版權所有,1997(c)DaleCarnegie&Associates,Inc.公共財政收入制度(9章)

第9章公共財政收入理論

9.1現代稅制理論9.2公共財政收入制度的改革1、完善稅制2、實行費稅改革3、建立國有資產經營預算4、建立社會保障預算

9.3費稅改革9.1現代稅制理論1、公共收入(Publicrevenue)形式*稅收（Tax）*公債（PublicDebt）*非稅收入（Non–taxRevenue）1)公有財產收入2)利潤（Dividends）上繳

3）行政收入（AdministrativeRevenue）（規費和使用費）*捐贈(donations)*政府引致的通貨膨脹(government-inducedinflation)2、稅收原則*效率原則1）充分且有彈性2）節約與便利3）中性與校正性*公平原則1)受益原則2)能力原則3、稅制構成要素課稅權主體(SubjectofTaxingPower)

課稅主體(SubjecfofTaxation)

納稅人(TaxPayer)

負稅人(Taxbearer)課稅對象（ObjectofTaxation）稅本稅源稅收稅基(TaxBase)

**稅率(TaxRate)平均稅率（AverageTaxRate）邊際稅率(MarginalTaxRate)1）比例稅率(ProportionalTaxRate)2）累進稅率(progressiveTaxRate)3）累退稅率(RegressiveTaxRate)計稅單位從價稅(AdValoremTax)從量稅(SpecificTax)

課稅環節產制、批發、零售單環節、多環節４、稅收效應的分析

**替代效應與收入效應稅收對生產及生產組織形式影響稅收對消費選擇影響稅收對勞動即收入與休閑選擇影響稅收對儲蓄影響稅收對投資影響５、稅負的轉嫁與歸宿

基本概念稅負轉嫁(TaxShifting)形式。(1)前轉嫁(ForwardShifting)(2)后轉嫁(BackwardShifting)(3)后轉嫁的一種特例是稅收資本化。稅收資本化(CapitalizationofTax)又稱為資本還原(4)混合轉嫁，又稱為散轉，同一稅額一部分前轉，另一部分后轉。例如對糖零售商征稅，一部分可以通過抬高售價將稅收前轉嫁于消費者，另一部分可以通過壓低進價將稅收后轉嫁給批發商或生產者。影響稅負轉嫁和歸宿的因素影響稅負轉嫁和歸宿的主要因素有三個方面：(1)產品、服務和生產要素的需求和供給彈性；(2)市場競爭狀況，是完全競爭(或近于完全競爭)，壟斷還是處于二者之間的寡頭競爭；(3)稅收的具體形式。需求曲線斜率的絕對值越大，曲線越陡直，需求彈性就越小，轉嫁越困難。反之，需求曲線越平坦，需求彈性越大，賣方就越是難以通過提高商品價格實現稅負的前轉嫁。供求曲線較為平坦，則供給彈性較大，價格變動幅度較小，供求曲線較為陡直，供給彈性較小，價格變動幅度則較大。說明供給彈性越大，購買者壓價以實現后轉嫁的能力就越小，反之則相反。稅收方式（1）稅種。不同稅種對稅負轉嫁與歸宿有著不同的影響。例如，采用總額稅(人頭稅)，即按照人頭征收的稅收只要有人就必須納稅，是無法轉嫁的。其它稅種，如所得稅、商品稅或財產稅，商品稅的轉嫁要比所得稅和財產稅容易。（2）課稅對象。由于各種產品或服務的供求彈性有所不同，若選擇供給彈性大，需求彈性小的產品或服務作為課稅對象，那么承擔稅負的主要是消費者，反之，亦然。（3）課稅范圍。在同類產品或服務中只對某一部分產品或服務課稅，消費者通過增加對其它替代產品的需求而使轉嫁比較困難；若課稅范圍較大，消費者難以通過增加對替代品的需求來避開稅收負擔，生產者稅負轉嫁給消費者就容易一些。6、拉姆齊法則拉姆齊定理表述如下：“假如產品課稅是最優的，個人得到補償停留在同樣的無差異曲線上，稅收略微增加導致所有的產品需求按同一比例下降。”（F.P.Ramsey,“Acontributiontothetheoryoftaxation”,EconomicJournal,37(March1927),pp.47-61.）分兩個步驟分析這個法則。第一，相對于收入超額負擔，小額課稅比大額課稅成比例減少得少。如圖。對產品課征的稅，將導致收入增加，同時超額負擔為。將稅收二等分為/2將減少收入到止，而使超額負擔減少到。這里收入的下降比一半稍小，而超額負擔下降了約3／4。可得出：對所有產品課征低稅，比對一些產品課征重稅帶來的超額負擔小。

第二，通過圖所示可以看到，當彈性小時，超額負擔輕。這意味著對需求和供給彈性小的產品應課以較高的產品稅。將這個結果合在一起，并假設我們從對所有產品都按比例課稅開始分析。如果我們對低彈性的產品增稅，我們會在稍徵扭曲的基礎上獲得額外收入。收入將用于減少對彈性高的產品課稅，這會較大幅度減少扭曲。即我們能在減少扭曲的同時保持收入不變。7、柯利特－黑格法則柯利特和黑格這樣表述：“對閑暇的補充性產品，應比對閑暇的替代性產品課征更重的稅”。W.J.CorlettandD.C.Hague,“Complementarityandtheexcessburdenoftaxation”,ReviewofEconomicStudies,21(1953).所得稅會扭曲工作／閑暇的選擇。因為閑暇不是稅基，人們將消費過多的閑暇，即工作得太少。可以通過對閑暇的補充性產品，如高爾夫俱樂部和游艇等課以重稅來抵消這種扭曲。拉姆齊法則和柯利特一黑格法則之間沒有沖突。其理由是，假設我們對具有較高彈性的補償性需求曲線的產品（如教科書）課稅，而且補償人們，以使他們停留在最初的無差異曲線上。由于教科書的消費量急劇下降，額外收入一定花在包括閑暇在內的其他東西上。如果補償性需求無彈性，仍會減少閑暇，但減少的數量較小。結論是具有低彈性的補償性需求曲線的產品對閑暇的替代程度，比具有高彈性的補償性需求曲線的產品低。除了這些理論上的原因外，還有其他更現實的理由。統一稅非常容易征管。當稅率不止一個時，總有精度的問題。例如，英國對食品的增值稅實行零稅率。這就產生問題：什么是食品？例如，它包括甜品、酒類、果汁、（即使用于制酒）、軟飲料、在飯店里吃的食物、在快餐店里吃或外帶的食物、寵物吃的食物（即使不是按寵物食物出售）嗎？相關的問題是，若稅率不止一種，這提出了將資源用于自利基礎的低稅率特別要求（稱為尋租行為）的范圍。此外，反對商品實行統一稅的重要理由之一是外在性的存在。產品的消費（如煙酒）若有負外在性，就有理由對之課以重稅以減少消費。相反地，產品的消費（如經濟學教科書）若具有正外在性，則應課以輕稅以鼓勵消費。

實例：在聯合王國一次性稅收遭到譴責一次性稅收不僅引起了特拉法加廣場的暴亂并且對瑪格利特.撒切爾作為首相的這屆王權的衰落也有推波助瀾的作用。在20世紀80年代，撒切爾政府實行一種一次性稅收（被稱為“社區費”）來取代當地的財產稅。該種稅是作為當地政府提供服務（比如說學校、街道等）和基礎設施籌集經費而設計的，并且該稅對納稅人的任何收入水平和財產擁有量都征收相同的數額。這種稅的水平由當地地方自治會決定并且每個成年納稅人支付一個固定的量。在不同的管轄區內該稅的變化比較大，但是由于對每個納稅人來說它是個固定值，在每個管轄區中對于低收入者的納稅人的征收比率高于高收入者。在聯合王國推行這種稅極不受歡迎。盡管實行這種稅沒有必要通過投票解決，但它很快被人們冠以“人頭稅”之稱。15000000不列顛人，其中包括議會成員，實際上拒絕繳納該稅，并據當地政府估計說他們僅能征收到50％稍強的稅款。這種最有效率的稅種對眾多的納稅人來說是如此的不公平，以至于他們拒絕交稅而甘愿冒破壞法規和坐牢這個風險。到1991年，約翰.梅杰政府宣稱并且實際開展了以一攬子新的地方稅收代替原來招人憎恨的人頭稅的計劃。這一攬子計劃中包括增加銷售稅和強化中央政府為教育籌資的責任。英國實施的一次性稅收及它帶來的問題說明了在稅收政策中公平與效率的兩難。盡管一次性稅收不會扭曲價格，并且不會影響市場運作的效率。但是考慮到收入的話，它的稅收負擔會隨著收入的上升而遞減分配（即稅率遞減）。稅率遞減的稅種，比如說一次支付的社區費，被證明在政治上是行不通的。不大列顛的一位政治家估計：約有四分之三的英國公眾反對實行這種稅。對這種稅的政治上的反對最終導致了它退出舞臺。我國現行稅制

從規范公共財政收入制度出發，尤其在大力推進費稅改革的條件下，我國公共財政的收入范圍主要應包括：稅收收入；規費罰沒收入；出售、轉讓公產收入；基金收入；捐贈收入；公債收入等。

**我國稅制改革的進程新中國稅制是1950年確立的。歷經5次改革，形成了1994年以來的現行稅制。其中5次改革是指1953年的工商稅制改革；1958年的工商稅制改革；1973年的工商稅制改革；1979-1993年期間的工商稅制改革和1994年的工商稅制改革。從1979年到1993年期間，隨著改革開放的不斷推進，經濟生活發生了一系列變化。針對實際情況，這一時期進行的稅制改革，陸續開征和恢復了一些稅種，建成了包含30多個稅種的較為完整的稅收體系。在此基礎上，適應社會主義市場經濟發展的需要，進行了1994年的工商稅制改革。1994年工商稅制改革及現行稅制

1994年我國實行了工商稅制改革，它是經濟體制整體配套改革的一個重要部分。本著統一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權，理順分配關系，建立符合社會主義市場經濟要求的稅收體系的指導思想，強化了稅收的宏觀調控功能。1994年工商稅制改革將原有的32個稅種減至18個左右，初步實現了稅制簡化與高效的統一。1994年工商稅制改革之后，現行的稅收制度共設有25種稅，可大體分為8大類：（1）流轉稅類。包括增值稅、消費稅和營業稅等3種稅。（2）所得稅類。包括企業所得稅（適用于國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業等各類內資企業）、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅等3種稅。（3）資源稅類。包括資源稅（鹽稅并入資源稅）和城鎮土地使用稅等2種稅。（4）特定目的稅類。包括城市維護建設稅、耕地占用稅、固定資產投資方向調節稅（已取締）和土地增值稅等4種稅。（5）財產稅類。包括房產稅、城市房地產稅和遺產稅（尚未立法開征）等3種稅。（6）行為稅類。包括車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、契稅、證券交易稅（尚未立法開征）、屠宰稅和筵席稅等7種稅。（7）農業稅類。包括農業稅和牧業稅等2種稅。（8）關稅稅類。對進出我國國境的貨物、物品征收的。1994年由全國各級稅務機關和海關組織征收的各項稅收收入共計5126.9億元，占當年全國財政收入總額的95%，占當年國內生產總值的11.4%。在上述各項稅收收入之中，國內增值稅收入為2308.3億元，占44.2%；國內消費稅收入為487.4億元，占9.3%；營業稅收入670億元，占12.6%；個人所得稅收入72.7億元，占1.4%；農業稅、牧業稅收入為183.2億元，占3.5%；關稅收入為272.7億元，占5.2%。1994年以來，每年全國稅收增加一千億元左右。

2001年由全國各級稅務機關和海關組織征收的各項稅收收入共計15291.50億元，占當年全國財政收入總額的93.4%，財政收入占當年國內生產總值的17.1%。在各項稅收收入之中，國內增值稅收入為5356.22億元，占35.02%；國內消費稅收入為929.46億元，占6.07%；營業稅收入2063.20億元，占13.49%；公司所得稅收入2625.08億元，占17.17%；個人所得稅收入994.70億元，占6.5%；農業稅收入為285.76億元，占1.87%；關稅收入為848.61億元，占5.55%。進口產品消費稅、增值稅收入為1651.41億元，占10.8%。未來幾年收入制度改革的內容針對目前收入制度存在的嚴重不規范現狀，為深入推進經濟市場化的進程，依據現代稅收的效率與公平原則，未來幾年內政府必須有步驟、循序漸進地推進財政收入制度的改革，建立起符合市場經濟原則的新型分配關系與分配機制。具體內容應包括：（1）完善稅制改革；（2）實行費改稅改革；（3）建立國