業企業機制的完善程度變得至關重要，民營企業的發展已經成為人們關注的焦點.我們不得不承認，雖然民營企業是我國經濟發展過程中不可或缺的原動力，但民營企業在發展過程中還存在很多問題，如經營規模小，資金短缺等，這些嚴重阻礙了民營企業的發展壯大，因此越來越多民營企業意識到建立現代企業制度的重要性。李金華審計長曾指出“任何一個公司要持續高效運作都離不開有力的制約機制,其內在機制應該是一個完善的內部控制”。而一個完善的內部控制也是離不開有效的內部審計，內部審計是公司治理的一個重要組成部分,要建立和完善現代企業制度首先要建立完善的內部審計制度。由此可見，有效的內部審計對于民營企業的發展是具有重要意義的。現在對于民營企業的發展特別是對民營企業的內部審計問題的研究已經逐漸引起了人們的關注。由于民營企業本身存在的一些局限性：民營企業大部分都是家族式的管理、內部審計理念不高、手段落后、其內部審計人員素質低，而且對于民營企業治理中的內部審計問題，我國無論是在理論界還是實務界都缺乏實際的理論研究，從而使如何在民營企業發展過程中建立有效的內部審計以完善民營企業的治理機制，建立完善現代企業制度,促進民營企業的發展已成為難點。因此，研究民營企業的內部審計的問題是有助于規范我國民營企業的運作及促進其發展,是具有非常重要的現實意義的。一、內部審計的理論基礎(一)內部審計的產生內部審計源遠流長，自從有人際關系以來就一直存在。據考證，在古代的《圣經》中就已經出現了內部控制和審計，例如：《圣經》中對資產的雙人保管、突擊審查、仔細挑選雇員和職員分工都做了一定程度的描述，顯然古代的內部審計還屬于查錯糾弊的范疇。近代的內部審計可以追溯到1875年德國克虜伯公司所進行的內部審計活動，該公司制定了《審計手冊》，對審計人員及審計工作提出了明確的要求。至20世紀30年代這一期間內,內部審計師主要是檢查會計記錄,發現財務錯弊，盡管內部審計師積極地從事財務審計和內部控制檢查，為管理當局提供了極有價值的服務，但這一職業并未得到人們的廣泛承認。而現代內部審計是因企業規模的擴大，內部分權制的實施,受托經濟責任的形成，且基于經濟監督的需要而產生的。同民間審計一樣，現代內部審計最早產生于西方經濟發達的國家，而我國內部審計的出現則是遲于西方的。20世紀40年代以后，由于企業經營的復雜性不斷增加，企業的規模和控制范圍擴大，以及由于產權分離所帶來的一系列委托代理問題,企業所有者不能經常檢查經營管理者的管理活動，而且管理上層也不能經常仔細檢查其下屬各級管理者的工作，從而無法確定內部控制是否合理設計并有效運行,資產是否得到妥善保管，會計事項是否得以正確記錄.這時，內部審計才真正得到人們的廣泛重視并建立起規范的內部審計標準，此后,內部審計開始蓬勃發展.（二）內部審計定義的發展內部審計是與國家審計、民間審計相并列的一種審計形式，是與外部審計(國際審計和民間審計)相對而言的。內部審計從產生到現在，已經經歷了幾個世紀。隨著社會經濟的發展、企業管理的需要、人員經濟責任的擴大、內部審計的概念、職能、任務、組織形式、隸屬關系、審計主體等，在不同時期都有不同的內涵和外延，在每個階段呈現出不同的特點。目前已有120多個國家和地區參加的國際內部審計師協會在不同時期總共給內部審計下過7個定義。1947年在《內部審計職責說明》中首次發布了內部審計的定義:“內部審計是建立在審查財務、會計和其他經營活動基礎上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設性的服務,處理財務與會計問題，有時也涉及經營管理中的問題。"這一概念將內部審計的工作范圍定義為審查財務、會計和其他經營活動，將內部審計的工作性質定義為獨立的評價活動,同時這一定義還首次提出了內部審計為管理服務的思想。十年后，國際內部審計師協會對內部審計的工作性質定義進行了修改，認為“內部審計是建立在審查財務、會計和經營活動的基礎上的獨立評價活動,它為管理提供服務，是一種衡量、評價其他控制有效性的管理控制。"新定義刪去了第一次定義中不確定和累贅的內容，引入了管理控制的概念，提高了內部審計的地位。1971年，國際內部審計師協會又對內部審計的定義進行了修改,新的定義為“內部審計是建立在審查經營活動基礎上的獨立評價活動，并為管理提供服務，是一種衡量、評價其他控制有效性的管理控制。”這一定義最顯著的特點是取消了“建立在財務會計基礎上”的表述，預示和反映了內部審計從財務審計向其他經營審計的方向發展。1978年,美國內部審計師協會頒布的《內部審計專業實務標準》把內部審計定義為:“組織機構內部所建立的獨立評價職能，它以審查和評價各類活動的形式為該組織機構服務。”1981年，內部審計師協會在明確內部控制概念之后，為反映不斷發展的內部審計活動,在其修訂的《內部審計職責說明書》中，對內部審計的性質作了進一步的闡述:“內部審計是一個組織機構內部所建立的一種獨立的評價活動,它的職能是檢查和評價其他控制的適當性和有效性”。國際內部審計師協會(llA)理事會于1990年在《關于內部審計職責的明》中曾對內部審計定義予以修訂，修訂后的定義為：內部審計是一個組織內部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價活動，它要提供所檢查的有關活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協助本組織成員有效地履行其責任。到1999年，也就是不到10年的間，內部審計的定義發生了翻天覆地的變化。1999年6月26日國際內部審計師協會理事會通過了內部審計的新定義，即:內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營.它通過系統、規范的方法評價和改善組織的風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標.到了2001年，國際內部審計師協會在其發布的《內部審計實務標準》（修訂本）中又重新對內部審計下了新的定義“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標.”新定義刪除了“組織內部”和“評價活動”兩個詞，提出了內部審計為組織目標的實現服務,并將內部審計的工作范圍定義為“評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，反映了內部審計的發展趨勢和客觀要求。也就是說,內部審計應協助管理當局更好地履行管理責任,實現有限資源的優化組合和優化利用，以達到提高生產效率和獲利能力，改善業務水平的目的，更有效地實現組織的目標。這一系列內部審計定義的變化代表了內部審計的發展趨勢和方向。從中我們可以看到，這一系列的變化是適應經濟發展和經營管理的需要，是為實現公司等組織目標而不斷發展、變化和完善的。（三）內部審計的職能及作用內部審計的基本職能可概括為監督、控制、評價和服務四個方面。監督職能是基本職能，控制職能是管理職能，評價職能是核心職能，服務職能窩于監督、控制和評價職能之中。現代內部審計理論認為,作為一種企業管理的工具,內部審計更注重服務職能的發揮，內部審計制度和財務控制制度相結合，構成公司治理結構和企業組織結構中的重要監督控制體系。內部審計的范圍逐漸從事后監督擴展到事前預防、事中控制，對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價，內部審計人員要及時發現各個環節存在的問題，把企業的風險降到最低程度，不僅監督企業經營業務是否符合內部控制程序，評價內部控制制度是否有效，而且還應在熟悉企業生產經營情況，了解企業的營運和資源的配里狀況后，通過內部審計評價企業運行效果，不僅查錯防弊和監督制度執行,而且還要在資源、技能、目標與股東預期及企業戰略相結合的墓礎上，提出完善內控流程和糾正錯弊的建議，幫助企業進行“軟控制環境”的營造，成為內控過程設計的顧問，做好企業管理層的軍師及今謀。另外，內部審計作為一種“制約和平衡”結構安排,為了確保內部控制環境持續不斷地進行風險評估，及時、準確、合法、合理地披礴信息，一般通過對企業內控制度進行健全性、符合性和實質性側試，查找企業管理的失控點和薄弱點，針對存在的問題，確定審計范圍、重點和方法的內控制度評審手段來實現。這樣一方面可提高審計工作的效率和效果，另一方面通過對內控環節的評審，找出薄弱點，增強關鍵點，消除失控點,幫助企業建立內控制度,建立有效合理的監督制度,堵塞漏洞防范風險。二、西方企業內部審計的發展及啟示（一）西方企業內部審計的變遷1.西方企業內部審計的特點隨著時代和經濟的不斷發展，為了滿足經營管理的需要,自20世紀以來，西方的內部審計也在不斷的向前發展。由此西方企業的內部審計呈現出了一些新特征：（1）內部審計機構取得了很高的組織地位。在內部審計制度的初期,企業實行自上而下的巡回式審計，內部審計機構一般由會計部門領導，實質上履行的是會計監督職能,其組織地位很低。為了獨立、及時地開展審計工作，第二次世界大戰后西方許多企業都建立了專門的、延伸至重要職能部門和國內外分支機構的內部審計組織系統，配備了數量充足的審計人員。為了保證內部審計工作的獨立性和權威性，順利拓寬審計范圍并有效地落實審計結論和實施審計建議，西方國家企業又日益注重提高內部審計的組織地位，這突出表現在越來越多的內部審計部門轉為直接隸屬于高層管理當局；（2）審計領域大大擴展,內容趨向綜合性。20世紀初,由于企業管理當局主要關心的是會計資料的真實性和財務收支的合規性，因而內部審計人員執行的是會計賬目審計和財務收支審計，以查錯防弊，并評價各附屬單位履行受托經營責任的狀況。第二次世界大戰后,隨著科學技術日新月異的革命和際化的蓬勃發展，西方國家企業之間的競爭也更加激烈。為了增強國內外市場的競爭能力,企業迫切需要對影響管理水平和經營業績的一切因素都進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。這就要求內部審計部門順應潮流，突破傳統的財務審計范疇，進一步深入到企業生產經營活動的廣闊領域開展審計工作，以協助管理當局改善經營管理，提高經濟效益，經營審計已成為西方企業內部審計的重點.鑒于西方國家企業內部審計工作所達到的深入、廣泛性，很多人已用綜合審計、管理審計等概念作為內部審計的代名詞；（3)審計觀念發生變革,參與性審計方式成為主流.早期內部審計是財務審計占統治地位,但隨著內部審計范圍的拓寬，特別是富有建設性的經營審計工作的開展,這種傳統的審計觀念和方式就不再適宜了，無法滿足管理當局的需要，必須向現代審計觀念和方式轉變。現代內部審計觀念的核心是，審計人員不僅要善于發現問題，而且更要善于解決問題,并將所提建議當作本部門的服務產品向管理當局積極推銷。而現代內部審計方式的精髓則是參與性審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響并探討改進的可行性和應采取的措施，從而充當經營管理人員加強內部控制、改善經營管理、實現企業經營目標的熱心顧問和有力助手。2。西方企業內部審計的發展歷程在西方國家，內部審計的起源可追溯到古代和中世紀，但直至進入中世紀之后，內部審計才具有較為完整的形態。到了19世紀末20世紀初，以美國為代表的資本主義國家經濟得到迅速發展，生產和資本的高度集中，使資本主義進入壟斷階段，這個時期產業結構和經營機制出現了新的變化，壟斷企業開始成為資本主義經濟的主要特征.壟斷使得公司規模變大,管理層次增多.在這樣一些分支機構遍及各地的巨型企業中，企業內部只能采取分權制，為了使總公司能夠更好地控制其下屬,內部審計人員和內部審計機構就由此產生.在內部審計的初期，為了滿足破產企業股東和債權人的強烈要求,對企業會計記錄和資產管理加強監督，英國議會于1844年率先制定公司法，從法律制度上明確要求企業設監事之職,行使內部審計之權，從而確立了近代內部審計制度。在美國，開始是由一些大型企業派出人員，以巡回方式實行就地審計，之后則設置獨立機構,根據企業領導的意圖對下屬企業檢查會計帳目,開展財務審計，以揭露可能的錯誤和弊端，內部審計的審查內容在實踐中逐漸擴大到對內部各部門及其所屬單位的財務狀況、經營成果、工作效率的審查和評價。到了20世紀30年代,美國和西歐的許多大企業都建立了內部審計機構，配備了專職審計人員，開展了內部審計工作，推動了近代內部審計的完善.20世紀40年代,內部審計同外部審計一樣,進入了現代發展時期.美國于1941年在紐約創建了“內部審計師協會”，從此內部審計師有了自己的職業組織.1947年，該協會制定了《內部審計師職責條例》，對內部審計人員的職責和工作范圍做了規定。在這一時期中，由協會主席舍斯頓編寫出版了《內部審計的基本原則和技術》一書，隨之一些有關內部審計的專著也相繼問世。該協會后來發展成為具有100多個會員的國際性的內部審計組織。它擔負著國際性的內部審計教育管理、科學研究、著作出版以及內部審計師考試和證書簽發等工作,為推動內部審計職業的發展發揮了主要作用，揭開了現代內部審計的序幕。第二次世界大戰以后，資本主義經濟的空前發展,使競爭更加激烈。因此,在控制理論的指導下,企業十分重視加強內部經濟監督，現代內部審計隨著內部控制的加強而蓬勃發展起來。內部審計除了開展傳統的財務審計外，還從健全管理、提高工作效率、防止經濟損失等方面，開拓了許多新的新的審計領域并在此基礎上建立起以提高企業效益為目標的經營審計，并逐漸成為內部審計的工作重點，從而推動了內部審計的廣泛開展。當今，西方國家內部審計事業已經成為企業單位內部經濟運行的一種重要制約機制而長盛不衰，企業單位的內部審計機構和內部審計師通過對經營管理的評價、建議，日益成為企業最高決策人的得力助手而為社會所關注，內部審計師正在成為西方社會最為向往的職業之一.（二）西方企業內部審計發展對我國民營企業內部審計發展的借鑒在國外，內部審計已發展成為一種專業職業，特別是在一些西方發達國家，內部審計組織具有較高的地位和較強的獨立性。而我國的內部審計起步較晚,與西方的內部審計之間還有著不小的差距,內部審計特別是民營企業的內部審計現狀還不容樂觀。在現如今這樣一個日新月異的、經濟發展迅速、競爭激烈的時代，進一步發展我國的內部審計是迫在眉睫的，發展內部審計是適應時代發展的要求滿足企業經營的需要。而對照我國民營企業內部審計的實際情況，借鑒西方內部審計的發展經驗，對于我國內部審計的發展可以從中得到一些有益的啟發：首先,內部審計應盡快由財務審計向管理審計轉變.傳統的內部審計主要是財務審計，其審計目標是查錯防弊和評價各分支機構履行經濟責任的狀況。為順應世界經濟迅速發展所帶來的機遇和挑戰，國際內部審計師協會將內部審計目標定位由原來的“檢查與評價”重新定位為“增值與改善”，指出內部審計作為管理當局的一種服務，是組織內部審核經營活動的獨立評價行為，并為組織“提出改善經營的建議”。目前，我國大部分企業的內部審計工作還只停留在傳統的財務審計上，管理審計、績效審計開展較少，內部審計工作沒有充分發揮其作為管理助手的作用,更談不上為企業增值服務.因此，企業內部審計必須要適應企業競爭形勢的新要求，面向未來,以提升企業價值為目的，把工作重點逐漸放到富有建設性的管理審計上來。企業內部審計的工作重心應該由以監督為主變為以服務為主，改單純財務審計為全方位管理審計。其次，拓寬內部審計領域,實現內部審計內容的突破。內部審計不僅要實現觀念上的突破，更重要的是要實現內部審計工作上的突破。在市場經濟條件下，企業的經營方式、運作機制與計劃經濟條件下相比有重大變化，企業具有高度經營自主權，經濟增長的高質量、經濟效益的最大化,使內部審計將直接對企業的經營與管理行為進行調控.要充分發揮內部審計的獨特作用，加強風險管理改變審計觀念，把審計模式轉變成管理效益審計,把工作重點切實轉移到幫助企業實現經營、管理的目標上。其審計領域應當拓展到企業管理組織結構的合理性、管理機構的有效性、經營管理的效益性，企業風險的評價和分析等各個領域。審計的內容應涉及到企業的財務收支審計、內部控制制度的評價、經濟效益審計、風險審計、經濟責任和離任審計以及環境審計等各個方面。再次，加快實現內部審計職業化.內部審計職業化是內部審計作為一種獨特的非自由化的社會職業存在和發展。內部審計職業化并不是要求內部審計從組織內部獨立出來，成為外部審計，而是為了形成社會公認的內部審計人才標準和人才市場，以便各種組織可以自由地、放心地聘用到合格的內部審計人才.通過制定社會公認的內部審計工作質量標準和內部審計人員行為規范，形成內部審計人才競爭機制，促進內部審計人才素質的提高，以便有關各方公正地評價內部審計人員的工作質量和價值。2000年1月我國內部審計師協會成立，標志著我國內部審計職業化的開始,但目前仍處于起步階段，還沒有獨立、權威的人才資格認定制度。為了提高內部審計為組織增加價值服務的能力，應當加快我國內部審計的職業化進程。三、我國民營企業內部審計的歷史演變（一)民營企業的界定“民營”一詞在《漢語大詞典》中被定義為“民間經營”。民營概念其實自古就有，民間經營產業的形成便標志著民營概念的誕生。明朝資本主義萌芽時期和清朝“洋務運動”時期的許多新興產業更有“官辦”、“商辦”、“官商合辦”、“官督商辦”等多種形式，這些企業形式都是所有制形式和經營方式的集合.目前理論界對“民營企業"的概念有不同的認識和爭論.而本文比較贊同的一種觀點是：民營不是一個所有制概念，而是一個經營性概念。民營企業屬于企業范疇,民營企業是民營經濟的載體.［3]民營企業的共同特征是由社會公眾來經營，而不是由國家和官方來經營.因此民營經濟是指由民間人士、民間機構、民間力量經營的經濟。民營企業是一個與國有企業相對應的概念，是一種非國營、非官方的方式和組織形式。而目前的民營企業包括：國有企業經過改制、改組、改造后實行了股份制(國家不控股的）、股份合作制、租賃制、委托經營等形式的企業(國家對這些民營化了的企業不再直接經營管理，只是憑所有者身份享有所有者權益)；全部集體企業;混合所有制集團公司；私營企業；個體企業;民間中外合資企業;外商民間獨資企業等。（二）我國民營企業內部審計的歷史演變1．民營企業內部審計的特點民營企業設立內部審計是企業的主動需求。對于國有企業經營者而言，他們只是掌握了企業的剩余控制權，但剩余索取權卻歸國家所有，因此,經營者沒有動力去設置只能促進國有資產保值增值，卻無益于于自己的內部審計機構。而民營企業則不同,其外部產權明晰,控制權和索取權都在企業所有者的手上，他們的目的就是實現價值增值。企業是一種團隊生產，如果沒有監督者的監督就很容易會出現偷懶、虛報業績、轉移企業財物等問題，自然而然的,民營企業的所有者就會想方設法杜絕這些影響到企業自身價值增值的因素，但依靠其個人的努力是不夠的，尤其是當企業規模大、生產經營復雜、生產經營場所分散時，所有者控制的距離太遠,難以實現有效控制.另一方面,即使是所有者能對企業實施有效控制,使企業團隊努力工作，但企業團隊內各個職能部門所做出的努力是否能夠如愿以償的給所有者帶來效益，有賴于外部人的評價。所以民營企業所有者有動機去設立內部審計機構.［4］與國有企業的內部審計相比，民營企業內部審計的建立國家沒有法律要求，建立內審機構完全出于自身發展的需要。民營企業是以家族式管理為主的經營管理體制。與民營企業不同，國有企業是隸屬于國家行政機關、政府部門或行業集團,其管理體制是由政府制定的，它的經營范圍和經營目標是由政府或代行其職權的主管部門規定的，它的法人代表是又政府任命的。因此，在管理體制上，是以政府為主導的。所以國有企業內部審計的管理體制，自然也要受到政府的影響。它的審計行為，是以政府為導向的，它的審計目標，也是為政府服務的。相對于國有企業來說，由于我國很多民營企業都是實行家族制管理模式，因此,民營企業內部審計的管理體制也是受家族制管理模式的影響.家族企業組織是一個以企業主為核心的人情關系網絡,企業往往依靠“人治”而非“法治”來管理企業，再加上國家對于民營企業的內部審計沒有相關的規定，從而導致其管理制度往往會屈從于人情法則,所以民營企業的內部審計往往會呈現出“人治”的特點。[9］它的審計行為，審計目標都是會受企業家族成員的影響,內部審計設立與否是為民營企業所有者的意愿所左右的。民營企業內部審計具有一定的復雜性。民營企業的產權結構、管理模式都會隨著民營企業的發展而有所變化。不同的發展階段，民營企業的規模大小不一，企業的任務、風險也不一。因而民營企業內部審計要針對不同發展階段的民營企業的特性來設立，從民營企業的自身需求出發，從而更具有復雜性。民營企業規模大小不一，有的已發展成為集團公司,有的還是小型企業；民營企業的生產性質多樣化，有的是高科技的IT行業，有的只是生產低值產品的企業。在實施內部審計方面，沒有統一的格式。而國有企業的內部審計,它主要還是以政府為導向的,相對于民營企業來說，復雜性就相對低一些。民營企業內部審計的目標明確。[16］內部審計是企業內部控制系統的一個組成部分，是為維護企業的利益而存在的.民營企業內部審計目標非常明確，就是保護投資人的財產安全，幫助企業成員實現組織目標，為企業增值服務。內部審計人員的任務和職責，就是揭露和懲罰種種侵犯企業財產的行為。對內部審計人員的執業技能和職業道德要求,對他們的培訓和薪酬待遇，甚至也要同這個目標直接掛鉤。自然，內部審計人員的升降和解職,也同他們完成目標的情況直接相關。總之，杜絕那些影響到企業自身價值增值的因素是民營企業內部審計設置的初衷，其后的發展也遠離不了這個目標。這同政府對國有企業內部審計目標的復雜規定有點不同。民營企業內部審計范圍具有一定的廣泛性。基于企業內部經濟監督和經營管理的需要，民營企業內部審計可延伸至企業所能控制和影響的各個方面。民營企業內部審計既包括傳統的內部財務審計，又包括現代的經濟效益審計;既可以進行事后審計，又可進行事前審計；其審計工作既可以是防護性的，又可以是建設性的。而政府對于國有企業內部審計的范圍就會相對狹隘一些，其主要還是側重于審計企業的資產、負債和所有者權益的確立以及財務報表編制過程中的真實、可靠程度及其有關信息系統。民營企業內部審計具有針對性和及時性。企業內部審計機構是企業內的一個部門，可以針對企業內隨時出現的情況和問題進行審計，及時了解情況,分析問題,找到解決問題的途徑和方法，從而促使企業加強經營管理，提高經濟效益，實現企業整體目標。2．我國民營企業內部審計的發展歷程早在中華人民共和國建國以前，受西方國家現代內部審計的影響,我國一些大企業就開展了內部審計工作。舊中國的鐵路、銀行系統都實行較為健全的內部稽核制度。我國現在的內部審計是伴隨著政府審計的恢復和重建而恢復和發展的。1983年，政府審計署開始籌劃我國內部審計工作，培訓內部審計人員，并選擇重點企業進行試點。1985年、1995年和2003年相繼公布了《審計署關于內部審計工作若干規定》。在內部審計初步實踐的基礎上，1987年4月，在北京正式成立了中國內部審計學會，同年底，學會以團體會員加入了國際內部審計師協會。2002年經民政部批準，更名為協會，使其成為對企業、事業行政機關和其他事業組織的內審機構進行行業自律的全國性社會團體組織.從此，我國內部審計的學術研究活動也開展起來。2003年4月，中國內部審計師協會發布了《內部審計準則》等一系列準則，就我國內部審計的任務、職責、權限、機構設置、審計范圍、工作程序以及職業道德標準等都做出明確規定，進一步規范了我國內部審計工作.四、民營企業內部審計問題及原因分析（一)我國民營企業內部審計存在的問題近年來,隨著市場經濟體制改革的不斷深入,我國民營企業得到了飛速的發展，其內部審計已成為民營企業加強內部控制，改善經營管理，提高經濟效益的重要組成部分。但是由于民營企業自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環境等問題,民營企業的內部審計工作在實踐中還存在一定的困難和問題,這些都會影響到民營企業的進一步發展,主要有以下問題：首先,就是國家缺乏對其的政策法規支持和相應的監督指導.我國《審計法》中只規定對國有金融機構和企事業單位等建立健全內部審計制度并進行內部審計，對民營企業內部審計未作出相應規定，民營企業內部審計只能參照國營企業內部審計的內容、方法和模式進行，不能結合民營企業的特點和生產經營實際,而且，國家各級審計機關對民營企業內部審計也缺乏應有的監督和指導，甚至提出內部審計外部化,將民營企業置于內部審計的范圍之外，形成并加劇了審計機關與內部審計之間的對立。其次，民營企業的家族式管理模式阻礙了其內部審計工作的正常開展。家族式管理是我國民營企業的一大特色,而家族企業的一大特征就是家族成員間具有感情聯結的特殊凝聚力，家族成員間的信任和忠誠。民營企業大多依賴以“血緣關系”為紐帶的家族網，靠家族的凝聚力逐漸發展起來的，往往用管理家族事務的方法管理企業,企業的命運實際上與家庭的利益捆綁在一起,管理制度中過分揉進了親情的因素，削弱了企業管理者的制度意識,使民營企業的內部審計部門難以把握和處理集團公司與分公司及各分公司之間的關系和經營行為。內部審計作為一種內部監督機制,可能被認為是對信任和忠誠的懷疑，而不被一些家族成員接受。另外一旦家族成員之間發生利益沖突的超出了親緣的維系力,業將難以再支撐下去甚至會面臨破產的危機，所以，家族式管理模式在一定程度上已阻礙了民營企業內部審計工作的正常開展，影響了內部審計職能的正常履行和內部審計作用的正常發揮.再次，審計范圍狹隘.雖然說現今民營企業的內部審計慢慢向現代內部審計發展，其審計范圍逐漸廣泛起來，但實際上還是有相當一部分民營企業的內部審計基本上都停留在財務收支審計上，主要進行一些防漏查弊的工作，而未向經濟效益審計、非財務事項審計拓展。隨著民營企業的進一步發展，在企業的投資主體、經營規模、經營環境和經營風險不斷發生變化的新形勢下，民營企業內部審計如何拓展審計范圍已成為一個關系到其生死存亡的重要問題.像被評為浙江省內部審計先進單位的正泰集團，它開展內部審計之初，也只是以會計核算和財務管理為對象,后來隨著管理的需要，它的內部審計范圍逐漸擴大，真正發揮了內部審計的作用,進而促進集團的高效發展.最后，民營企業內部審計人員素質不高，審計手段落后我國民營企業大都采用家庭管理模式,審計工作作為核心部門更要有業主親屬主抓。這種管理模式嚴重制約了審計隊伍的人才開發培養和更廣泛的擇優選聘,造成人員素質差,結構比較單一，缺乏專業技術、工程技術、物資管理等方面的專業人才。另外，雖然電子信息和通信技術在各個領域不斷推廣應用,但民營企業內部審計人員對會計電算化還不太熟悉,許多審計工作還停留在傳統手工查賬的基礎上，造成效率低下準確性差,嚴重影響了審計工作的正常進行。(二）我國民營企業內部審計問題所在的根本原因之所以導致民營企業的內部審計問題重重，既有內因也有外因：內因就是民營企業本身的特性所致，包括產權特征、管理層觀念等方面；而外因則是民營企業內部審計所處的外部環境，主要還是法律環境。一是產權結構障礙。我國民營企業的產權特征主要是單一性和封閉性。所謂的單一性是指產權主體單一，由于這種單一的產權結構，所有權和經營權集中于企業的所有者手中，經營戰略完全取決于創辦者的個人喜好,企業承擔的風險過大。這時,企業所有者（經營者）就沒有動力去專門設立內部審計機構以降低企業的內部交易成本。這也是我國大多數中小民營企業沒有專門設置內部審機構的一個原因。而封閉性是指家庭或家族持有企業股權，股權集中度較高。由于企業的決策權高度集中于家族成員手中，缺乏專業知識的家族成員成為特殊階層,他們往往會把持企業中的各重要的管理崗位，當然包括內部審計部門，這嚴重損害了審計的相對獨立性,同時大大降低了內部審計的效率和效果，［10］也嚴重阻礙了非家族成員的積極性和創造性,增加了企業的內部交易成本。二是管理層理念障礙.我國民營企業領導者的素質參差不齊,大部分企業主在市場上搏殺了幾年,在一些方面有所提高，但在文化、經營思想、管理水平、守法誠信等方面的素質相對較低，難以通過科學的管理來提高經營效益。隨著公司的擴展，投資的多元化，管理層次的增多，這方面的矛盾越加突出，而設立內部審計機構是改變民營企業家族式管理方式的一條重要途徑。但有相當一部分民營企業主受傳統思想的束縛,再加上社會對內部審計宣傳不夠，致使他們尚未意識到內部審計可以幫助企業提高經濟效益，對成立內審機構的重要性和必要性認識不清。三是法律制度障礙。目前我國對民營企業和民營經濟的法規建設相對滯后于民營企業的自身發展,也滯后于國有企業的法規建設.到目前為止,國家有關民營經濟的利益和權益保護的法律還相當零散,缺少一個以穩定的規章制度為基礎的管理體系。因此，致使部分民營企業內部審計的缺位，即沒有實行內部審計制度；也導致了實行內部審計制度的企業在機構設置上不夠規范。當企業的利益與國家的利益發生沖突時，他們往往會犧牲國家的利益而自覺維護企業利益。這種傾向的存在相當一部分原因是由于我國目前關于內部審計的法律法規缺少對民營企業的指導和支持，這將不利于民營企業的進一步發展.因此,完善我國內部審計的法律法規已成為促進民營企業發展的當務之急。［4]五、完善我國民營企業內部審計制度的對策（一）內部審計在民營企業中的作用民營企業內部審計在其經營環境和生存發展條件不斷變化的情況下，也在不斷變化中發展，經過了由不自覺到自覺，由低水平逐漸向規范發展的歷程.隨著市場經濟的迅速發展，特別是經濟全球化的發展，內部審計在民營企業的發展中發揮著越來越重要的作用，那么內部審計到底發揮了什么作用呢？下面本文結合曾被評為浙江省內部審計先進單位的正泰集團這個實例對內部審計的作用加以闡述。內部審計對于民營企業的發展不外乎發揮著防護性和建設性這兩個作用。所謂防護性作用，是指通過對民營企業的財務收支和經營管理活動進行審查，來實現對財務收支的真實性和經營管理活動的有效性進行監督，防止弄虛作假，杜絕損失浪費，保護民營企業財產的安全完整。像正泰集團所開展的財務審計，就是通過對會計憑證、賬簿、報表的審核，核實貨幣資金、財產物資、審查各項財務收支及債權債務，對企業的財務狀況和經營成果做出判斷，從而有力地保證了會計信息的真實性。而建設性作用呢，是指在通過對民營企業經營管理活動進行審查,弄清真實情況的基礎上，對企業的經營管理活動進行評價,肯定成績,總結經驗，以便推廣;指出問題,提出建議，以便改進。民營企業發展成為大型企業集團以后，經營層次的多元化，產業結構的多樣化，對在集團內部處于不同行業、不同層次企業的經濟效益和經營者業績的評價也顯得更加困難復雜。正泰集團在建立內部審計之初，只是通過內部審計來規范會計核算和財務管理,實現提高會計核算和財務管理水平的目的，這樣并不能滿足其日益發展的需求，而今正泰集團的內部審計已經逐漸上了軌道，其內部審計范圍逐漸擴大。正泰集團在建立起科學的經濟效益評價指標，規定科學的評價方法,保證評價的客觀性、公正性的基礎上開展了經濟效益審計，通過審查可以用來提高經濟益效的途徑是否得到開發利用;審查經營決策、計劃和方案是否先進、可行；經濟活動是否按照既定目標進行；內部控制制度是否健全、有效；有無因重大決策給企業帶來重大的經濟損失；評價已開發利用的途徑實現的經濟效益如何等。根據審計發現的問題，提出堵塞漏洞，挖掘潛力，改善經營管理，提高管理水平和管理效率的建議,促進提高經濟效益.由正泰集團這個實例可以看出內部審計特別是現代內部審計在民營企業的高效率發展中是發揮著非常重要的作用，它是民營企業改善經營管理,提高經濟效益的重要組成部分。（二）完善我國民營企業內部審計制度的對策隨著市場經濟的日益發展，民營企業得到了飛速的發展，其內部審計已成為民營企業加強內部控制，改善經營管理,提高經濟效益的重要組成部分。內部審計對于民營企業的發展具有重要意義，因此，只有促進和完善我國民營企業的內部審計制度,才能使民營企業得到高效的運作和發展。創建內部審計的最佳運行模式.民營企業內部審計制度的構建必須符合民營企業特點，建立與民營企業相適應的運行模式。根據民營企業的組織機構和貫徹內部審計獨立原則,其內部審計模式主要有:股東會主導的內部治理審計；董事會主導的內部審計；董事會主導的內部審計,這是較為理想的企業內部審計模式;監事會主導的內部審計,內審機構隸屬于監事會,并向監事會報告工作,這不僅有利于樹立內審機構的權威性,保持內審機構較高的獨立性，而且有利于增強監事會的監督力度，使監事會的職責落到實處；財務總監主導的內部審計。企業內審機構的設置要根據企業的具體情況而定，要與其他部門相配套,不論采用哪種模式，關鍵是要確保內部審計職能的充分發揮。堅持內部審計機構的獨立性原則和權威性原則。獨立性原則是內部審計機構區別于其他職能部門的重要標志.因此,企業在機構設置中,應使內部審計構及人員保持相對獨立性，內部審計機構應由企業第一負責人直接領導，對其負責并報告工作,應獨立于或高于各職能部門。內部審計只有與被監督對象無利益關系,才能保證審計結果的真實、客觀、公正。拓展內部審計范圍，改進內部審計的工作方法。首先,要做好事前審計,參與企業決策,把好企業生產經營第一關；做好事中審計，使企業物盡其用,加速資金周轉;做好事后審計，確保企業財務收支合法合理。其次，要以財務審計為基礎,以管理審計為重點。民營企業進行財務審計是一項基礎工作，是進行管理審計的基礎。民營企業進行財務審計評價內部控制系統,保證企業組織科學合理，生產流程規范運行，保證內部控制系統提供的信息真實準確。再次,要加強成本費用效益審計，著重審查企業成本費用開支是否合理,有無損失浪費，是否最大限度地降低了企業的產品成本;加強產品銷售效益審計，主要對公司的營銷策略、市場占有率、產品適銷對路等進行評審，最大限度地提高產品的銷售量。最后,要充分利用計算機進行審計工作.現代科學技術的發展，使電子計算機得到廣泛運用，所以利用計算機進行審計勢在必行。重視提高內部審計人員的素質。首先，內部審計人員必須具備良好的思想政治素質，具有一定的政策水平和較高的法律水平，能以既定的法律準則要求自己，約束自己,能正確地履行法律所賦予的內部審計職能,能依法審計、忠于職守、堅持原則、客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密.其次內部審計人員必須具備一定的業務素質,不僅應熟悉財務知識、審計知識，還要掌握企業經營管理和監督方面的理論知識.同時為了適應現代企業的發展要求，內部審計人員還應懂得電腦、工程技術、法律等方面的基本知識,并有一定的文字表達能力。再次,內部審計人員上崗前必須接受嚴格的培訓，在崗的內部審計人員也要定期接受培訓，以使內審人員不斷更新知識，適應工作需要.內部審計專業人員應從本單位在職在崗人員中選配,因為他們最熟悉本單位的情況,開展內部審計工作具有得天獨厚的優越條件。優化審計環境。民營企業內部審計的發展也是需要有一個良好的審計環境,在審計重點的工作上實現新突破。審計作為一種社會行為，與社會的政治環境、經濟環境、法律環境和文化環境構成了審計存在和發展的方向，審計要發展必須有良好的環境.審計機關、內部審計協會、企業領導要進一步營造內部審計的外部環境，確保審計的權威性.完善內部審計相關法律制度.目前，我國國家審計和注冊會計師審計分別有了自己工作的法律依據———《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》，然而在我國,雖然擁有8萬個內部審計機構、近30萬內審從業人員，卻尚無內部審計法，只有《審計法》中第二十九條幾十個字的規定和《關于內部審計工作的規定》一項部門規章，法律層次低,對企業內部審計缺乏強制效力。如果僅僅依靠以上這一點法規是很難有效解決內部審計中的復雜問題和充分發揮內審作用的.因此,結合我國民營企業內部審計發展的需要,借鑒西方國家的經驗,我國應盡快完善適用于我國民營企業的內部審計法制度，盡快頒布《內部審計條例》和《內部審計準則》嚴格規定民營企業內部審計的資格和作業標準，明確內部審計的法律地位、義務和職責等等，為民營企業內部審計工作者提供執法依據。結束語自20世紀80年代以來,隨著改革開放的發展，整個社會的經濟結構發生了巨大的變化，民營經濟一躍成為當前中國最活躍的經濟，可以說它已經成為我國經濟發展過程中不可或缺的原動力。而隨著民營企業發展規模的不斷壯大，管理層次日益多極化、投資主體多元化、經營方式多樣化、經營范圍擴大化，完善的內部審計制度對民營企業的持續發展是有著非常重要的意義.民營企業內部審計必須在審計內容、審計方法及審計模式上不斷創新改進，以促進民營企業的健康發展。同時,我國也應為民營企業內部審計創造出一個良好的發展環境，不斷健全完善各項法規制度，形成一套健全完善的內部審計規范體系，促進我國民營企業內部審計的發展.同時，民營企業內部審計系統的運行也需要民營企業內部環境和外部環境的支持。我國應根據時代的要求，改善民營企業的內部和外部環境，促進我國民營企業內部審計的發展。另外,民營企業內部審計的現狀較為復雜,實際情況又不斷變化,本人理論和實踐水平有限，對內部審計的理解不夠深刻,文中難免有不足和疏漏之處，懇請各位老師批評指正。參考文獻［1]郭萍。《淺談民營企業內部審計制度改革[J］。湖州師范學院學報,2005。04.［2]劉穎，顏玉玲.《民營企業內部審計現狀及對策》[J]。中國鄉鎮企業會計，2007.05。［3]張惠忠。《民營企業概念分析