《會計人員千萬注意：發票開具過程中的10個涉稅提醒》郝守勇提醒1發票開具時不得“變名虛開”發票案例：（1）將餐費開具成會務費住宿費；（2）將購物卡開具成辦公用品；（3）將招待禮品開具成宣傳禮品；（4）將月餅開具成紙張；（5）將借款利息變更為顧問費服務費手續費等；注意：賓館酒店而言，住宿是住宿、餐飲是餐飲、會展是會展！餐飲費不能合并在會議費中一并開具發票，應分項開具增值稅發票尤其是增值稅專用發票。1、營改增后各稅目稅率、計稅方法差異較大，抵扣稅款的規定不一，開票企業出于少繳稅款或應客戶的要求會變更稅目、業務類型開票！2、開具發票錯誤類型包括：未發生業務卻開具發票；發生了業務但是開票與業務不符；由第三方代開發票等；3、虛開情形包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種行為方式；謝謝提醒2發票開具時不要錯誤選擇稅率或者征稅率如：餐飲、住宿等“營改增”行業的小規模納稅人將稅率錯誤填寫成6%、11%、13%、17%或0稅率，正確的是選擇3%征收率；如：農資、種植、養殖、圖書、蔬菜、豬牛羊肉銷售等已進行增值稅免稅備案的小規模納稅人將稅率錯誤填寫成3%，正確的是選擇免稅貨物，發票上開具為*，未進行備案的仍按照3%開具；如：各行業小規模納稅人銷售不動產應選擇5%征收率，不要錯誤地選成3%征收率；一般納稅人一般計稅稅率與簡易征收征收率易混淆開具，發票開具前應準確區分計稅項目，并按適用稅率或征收率開具。謝謝提醒3按商品和服務編碼規范開票填開發票時，“貨物或應稅勞務名稱”必須從商品和服務稅收分類編碼庫中選取，否則該商品不能開票。全面推行按商品和服務編碼規范開票是國家稅務總局2017年全國發票管理的重點工作之一，若納稅人未正確、規范地開具帶稅收分類編碼的發票，稅務機關將按發票有關規定進行處罰。

從現在開始，稅務機關將對納稅人的以下2種情況進行監控和追查：一、是否按照商品稅收分類編碼開具發票；二、是否正確、規范的選擇對應的稅收分類編碼開具發票。選擇編碼有一定的步驟和要求，編碼本身也有一定的規律：“1”開頭是貨物、“2”開頭是勞務、“3”開頭是銷售服務…注意：①要按照實際業務準確選擇；②要與發票票面的“貨物或應稅勞務、服務名稱”相匹配；③在進行細類劃分時，無法清楚界定、歸類的，貨物類可以按照商品的材料或用途選擇最近似的編碼；勞務或服務類按照交易實質選擇最近似編碼；④附清單開具匯總發票的，清單所列項目也需按商品編碼選擇。①商品編碼停留在大類，不夠細，不可以再比如堅果，如果你賣的是“腰果”，就不能選大的這個“食用堅果”的分類，要選到下面的“腰果”，因為人家有這一細項。②大類下面沒有更細的編碼，那就寫大類看上面的表格，最細就是餐飲服務、所以直接開餐飲服務，不管你吃的是大閘蟹還是小龍蝦，編碼都選這個！謝謝提醒4應如實開具發票銷售方開具增值稅發票時，發票內容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據購買方要求填開與實際交易不符的內容，更不得變名虛開發票。銷售方開具發票時，通過銷售平臺系統與增值稅發票稅控系統后臺對接，導入相關信息開票的，系統導入的開票數據內容應與實際交易相符，如不相符應及時修改完善銷售平臺系統。注意：企業只有真實地取得進項、并同樣真實地開具銷項，才可以最大限度的保障企業安全長久經營下去；謝謝提醒5開具發票不得籠統開具，應有明細發票應按編碼開具，較籠統的項目需要按下一級明細開具，具體明細到什么程度，允許企業視核算或管理要求而定，并取決于消費者需要。不管是內控管理還是從稅務管理角度來理解，不管金額大小，辦公用品應該開具清單。數量少就直接在發票上列明具體品名，如筆記本、文件夾、訂書機等；數量多就附清單，增值稅專用發票的清單必須從稅控系統出具!問題：開具“辦公品”的增值稅普通發票是否需要稅控清單？案例：取得了一張購買辦公用品的增值稅普通發票，金額50000元，20個品種，是否必須稅控系統開具清單？借：管理費用-辦公費50000貸：銀行存款50000所附原始憑證：（1）買辦公用品發票（2）購物清單或小票（3）銀行付款證明等還可以附輔佐證據：如購買合同或者協議等7月6日國家稅務總局貨物和勞務稅司有關負責人就增值稅發票開具有關問題答問：如果購買的商品種類較多能否匯總開具增值稅普通發票？如果購買的商品種類較多，銷售方可以匯總開具增值稅普通發票。購買方可憑匯總開具的增值稅普通發票以及購物清單或小票作為稅收憑證。稅務部門和有關方面已經并還將進一步采取措施，為企業開具發票提供更多便利。謝謝提醒6普票也要有稅號從今年7月1日開始，購買方為企業的，在索取增值稅普通發票時，應提供納稅人識別號或統一社會信用代碼，并在發票上開具。這項規定只針對買方是企業，對于以個人或者政府機關、事業單位等非企業單位為抬頭的發票就不需要填寫這些信息。《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》國家稅務總局公告2017年16號一、自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。本公告所稱企業，包括公司、非公司制企業法人、企業分支機構、個人獨資企業、合伙企業和其他企業。經稅務機關批準開具印有企業名稱的發票是否需要填寫納稅人識別號？答復：16號公告僅適用于通過增值稅稅控開票系統開具的增值稅普通發票，對于使用印有企業名稱發票的行業，如電商、成品油經銷等，可暫不填寫購買方納稅人識別號，仍按照企業現有方式開具發票。以下情況的普通發票不需要填寫對方稅號（1）開給個人消費者；（2）開給個體工商戶；（3）開給行政機關；（4）開給事業單位；（5）開給社會團體等非企業性單位；（6）對方是國外客戶的出口企業；（7）對于有的卷式發票和手工發票上沒有購買方納稅人識別號欄次的（8）對于使用印有企業名稱發票的行業，如京東等電商行業，如加油站等成品油經銷；謝謝提醒7部分發票開具不要漏填發票備注欄如：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。如：銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼(無房屋產權證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。如：出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。如：取得貨物運輸服務發票，沒有在備注欄上注明起運地、到達地、車種車號以及貨物信息的發票。如：《國家稅務總局關于保險機構代收車船稅開具增值稅發票問題的公告》規定：“

保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。”如：《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》第四點第二條規定：“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。”謝謝提醒8折扣銷售的務必價款和折扣額在同一張發票分別注明納稅人采取折扣方式銷售服務、無形資產或者不動產，價款和折扣額在同一張發票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。1.折扣銷售，又稱商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。會計處理中，折扣銷售按照折扣后的金額確認銷售收入并進行賬務處理。2.銷售折扣，又稱現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。例如，現金折扣的表示方式為：3/10，1/20，n/30，表示10天內付款，貨款折扣2%；20天內付款，貨款折扣1%；30天內則全額付款。3.銷售折讓，是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓，企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，則應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。謝謝提醒9一般納稅人不得去稅務機關代開發票好多會計人員經常問：一般納稅人發生了超出稅務登記經營范圍的業務，是自行開票還是由稅務機關代開發票?注意：一般納稅人一律自開增值稅發票。案例：無知的會計，真實業務不敢開具發票，竟然找第三方虛開發票！案情簡介

某珠寶公司屬于增值稅一般納稅人，最近幾年銷售不景氣，雖然零售大廳位于市區黃金地段，而且展廳也屬于自有房產，沒有支付高額房租的壓力，但是還是由于經營策略等方面原因，業績大幅下滑，2017年1月份，公司將展廳隔壁的門頭房對外出租，年租金24萬元，1月一次性收取了一年房租，存入私人賬戶，但是在給客戶開具發票的時候，公司會計犯愁了，公司的經營范圍里面沒有房屋出租，如何開具增值稅專用發票？最后通過中間人介紹，以支付20%票點的代價讓第三方代開了24萬元的租金發票給客戶。無知會計

無知一：竟然不知道一般納稅人對于發生的應稅業務一律自行開具發票；無知二：竟然不知道企業按照實際發生的業務為顧客據實開具發票不屬于虛開；無知三：竟然不知道代開發票只能到稅務局或者稅局授權地去代開，不得從其他第三方代為開具；無知四：竟然不知道收入不入賬屬于隱匿銷售收入、涉嫌偷逃國家稅款的違法行為；無知五：竟然不知道營改增后“玩票”就是“玩命”，切忌虛開虛抵。

涉稅提醒

提醒1：一般納稅人發生超出稅務登記范圍業務，是自開發票還是由稅務機關代開發票？答復：一般納稅人一律自開增值稅發票。提醒2：一般納稅人對外開具房屋租金發票，什么情況下按照5%計繳增值稅？答復：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，按照5%的征收率計算應納稅額在不動產所在地預繳稅款后，向公司所在地主管稅局納稅申報；提醒3：出租房屋取得的收入，計征房產稅的租金收入是否含增值稅？答復：根據《關于營改增后契稅房產稅

土地增值稅

個人所得稅計稅依據問題的通知》（財稅〔2016〕43號）的規定，房產出租的，計征房產稅的租金收入不含增值稅，但免征增值稅的，確定計稅依據時，租金收入不扣減增值稅額。謝謝提醒10切忌虛開虛抵發票（1）從思想上重視發票風險（2）選擇誠信真實的供應商（3）對供貨商做必要的考察（4）要盡量通過銀行賬戶支付貨款（5）