第三章應收款項經濟管理學院張孝友本章參考書目：1、《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》2、《企業會計準則第23號—金融資產轉移》第一節應收票據一、應收票據概述應收票據是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的、還沒有兌現的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。應收票據一般按其面值計價，即企業收到應收票據時，應按照票據的票面價值入賬。但對于帶息的應收票據，應于期末計提的利息增加應收票據的賬面價值。根據承兌人不同可分根據帶息否可分：可以背書轉讓、貼現和抵押二、應收票據的確認和計價:取得時按面值記賬注意面值與到期值的關系。其中：到期日的確定到期日的確定取決于票據期限的表示方法。1、期限以“月”表示：到期日為所經過的月份數的同一日。如：1月1日出票，期限1個月，到期日是2月1日；1月31日出票，期限1個月到期日是2月28日，期限2個月到期日是3月31日，期限3個月到期日是4月30日。2、期限以“天數”表示：從出票日開始數實際經過的天數。同時涉及到出票日和到期日，計算時采用“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法。如：出票日2004年是1月1日，期限20天，則到期日是1月21日。期限80天，則到期日是3月21日。出票日是2003年2月10日，期限60天，則到期日是4月11日。注意能被4整除的年份是閏年，二月有29天。三、應收票據的核算（一）賬戶設置“應收票據”：按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算借方：收到的商業匯票票面價值、期末計算的利息貸方：到期收款或未收款轉銷的賬面價值、貼現或轉讓時轉銷的價值

（二）賬務處理1、不帶息應收票據：（1）收到商業匯票借：應收票據（面值）貸：主營業務收入（不含稅價格）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（或：應收賬款）【例3-1】縉云公司于5月10日銷售給東泉公司A產品一批，價款50000元，增值稅8500元，收到東泉公司簽發并承兌的期限為60天的商業匯票1張。會計分錄為：借：應收票據—東泉公司58500貸：主營業務收入50000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)8500若公司60天后收回(或收不回)東泉公司兌現的匯票款項。會計分錄為：借：銀行存款(應收賬款)58500貸：應收票據585002、帶息應收票據（1）收到商業匯票：同不帶息票據（2）帶息票據期末計算利息：利息收入沖減財務費用：借：應收票據貸：財務費用（3）票據到期收款借：銀行存款（面值+所有利息）貸:應收票據(賬面價值=面值+已計利息）財務費用（未計算的利息）【例3-2】縉云公司2005年9月1日銷售一批商品給東泉公司，貨已發出，增值稅專用發票上注明價款為200000元、增值稅為34000元。當日收到東泉公司交來的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5％。6個月后，如期收回票款。公司的會計處理如下：收到商業匯票時：借：應收票據---東泉公司234000貸：主營業務收入200O00應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)340002005年12月31日計提利息時：借：應收票據---東泉公司3900(234000×5%÷3)貸：財務費用3900到期收回票款時：借：銀行存款239850(234000+3900+1950)

貸：應收票據---東泉公司237900(234000+3900)

財務費用1950三、應收票據的貼現、轉讓（一）貼現1、定義：企業將未到期的商業匯票背書轉讓給銀行，銀行受理后扣除貼現息后將余額付給貼現企業的業務活動。2、計算：貼現所得=票據到期值—貼現利息貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現期限貼現期限=票據期限—已持有期限3、貼現的會計處理（1）不帶息票據：貼現凈額一定小于票據的面值貼現時：借：銀行存款（貼現凈額）財務費用（貼現息）貸：應收票據（票面金額）

此種情況下，除非銀行破產否則不會出現到期無法收回款項的情況。【例3-4】縉云公司于5月10日銷售給東泉公司A產品一批，價款40000元，增值稅6800元，收到東泉公司簽發并承兌的期限為60天的商業匯票1張。假設縉云公司因資金周轉困難，將東泉公司承兌的不帶息商業匯票向開戶行貼現，貼現期為33天，貼現月利率為0．72％。計算貼現利息、貼現凈額如下：貼現利息=46800×33×(0.72%÷30)=370.66(元)貼現凈額=46800－370.66=46429.34(元)會計分錄為：借：銀行存款46429.34財務費用370.66貸：應收票據---東泉公司46800到期時：付款人如期付款則與本企業無關；付款人到期不付款，銀行退回匯票并向原貼現企業收款若本企業付款：借：應收賬款---東泉公司46800貸：銀行存款46800若本企業無款支付：借：應收賬款---東泉公司46800貸：短期借款——逾期借款468004、商業匯票中途轉讓【例3-7】縉云公司為增值稅一般納稅人，2005年7月20日購入原材料一批，增值稅專用發票上注明價款為200000元、增值稅為34000元。原材料已經驗收入庫，貨款以一張尚未到期的不帶息商業承兌匯票抵償，不足部分開具轉賬支票補付。該票據的面值為230000元。該公司的會計處理如下：借：原材料200000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000貸：應收票據230000銀行存款4000第二節應收賬款一、應收賬款概述(一)定義:指企業因銷售商品、勞務（主要業務）等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括不含稅價格、增值稅和代墊運雜費。注意:不包括分期收款銷售形成的應收款。計入長期應收款（二）應收賬款的確認應按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，即按從購貨方應收的合同或協議價值作為初始入賬金額。但應考慮商業折扣和現金折扣。1、商業折扣：討價還價的過程。最終價格里不包含此折扣。2、現金折扣：在賒銷方式下，債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。表示方法：2/10；1/20；N/30考慮現金折扣，對應收賬款入帳價值的處理有兩種方法：（1）總價法：在形成應收賬款時不考慮現金折扣的存在，以業務的結算總額作為入帳價值；（2）凈價法：在形成應收賬款時以扣除現金折扣之后的金額作為入帳價值。二、應收賬款的核算（一）賬戶設置應收賬款（1）收入實現時（1）收款時（2）應收票據轉入（2）轉為應收票據（3）發生壞賬時（4）債務重組時應收款預收款（二）會計處理1、發生應收賬款時：借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（代墊運雜費）2、收回：借：銀行存款貸：應收賬款[例]1、存在商業折扣某企業2月1日銷售一批產品，標價20000元，由于批量銷售，給予對方10%的商業折扣，金額2000元，增值稅稅率17%。借：應收賬款21060貸：主營業務收入18000應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）30602、存在現金折扣承上例，現金折扣條件為2/10，1/20，N/30。2月1日：同上2月8日收款借：銀行存款21060×98%財務費用21060×2%貸：應收賬款210602月12日收款：（略）2月22日收款：（略）三、壞賬及其確認

應收款項余額百分比法賬齡分析法（見3－1）（一）壞賬損失金額的確認方法銷貨百分比法不考慮壞賬準備金余額，直接以賒銷凈額的一定比例計提。（二）壞賬損失的核算方法---備抵法（新準則取消了直接轉銷法）1、賬戶設置：壞賬準備（1）發生壞賬（1）計提的壞賬準備（2）沖銷多提的準備（2）轉回的壞賬準備

平時余額既可能在借方，也可能在貸方，但年末余額一定在貸方。2、估計壞賬損失的方法：應收款項余額百分比法根據會計期末應收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備。“壞賬準備”的年末余額=應收賬款年末余額×壞賬計提比率（年末提取之后應有的余額）當期應提壞賬準備=當期按比例計算的金額—“壞賬準備”已有貸方余額具體如下：（1）第一次計提，金額為應收款項余額×壞賬率借：資產減值損失貸：壞賬準備（2）發生壞賬借：壞賬準備貸：應收賬款

（3）已核銷的壞賬重新收回借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款

（4）期末調整（年末）A、當“壞賬準備”賬戶為借方余額，補提借：資產減值損失貸：壞賬準備B、當“壞賬準備”賬戶為貸方余額，而且小于比例金額，則按兩者之差補提。C、當“壞賬準備”賬戶為貸方余額，而且大于比例金額，則按兩者之差沖銷借：壞賬準備貸：資產減值損失[例]A公司從第一年年末應收賬款余額為3000000元，該公司壞賬準備的提取比例為5‰。則計提的壞賬準備為：壞賬準備提取額=3000000×5‰=15000（元）借：資產減值損失15000貸：壞賬準備15000第二年5月，公司發現有4000元的應收賬款（王三欠賬）無法收回，確認為壞賬。借：壞賬準備4000貸：應收賬款—王三4000年末，該公司應收賬款余額為3600000元。按本年年末應收賬款余額應保持的壞賬準備金額（即壞賬準備的余額）為：3600000×5‰＝18000（元）年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的貸方余額為：15000－4000＝11000（元）本年度應補提的壞賬準備金額為：7000元借：資產減值損失7000貸：壞賬準備7000第三年：8月2日，按銀行通知，公司上年度已沖銷的4000元壞賬又收回，款項已存入銀行。有關賬務處理如下：借：應收賬款—王三4000貸：壞賬準備4000借：銀行存款4000貸：應收賬款—王三4000年末，公司應收賬款余額為2000000元。本年末壞賬準備余額應為：2000000×5‰＝10000（元）本年度應沖銷多提的壞賬準備金額為：11000+4000－10000＝5000（元）借：壞賬準備5000貸：資產減值損失5000第三節預付賬款和其他應收款一、預付賬款（一）預付賬款的內容預付賬款是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。（二）預付賬款的核算特點預付賬款的核算包括預付款項和收回貨物兩個方面。1、賬戶設置：“預付賬款”預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。2、賬務處理（1）企業因購貨而預付的款項借：預付賬款貸：銀行存款（2）收到所購物資時借：物資采購/原材料/庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（3）補付的款項借：預付賬款貸：銀行存款退回多付的款項借：銀行存款貸：預付賬款二、其他應收款（一）其他應收款的內容核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。（二）其他應收款的核算1、應收的各種賠款2、存出保證金3、各種代墊款項注意：預付賬款和其他應收款作為金融資產與應收賬款一樣在期末進行減值測試，計提壞賬準備。第四節應收債權融通（一）應收賬款抵借的核算【例3-13】縉云公司應收東泉公司的一筆585000元抵借450000元。年利率為6％，期限為3個月，該項借款到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。(1)4月1日取得借款時：借：銀行存款450000貸：短期借款450000(2)4月月末計提利息時：借：財務費用2250貸：應付利息22505月末計提5月份的利息費用的處理與4月份相同。

(3)6月30日償付借款本金、最后一期利息及前兩月計提的利息時：借：短期借款450000應付利息4500財務費用2250貸：銀行存款456750

（二）應收賬款讓