大連理工大學出版社新編財務會計Ⅰ項目14核算利潤的形成及分配業務項目十四

核算利潤形成及分配業務利潤是企業發展的目標和源泉，本項目主要學習利潤的形成和分配。通過學習，應該掌握利潤總額的形成和核算、所得稅費用的計算和核算、凈利潤分配的計算和核算。項目十四任務分解任務三核算利潤形成業務任務二核算營業外收支業務任務一認識利潤1

2

3

項目14

目

錄4

任務四核算利潤分配業務掌握利潤形成的計算；掌握利潤及利潤分配的核算。學習目標項目14利潤能正確計算營業利潤、利潤總額和凈利潤；能正確進行利潤及利潤分配的會計處理。能力目標項目14利潤任務1認識利潤（一）營業利潤營業利潤＝營業收入一營業成本一營業稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用一資產減值損失十公允價值變動收益（或一公允價值變動損失）十投資收益（或一投資損失）（三）凈利潤利潤相關計算公式：（二）利潤總額利潤總額＝營業利潤十營業外收入一營業外支出凈利潤＝利潤總額一所得稅費用任務一認識利潤一、利潤的概念利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。二、利潤的組成任務2營業外收支任務二核算營業外收支業務營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。一、營業外收支基本知識（一)營業外收入的基本知識

營業外收入

1.流動資產處置利得

1.流動資產處置利得

1.流動資產處置利得

2.盤盈利得

3.罰沒利得

4.捐贈利得

5.非貨幣性資產交換置利得

6.債務重組利得

7.政府補助

營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。

（二)營業外支出的基本知識

營業外支出

任務2營業外收支1.流動資產處置損失

1.流動資產處置利得

1.流動資產處置利得

2.盤虧損失

3.罰款支出

4.公益性捐贈支出

5.非貨幣性資產交換置損失

6.債務重組損失

7.非常損失

二、營業外收支的核算（一）營業外收入的會計處理

企業應通過“營業外收入”科目，核算營業外收入的取得及結轉情況。該科目貸方登記企業確認的各項營業外收入，借方登記期末結轉入本年利潤的營業外收入。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業外收入的項目進行明細核算。任務2營業外收支任務2營業外收支

某企業將報廢固定資產清理的凈收益18000元轉作營業外收入。會計分錄如下：【例14-1】借：固定資產清理18000

貸：營業外收入18000

某公司2014年12月申請某國家級研發補貼。申報書中有關內容如下:本公司2014年1月啟動數字印刷技術開發項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬元(其中,購置固定資產80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元),計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。2015年1月1日,主管部門批準了某公司的申報,簽訂補貼協議規定：批準某公司補貼申請,共補貼款項120萬元,分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元,結項驗收時支付60萬元。【例14-2】任務2營業外收支

某公司的賬務處理如下：(1)2015年1月1日,實際收到撥款60萬元借：銀行存款

600000

貸：遞延收益

600000(2)2015年1月1日至2012年1月1日每個資產負債表日,分配遞延收益(假設按年分配)借：遞延收益

300000

貸：營業外收入

300000(3)2017年項目完工并通過驗收,于5月1日實際收到撥付60萬元借：銀行存款

600000貸：營業外收入

600000

任務2營業外收支（二）營業外支出的會計處理

企業應通過“營業外支出”科目，核算營業外支出的發生及結轉情況。該科目借方登記企業發生的各項營業外支出，貸方登記期末結轉入本年利潤的營業外支出。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業外支出的項目進行明細核算。

企業發生營業外支出時，借記“營業外支出”科目，貸記“固定資產清理”、“待處理財產損溢”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。期末，應將“營業外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業外支出”科目。任務2營業外收支

某企業將已經發生的原材料意外災害損失20000元轉作營業外支出。會計分錄如下：【例14-3】借：營業外支出20000貸：待處理財產損溢20000

某企業用銀行存款支付稅款滯納金20000元。會計分錄如下：【例14-4】借：營業外支出

20000貸：銀行存款

20000任務3利潤形成任務三核算利潤形成業務一、利潤形成的會計處理企業需要設置“本年利潤”賬戶，用來核算企業實現的利潤（或發生的凈虧損）。本賬戶是所有者權益類賬戶，貸方登記期末從“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶轉入的數額；借方登記期末從“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅費用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶轉入的數額。任務3利潤形成

年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出本年實現的凈利潤（即貸方余額），轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方；如為凈虧損（即借方余額），轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方；結轉后，本賬戶應無余額。在會計處理上，對“本年利潤”賬戶的結轉可以采用賬結法和表結法。賬結法是指每月月末將損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。結轉后，損益類賬戶無余額。“本年利潤”賬戶的貸方余額表示年度內累計實現的凈利潤，借方余額表示年度內累計發生的凈虧損。表結法是指每月月末不將損益類賬戶的余額結轉，只有在年末時才將損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。“本年利潤”賬戶平時不使用，只在年終時使用。任務3利潤形成

A公司2014年有關損益類科目的年末余額如下表14—1。該企業采用表結法年末一次結轉損益類科目，所得稅稅率為25％。【例14-5】表14—1單位：元

任務3利潤形成A公司2014年12月末結轉本年利潤的會計分錄如下：(1)將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目：①結轉各項收入、利得類科目時借：主營業務收入6000000其他業務收入700000公允價值變動損益150000投資收益600000營業外收入50000貸：本年利潤7500000②結轉各項費用、損失類科目時借：本年利潤6300000

貸：主營業務成本4000000

其他業務成本400000

營業稅金及附加80000

銷售費用500000

管理費用770000

財務費用200000

資產減值損失100000

營業外支出250000二、所得稅費用的核算

所得稅是根據企業應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應納稅所得額是在企業稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的。

計算公式為：應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額一納稅調整減少額

企業當期所得稅的計算公式為：

應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率

甲公司2014年度按企業會計準則計算的稅前會計利潤為19900000元，所得稅稅率為25％。經查，甲公司當年營業外支出中有100000元為稅款滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。【例14-6】甲公司當期所得稅的計算如下：應納稅所得額＝19900000十100000＝20000000（元）當期應交所得稅額＝200000000×25％＝5000000（元）任務3利潤形成

甲公司2014年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為10200000元，其中包括本年收到的國庫券利息收入200000元，所得稅稅率為25％。假定甲公司本年無其他納稅調整因素。【例14-7】

按照稅法的有關規定，企業購買國庫券的利息收入免交所得稅，即在計算納稅所得時可將其扣除。甲公司當期所得稅的計算如下：

應納稅所得額＝10200000一200000＝10000000（元）

當期應交所得稅額＝10000000×25％＝2500000（元）（二）當期所得稅費用的會計處理

企業應根據企業準則的規定，對當期所得稅加以調整計算后，據以確認應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

承【例14-5】甲公司計算本期應交所得稅為5000000元的會計處理如下：【例14-8】任務3利潤形成任務3利潤形成“本年利潤”科目的貸方發生額合計7500000元減去借方發生額合計6300000元即為稅前會計利潤1200000元。假設將該稅前會計利潤無納稅調整金額，則本期應納稅所得額等于稅前會計利潤1200000元，所以有：本期應交所得稅額＝1200000×25％＝300000（元）

①確認所得稅費用時

借：所得稅費用300000

貸：應交稅費——應交所得稅300000

②將“所得稅費用”轉入“本年利潤”時

借：本年利潤300000

貸：所得稅費用300000三、當期凈利潤形成的會計處理任務3利潤形成年度終了，應將本年實現的凈利潤或虧損結轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶。即如果“本年利潤”為貸方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方；如果“本年利潤”為借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方；結轉后，“本年利潤”應無余額。

A公司將“本年利潤”科目年末余額900000（1200000一300000）元轉入“利潤分配——未分配利潤”科目借：本年利潤900000貸：利潤分配——未分配利潤90000

【例14-9】接例14-8任務四核算利潤分配業務一、凈利潤分配的原則

企業本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤。

1.提取法定盈余公積。2.提取任意盈余公積;二、利潤按下列順序分配

企業發生的虧損，可以用以后年度實現的稅前利潤進行彌補。但連續彌補的年限不得超過五年。超過五年的，用稅后凈利潤彌補。3.向投資者分配利潤。任務4利潤分配任務4利潤分配三、利潤分配的賬務處理

經批準用稅前利潤彌補虧損或用凈利潤彌補虧損時，不作賬務處理。如果用盈余公積金彌補虧損時，應借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”賬戶。

（一）虧損的彌補

甲企業經股東大會批準，用以前年度提取的盈余公積彌補虧損5000元，作如下會計分錄:【例14-10】借:盈余公積

5000

貸:利潤分配——盈余公積補虧

5000

甲企業交納所得稅后凈利潤201000元，按規定提取10％的法定盈余公積。應作如下會計分錄:【例14-11】借:利潤分配——提取法定盈余公積

20100

貸:盈余公積——法定盈余公積

20100

（二）按規定提取盈余公積企業按規定提取盈余公積金時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）”賬戶，貸記“盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）”賬戶。任務4利潤分配

甲企業宣告經股東會議決議向股東分配現金股利10000元，作如下會計分錄:【例14-12】借:利潤分配——應付現金股利

10000

貸:應付股利

10000實際向股東支付股利時借:應付股利

10000

貸:銀行存款

10000

（三）向投資者分配現金股利或利潤

企業按規定提取盈余公積金時，借記“利潤分配——提取法定