2022年高級會計師之高級會計實務能力測試試卷A卷附答案大題（共20題）一、甲單位為一家省級事業單位，按其所在省財政廳要求，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理等規定。2019年7月，甲單位審計處對本單位2019年上半年預算執行情況進行了檢查。8月2日，甲單位召開由審計處、財務處、后勤管理處、資產管理處等處室相關人員參加的工作會議，就檢查中發現的如下事項進行溝通。假定不考慮其他因素。要求：根據國家部門預算管理、行政事業單位內部控制等相關規定，逐項判斷事項（1）至（5）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。（1）省財政廳2019年2月末批復了甲單位2019年度支出預算49000萬元，其中基本支出預算33000萬元、項目支出預算16000萬元。3月初，甲單位將內部各單位預算進行批復分解；為保留適當的預算靈活性，避免預算頻繁調整，對于基本支出預算中部分暫未確定具體工作內容的業務，財務處僅批復了預算總額度，待業務的具體工作內容確定后再細化分解。（2）甲單位項目經費預算績效管理辦法規定，所有項目經費均納入預算績效管理，內部各單位申請項目經費時必須申報績效目標。2019年6月，后勤管理處申請對業務樓老化陳舊電力管線進行維修改造，預計需要項目經費30萬元。由于具體施工方案及單位能夠批準的資金額度均未確定，后勤管理處僅對項目績效目標做出一般性描述，將項目績效目標設定為“按期完成電力管線改造任務，為業務樓提供安全的供電服務”。（3）甲單位2019年上半年計劃引進10名優秀人才，并按相關政策安排引進人才保障性住房租金補貼預算15萬元。2019年6月，人事處同10名引進人才簽訂了聘用合同。經履行相關報批程序，財務處支付了引進人才住房租金補貼15萬元。財務處認為，保障性住房租金補貼屬于引進人才薪酬待遇的一部分，遂將15萬元引進人才住房補貼確認支出并按政府支出經濟分類科目列入“工資福利支出”。（4）甲單位“專用實驗設備購置”項目經費預算為180萬元。2019年2月5日，甲單位履行了政府采購程序并同中標的A公司簽訂了采購合同。合同約定：合同簽訂之日起10日內支付合同價款的25%；3月30日前設備到貨驗收合格，支付合同價款的70%；設備調試正常運行3個月后，支付合同價款的5%。甲單位已按合同約定支付了首筆設備款，但因A公司經營業務轉型，不再生產該類設備，合同無法繼續履行。資產管理處負責該項采購業務的經辦人員由于缺少工作經驗，一直未主動聯系A公司，項目實施處于停滯狀態。（5）甲單位“實驗室配套家具購置”項目經費預算為350萬元，項目資金于2019年3月全額下達至單位零余額賬戶。4月，甲單位履行了政府采購程序并同中標的B公司簽訂了采購合同，合同金額為340萬元，形成項目購置預算結余10萬元。5月，為提高“實驗室配套家具購置”項目預算結余資金使用效益，甲單位履行政府采購程序后，又與中標的C公司簽訂了10萬元的采購合同，用于購置本單位新進行政人員的日常辦公家具。6月，甲單位完成了購置家具的安裝、驗收與付款工作。【答案】事項（1）無不當之處。事項（2）存在不當之處。理由：績效目標制定應指向明確、具體細化、合理可行。事項（3）無不當之處。事項（4）存在不當之處。理由：因供應商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應對措施。事項（5）存在不當之處。理由：年度預算執行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續支出的預算資金，應及時清理為結余資金并報財政部門，由財政部門收回。二、(2021年真題)甲單位為一家省級事業單位，自2019年1月1日起執行政府會計準則制度。自2021年4月省財政廳對甲單位2020年下半年會計信息質量進行檢查時，發現部分事項如下：（1）2020年8月，甲單位領導班子研究決定，下屬全資A公司除按規定上繳國家國有資本收益外，還應向甲單位上繳A公司2019年凈利潤的15%。A公司于當月履行完畢上繳收益的內部審批程序。據此，甲單位將A公司上繳的15%凈利潤在財務會計中確認為當期收入，在預算會計中未做處理。（2）2020年8月，甲單位與B公司簽訂了一項項目研究合同，合同約定項目研究期限為2020年9月-12月，項目管理費為研究經費總額的5%。研究經費收入已經全額納入甲單位當年部門預算。9月，甲單位收到了B公司支付的全部研究經費并計提了管理費。據此，對計提的管理費甲單位在財務會計中確認為當期費用，在預算會計中未做處理。（3）2020年9月，為顯著提高“一站式”服務大樓的使用效能和服務潛力，甲單位批準通過公開招標方式，確定了服務大樓改建項目供應商，并與中標的C公司簽訂了工程承包合同。11月末，服務大樓工程進度達到了50%，甲單位按合同約定支付了進度款。據此，甲單位將支付的工程進度款在財務會計中確認為當期費用，在預算會計中確認為當期預算支出。（4）2020年11月，甲單位開展一項專業業務活動，自D公司購入一批末達到固定資產標準的包裝物，該包裝物在購入當日驗收入庫，價款全額付清，當年未被領用。據此，甲單位將支付的包裝物價款在會計中確認為當期費用，在預算會計中確認為當期預算支出。（5）2020年11月初，甲單位將一項自行研究開發的M項目研究階段所取得的成果，開始應用于后續開發階段——X設備控制系統的開發計劃。該開發計劃為期3個月，預計完成后能夠實質性的改進X設備性能。11月末，甲單位使用M項目研究開發經費，購置了一批開發計劃用耗材并當即領用完畢。據此，甲單位將該批耗材購置價款在財務會計中確認為當期費用，在預算會計中確認為當期預算支出。假定不考慮其他因素。要求：根據政府會計準則制度的相關規定，回答下列問題：1.判斷事項（1）的會計處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明正確的會計處理。2.判斷事項（2）的會計處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明正確的會計處理。3.判斷事項（3）的會計處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明正確的會計處理。4.判斷事項（4）的會計處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明正確的會計處理。5.判斷事項（5）的會計處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明正確的會計處理。【答案】三、甲單位是一家事業單位。乙單位是甲單位下屬事業單位，丙公司是甲單位20×8年3月與其他單位共同出資設立的企業。20×9年初，為了做好20×8年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位20×8年度的預算執行、資產管理、收支處理及會計報表編制等進行了全面檢查，并對以下事項提出異議：預算執行（1）甲單位將專項經費50萬元作為開辦費借給新設立的丙公司，截至檢查日止，借款尚未收回。（2）財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項經費200萬元，甲單位臨時動用其中的80萬元用于墊支本級辦公經費，計劃20×9年度預算批復后補付乙單位。（3）甲單位按規定程序報經批準后，出售舊辦公樓收取價款1300萬元。甲單位將該筆款項直接劃轉基建賬戶，用于已批準立項的在建工程。資產管理（1）甲單位經單位領導集體討論決定，并報主管部門批準，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔保。目前尚無跡象表明，甲單位需要承擔連帶償付責任。（2）甲單位在資產盤點中，發現30臺計算機已到規定報廢期限，經本單位的計算機維護部門認定后，予以報廢，并進行了核銷處理。收支處理（1）甲單位與乙單位約定，由乙單位每年向甲單位上繳款項100萬元。20×8年，甲單位采取在乙單位報銷辦公經費的方式，抵免部分乙單位繳款。（2）甲單位受主管部門委托承辦了一次國際性研討會，將主管部門撥付的會議經費及會議【答案】1.預算執行（1）甲單位將專項經費出借給丙公司的做法不正確。或：甲單位不應挪用專項經費。正確做法：甲單位應（盡快）收回借出資金。或：專項經費應專款專用。（2）甲單位動用乙單位專項經費墊支辦公經費的做法不正確。或：甲單位不應截留乙單位專項經費。正確做法：甲單位應將專項經費全額（及時）撥付給乙單位。或：專項經費應專款專用。（3）甲單位將出售舊辦公樓收取的款項直接劃轉基建賬戶的做法不正確。正確做法：出售舊辦公樓收取的款項應納入“收支兩條線”管理{或：應上繳財政；或：應計入“應繳財政專戶款”}。2.資產管理（1）甲單位以辦公樓提供擔保的程序不符合國有資產管理的相關規定。正確做法：事業單位以國有資產提供擔保，須經主管部門審核，報同級財政部門審批。四、A公司是國內具有一定知名度的大型企業集團，近年來一直致力于品牌推廣和規模擴張，每年資產規模保持20％以上的增幅。為了對各控股子公司進行有效的業績評價，A公司采用了綜合績效評價方法，從盈利能力、資產質量、債務風險和經營增長狀況等四個方面對各控股子公司財務績效進行定量評價。具體指標及其權數如下：同時，A公司還從戰略管理、發展創新、經營決策、風險控制、基礎管理、人力資源、行業影響和社會貢獻等八個方面對各控股子公司進行管理績效定性評價。為便于操作，A公司選取財務指標中權數最高的基本財務指標——凈資產收益率作為標準，對凈資產收益率達到15％及以上的子公司總經理進行獎勵，獎勵水平為該總經理當年年薪的20％。下表為A公司下屬的M控股子公司2010年的相關財務數據：經過對M公司業績指標的測算，M公司最終財務績效定量評價分數為83分，管理績效定性評價分數為90分。要求：【答案】凈資產收益率＝0.26/3.8*100％≈6.84％（1分）總資產報酬率＝（0.12＋0.36）/6.8*100％≈7.06％（1分）總資產周轉率＝7.48/6.8*100％＝110％（或1.1次）（1分）應收賬款周轉率＝7.48/1.87*100％＝400％（或4次）（1分）資產負債率＝3.06/6.8*100％＝45％（1分）已獲利息倍數＝（0.12＋0.36）/0.12＝4倍（1分）五、大宇公司生產各種類型的彩色激光打印機，公司的生產設施自動化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印機市場的競爭非常激烈。市場上的各種彩色激光打印機的性能和價格都具有競爭力。大宇公司要實現公司的目標利潤率，就必須為客戶提供高質量、低成本的產品。2011年，大宇公司計劃通過提高公司產量以及減少制造過程的次品率來實現高質量、低成本的目標。大宇公司將對員工進行培訓，鼓勵并授權于他們采取必要的措施。現在大宇公司的大量生產能力都浪費在生產那些有缺陷而且無法出售的產品之上。大宇公司預計，提高產量會降低大宇公司用來制造產品的生產能力。大宇公司認為由于公司的固定成本高，提高制造質量并不會自動導致成本的降低。為了降低單位固定成本，大宇公司可以裁減一些員工、出售一些設備，或利用公司生產能力生產和銷售更多的現有產品或改進后的產品。下面是大宇公司2011年會計年度的平衡計分卡。為了簡潔起見，我們省略了為實現每個目標而采取的計劃。要求：大宇公司是否成功地實施了2009年度的戰略計劃？請說明原因。【答案】彩色激光打印機的市場競爭相當激烈。大宇公司的戰略是以低成本生產并銷售高質量激光打印機。提高質量的關鍵是減少制造過程中的殘次品。而管理成本的關鍵是應付大宇公司自動化制造設備的高固定成本。為了降低單位產品的成本，大宇公司必須生產更多的產品或消除過剩生產能力。平衡計分卡正確衡量并評估了大宇公司通過生產率利得和成本領先實現增長的戰略。當然，后面所布置的問題也反映出了一些不足。從計分卡上，我們了解到大宇公司2009年度的戰略實施并不成功。雖然公司達到了學習和增長方面以及內部業務流程方面的預期績效，但它遠沒有達到客戶和財務方面的預期績效。大宇公司沒有在目標市場上取得成功，也未能降低固定成本。六、2×12年上半年，歐債危機繼續蔓延擴大，世界經濟復蘇乏力，我國經濟也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關聯關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網絡，但受市場形勢影響上半年經營業績不佳。經多次協商，甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份，C公司自6月30日開始持續計算的凈資產為18000萬元。假定不考慮其他因素。根據上述資料，指出甲公司購入C公司20%股份是否構成企業合并，并簡要說明理由。【答案】甲公司購入C公司20%股份不構成企業合并。理由：甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制，已經實現企業合并。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份，沒有引起報告主體的變化，屬于購買子公司少數股權。七、甲公司主要從事境內外煉化工程設計、總承包和項目管理等業務。2017年1月，甲公司準備作為EPC(設計—采購—施工)總承包商競標Q國煉化一體化R項目，一同競標的預計還有2家國際工程知名企業。R項目業主在招標文件中要求。EPC總承包商須建立全面的風險管理體系，并針對R項目制定專門的風險管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項目風險管理專題會議。有關人員發言要點如下：(1)市場開發部經理：自2015年以來，市場開發部持續收集Q國政治、經濟、市場、財稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項目招標文件后，市場開發部組織技術、報價、財務、法律等方面專家開展了現場調查，并結合之前已收集的有關信息，編制了R項目盡職調查報告，對項目可能涉及的風險進行了識別。建議公司盡力滿足項目業主對風險管理的要求，抓住機遇，提升公司海外EPC業績，獲取更高回報。(2)投標報價部經理：2017年2月，投標報價部組織設計、采購、施工等部門對R項目風險進行了細化識別，共識別主要風險64項目;同時，針對每項主要風險，制定了風險管理策略和應對措施，以及負責落實到人的具體實施方案。預計實施應對措施后，還存在32項剩余風險。投標報價部以基準成本17.8億美元為基礎，就剩余的32項風險對項目管費用目標的影響進行了量化評估;運用量化分析模型，測算出風險儲備金0.43億美元。建議在報估算的基礎上追加報價0.43億美元。(3)項目管理部經理：項目管理部將發揮公司合同工期管理的優勢，運用風險評估定量技術，進行項目進度風險量化管理，力爭項目按期完工。具體運用時，將各種不確定性換算為影響R項目進度目標的潛在因素，再運用風險模型模擬測算，進行敏感性排序，計算不同置信度下項目完工日期。(4)風險管理部經理：風險管理部依據公司風險管理的要求，已組織相關部門專門編制了R項目風險管理流程。如果項目中標，建議各責任主體嚴格執行該專門流程，降低經營意外和損失;風險管理部將動態評估監控流程的執行情況。此外，為滿足招標要求，風險管理部計劃開發R項目風險管理信息系統。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料(1)，從能否為企業帶來盈利的角度，指出甲公司面臨的風險類別，并就該類風險提出管理建議。2.結合資料(2)，指出管理層基于投標報價部風險評估結果，在確定風險應對過程中應考慮的主要因素。3.結合資料(3)，指出風險評估定量技術的分類及具體方法。4.結合資料(4)指出甲公司計劃開發的項目風險管理信息系統需具備的主要功能。【答案】1.從能否為企業帶來盈利的角度分析，甲公司面臨的風險為機會風險。建議：盡量通過量化或半量化的手段評估，可通過對企業財務、基礎結構、聲譽、市場地位各項影響因素的分別評估，獲得企業風險敞口的數值，從而確定是否接受新業務。2.在確定風險應對的過程中，管理層應該考慮：一是不同的擬應對方案對風險的可能性和影響程度(可用利潤、每股收益等表示)，以及哪個應對方案對主體的風險容限相協調;二是不同擬應對方案的成本和效益;三是實施企業目標可能的機會。3.風險評估定量技術包括概率技術和非概率技術。概率技術包括風險價值、損失分布，事后檢驗等，非概率技術包括敏感分析、情景分析、壓力測試、設定基準等。甲公司運用的風險評估定量技術是蒙特卡羅模型分析。4.風險管理信息系統應具備的主要功能：(1)實現風險信息的共享，提升風險信息的搜集及傳播效率。風險信息包括:風險管理政策以及方案;風險檔案數據、分值及信息;緊急情況的聯系對象以及聯系方式;歷史損失、理賠經驗、信息;風險管理行動計劃等。(2)風險預測和評估，包括利用系統收集各種市場風險信息(如價格)，通過建模等方式，對未來走勢進行預測;集成目前管理系統中各種內部信息，通過各項風險指標計算評估情況，如信用、市場風險等相對于風險容限的程度。(3)開展信息系統風險監控。通過集成其他信息系統的數據，對這些數據進行加工、判斷，利用系統對超出容忍度范圍的風險進行監控。由上可知，風險管理信息系統極大地依賴于數據的收集和共享，以及風險管理政策、風險指標及風險模型的建立。八、甲公司為一家中央級事業單位，執行事業單位財務、會計制度。2016年2月，按照財政部及主管部門關于行政事業單位國有資產清查有關要求，甲公司以2015年12月31日為資產清查基準日，組織開展本單位資產清查工作。4月，甲單位經履行政府采購程序，委托乙會計師事務所對清查工作進行審計。乙會計師事務所在審計中發現如發現如下事項：(1)甲單位成立國有資產清查工作領導小組，負責制定清查實施方案，組織開展清查工作，報送資產清查結果等。領導小組由單位負責人任組長，成員為資產、財務等部門負責人。領導小組決定，清查工作內容僅為對流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等各類資產進行全面的清理、核對和查實。(2)截止2015年12月31日，甲單位長期投資(股權投資)賬面余額8100萬元，其中對A公司投資8000萬元，持股100%；對B公司投資100萬元，持股2%。領導小組決定，因對B公司持股比例較小，僅將A公司作為清查主體納入本次國有資產清查范圍，進行全面的清查和核查。(3)截至2015年12月31日，甲單位經批準共設立10個銀行賬戶，涉及6家銀行。領導小組決定，因銀行開戶網點比較分散且部分賬戶資金余額較小，根據財務處編制的2015年12月31日銀行存款余額調節表。對資產清查基準日各銀行賬戶實有存款進行核對和查實。(4)甲單位庫存一批業務活動用材料，盤點發現，因庫房保管員疏于管理，未及時發現庫房漏雨，致使價值2000元的材料于2015年10月全部毀損，無法使用。經鑒定，已毀損材料殘值為0。領導小組決定，毀損材料損失由庫房保管員全額賠償。(5)甲單位接受其他單位贈送的大型陳列品長期擺放在辦公樓各層公共區域。僅由物業管理部門負責清潔和維護。經盤點，共有20件大型陳列品。甲單位無法取得與陳列品價值有關的憑據，也沒有同類或類似商品市場價格證明陳列品的價值。領導小組決定，因價值無法可靠確定，僅需資產管理部門對陳列品逐一進行實物登記。(6)截至2015年12月31日，甲單位應收賬款賬面余額100萬元，為2008年12月應收C公司貸款。清查過程中了解到，2011年2月法院發布了C公司的破產公告；2015年12月，C公司的破產清算工作已全部完成。C公司營業執照已在工商部門注銷。根據C公司破產清算料，經鑒定，甲單位債權已不能得到任何清償。領導小組決定，立即對該應收賬款予以核銷，確認損失。(7)甲單位為增值稅一般納稅人，2015年，甲單位使用財政授權支付資金購置一批日常辦公設備。設備已到貨安裝并驗收合格，甲單位按合同規定支付了設備全部價款，并按增值稅專用發票所列總金額確認了資產入賬成本。領導小組決定。因增值稅屬于價外稅，應將增值稅專用發票中注明的增值稅額調整為增值稅進項稅額單獨反映，同時相應沖減該批設備原入賬成本。(8)截至2015年12月31日，甲公司長期應付款賬面余額50萬元，已在2015年12月31日資產負債表“長期應付款”項目反映。該長期應付款賬面余額僅涉及一筆款項，“辦公樓電力系統增容和綜合改造”項目的質保金，債權人為項目的中標商D公司。該項目已于2014年5月竣工驗收完畢并開始正常運行。按照合同約定，甲單位在系統正常運行2年期滿時支付質保金。截至資產清查基準日，系統運行良好。領導小組決定，該項應付款金額50萬元仍在2015年12月31日資產負債表中“長期應付款”項目列報。(9)甲公司與A公司簽訂了國有資產收益上繳協議，約定A公司在2015年10月1日前，按照A公司2014年稅后凈利潤的30%，上繳甲單位300萬元。2015年9月30日，甲單位收到A公司上繳的300萬元。據此，甲單位做出增加銀行存款和事業收入各300萬元的會計處理。(10)甲單位使用財政直接支付資金對一棟業務樓主體部分進行修繕(非基建項目)，修繕后該業務樓的使用效能將得到明顯改善。2015年9月，經履行公開招標程序，甲單位與中標的E公司簽訂了合同。E公司隨即開始進場施工。2015年11月，甲單位按照合同約定支付了工程款200萬元。據此，甲單位做出增加事業支出和財政補助收入各200萬元的會計處理。【答案】1.事項(1)決定不正確。理由：國有資產清查工作內容包括單位基本情況清理、賬務清理、財產清查、損益認定、資產核實和完善制度等。評分說明：答出其中任意三項的，得相應分值的一半；答出四項及以上的，得滿分。2.事項(2)決定不正確。理由：事業單位舉辦的具有法人資格的企業，按規定不納入行政事業單位國有資產清查范圍。3.事項(3)決定不正確。理由：應當采用函證方式證明。4.事項(4)決定正確。5.事項(5)決定不正確。理由：捐贈的陳列品還應當按照名義金額1元入賬。6.事項(6)決定不正確。理由：財政部門批復備案前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理。7.事項(7)決定不正確。九、A公司是一家非生產性的國有控股企業，主要從事倉儲和運輸服務。2011年公司進行了資產整合后，制定了2012年度預算，預計2012年主營業務收入2300萬元，經營目標為全年盈虧平衡。2012年底，公司實現主營業務收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預算失敗。A公司主要預算指標完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個營銷部，2011年公司6名業務人員相繼調離，迫使企業將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業務流失。由于公司倉儲和運輸代理業務之間具有一定的相關性，運輸代理業務的流失，導致部分與運輸業務相關的倉儲業務也隨之擱淺。2011年A公司進行重組時，某會計師事務所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務基礎薄弱，財務人員更換頻繁且無完善的交接手續，導致公司財務管理、財務記錄不規范。”在A公司2012年經營的7個業務項目中，除第5項為公司當年新增項目外，其他6項業務的預算是企業財務人員根據上年實際經營成果，結合公司經營目標測算的。預算指標與2011年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2012年預計情況與2011年并無實質性改變。那么，A公司為何預計2012年盈利項目將產生30%的增長呢？據了解，預算編制之初新股東向企業經營層提出“希望通過此次重組，企業經營情況能發生實質性的改觀”。為達到股東要求，公司高管人員指示2012年度預算必須保證盈虧平衡，因此企業財務人員測算，欲彌補企業各項成本費用支出，盈利業務收入必須實現較大幅度增長。由此可見，企業主營業務收入預算存在一定的非市場預測因素，預算指標并不完全切合企業實際情況。由于2011年資產重組情況比較復雜，財務人員根據當時資料匡算的固定資產折舊額與實際情況有一定出入，導致2012年固定資產折舊較預算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導致實際人工比預算增加一倍，人工成本增加80萬元。2011年5月，A公司與B企業發生債務糾紛，協調不下，B企業于當年年底向法院提起訴訟。由于有關訴訟事宜由專人負責，財務部對訴訟進程情況不了解，所以在2012年度預算中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預計。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業賠款82萬元，并承擔全部訴訟及相關費用30萬元。僅此一項，A公司預算外共計支出112萬元。要求：預算編制過程有哪些不合理因素？【答案】首先，企業財務基礎薄弱，預算編制基礎不實，致使部分預算數據不準確。其次，主營業務收入中盈利項目的增長是為了資產重組的需要，存在主觀性。一十、甲公司是國內最大的潤滑油、石蠟生產基地，經過十幾年的改造后，公司的原油綜合加工能力達到了600萬噸/年。為了實現精細化管理，甲公司從2018年開始全面深化預算管理，并優化績效評價體系。有關資料如下：（1）全面預算管理組織架構。甲公司的全面預算管理組織結構和職責分工劃分為以下幾個部分：①全面預算管理決策機構。該機構是甲公司全面預算管理中的最高決策機構，對全面預算管理的重大事項作出決定。②全面預算管理工作機構。預算管理委員會是甲公司全面預算管理體系組織架構中的日常工作機構，承擔處理與預算相關的日常事務性工作，由財務總監任主任，工作人員除財務處其他有關人員外，還包括人力資源、銷售、研發等業務部人員。③全面預算管理執行機構。預算執行機構以公司的組織結構為基礎，本著高效、經濟、權責分明的原則建立，由各分廠和各個職能部門等構成。（2）全面預算編制流程。集團層面確定預算的總體目標、預算編制要點，預算執行機構根據要求并結合本單位的實際情況編制年度預算草案，并上報集團。預算管理委員會辦公室對各預算執行單位上報的預算草案進行初步審查、匯總，編制出集團層面的年度預算方案，最終上報董事會審議批準。（3）全面預算編制方式和方法。2018年，甲公司制定了“二上二下”的預算編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。為了改正公司在預算編制方法上出現的效率低下、反映的內容不客觀、出現重大偏差的情況，2018年甲公司采用了全新的編制方法，即根據上一期預算執行情況和預測結果，按照12個月的編制周期和頻率，對原有的預算方案進行調整和補充，持續推進。（4）績效評價。2018年，甲公司制定了完善的績效評價體系，包括制定績效計劃、執行績效計劃、實施績效評價、編制績效評價報告等程序。績效計劃制定后，經薪酬與考核委員會審核，最終報董事會審批。審批后的績效計劃，即使市場環境發生變化或者發生不可抗力等客觀因素，也應該保持穩定，不予調整，并以正式文件下達執行。績效管理工作機構根據計劃的執行情況定期實施績效評價和激勵，并定期編制報告對實施結果進行反映。假定不考慮其他因素。?、根據資料（1），指出甲公司的全面預算管理組織架構是否存在不當之處；如不恰當，請說明理由。?、根據資料（2），指出甲公司的全面預算編制流程是否存在不當之處；如不恰當，請說明理由。?、根據資料（3），指出甲公司采用的全面預算編制方式和方法。?、根據資料（4），指出甲公司的績效評價程序是否存在不當之處；如不恰當，請說明理由。【答案】1.①不存在不當之處。（1分）②存在不當之處。（1分）理由：預算管理委員會辦公室是全面預算管理的日常工作機構，而不是預算管理委員會，預算管理委員會是非常設機構。（1分）③不存在不當之處。2.存在不當之處。（1分）理由：全面預算草案經董事會審議通過后，應當報經股東（大）會最終審議批準。3.全面預算編制方式：混合式預算。（1分）全面預算編制方法：滾動預算法。4.存在不當之處。（1分）理由：經審批的績效計劃，若受市場環境、不可抗力等客觀因素影響，確需調整的，應嚴格履行規定的審批程序，而不是絕對不予調整。一十一、甲集團公司是境內外同時上市的企業，為了落實財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規范》及其相關的配套指引，集團公司高管專門召開會議，研究組織落實。下面是與會者的部分發言：董事長張某：我們集團公司董事會應該對整個企業集團內部控制的建立健全負總責。各子公司要建立一個合理的組織構架，明確規定股東大會、董事會、監事會、經理層和企業內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求。近一年來，我們的四家子公司發生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財產損失，沒有盡到一個企業應盡的社會責任，其主要原因在于領導不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長，進行整頓，重建內部控制體系，保證在將來絕對不發生任何安全事故，保證企業資產的安全以及生產經營不出任何風險。為了實行高效決策，避免扯皮推諉，對于企業集團的重大決策、重大事項和重要人事任免均由我最終決定對于企業集團本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因為我是企業的法定代表人，我要對整個企業集團負責。總經理李某：董事長的講話把握住了內部控制中的最關鍵問題。我補充三點：(1)為了對企業現實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測，制定企業長遠發展目標和戰略規劃，我建議設立戰略委員會，由我任戰略委員會主任，對企業集團的發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略建議方案，經董事會批準后實施。(2)我們集團主營業務是成套設備出口，去年實現營業收入300億元，今年格局沒有大的變化。受近年遭遇金融危機和人民幣升值的影響，外貿出口減少，企業經營比較困難。我建議，我們集團應該改變經營策略，將主營業務由成套設備出口逐步轉向外貿與國內房地產開發并重，爭取在三年內實現房地產銷售收入300億元，使我們集團在三年內實現收入翻番，上規模，上檔次。(3)去年我們集團安全生產抓得不緊，出了一些安全事故。我們應當根據國家有關安全生產的規定，結合我集團的實際情況，建立嚴格的安全生產管理體系、操作規范和應急預案，強化安全生產責任追究制度，切實做到安全生產。我建議設立安全監督機構，負責企業安全生產的日常監督管理工作。人力資源總監王某：我也講三點：(1)近期集團公司總會計師因移居南非將要離職，建議將副總工程師范某升任總會計師。范某事業心很強，去年負責引進生產線，效果很好，使我們企業集團的產品質量和檔次都上了一個臺階。如果由他接任總會計師，可以利用其技術專家的優勢，對財務決策提供技術支持。雖然他在財務管理和財務會計方面知識不足，但可以學習，他有理工科的背景，補起來不難。(2)內部審計部經理近期病休，內部審計部缺少負責人，建議由財務部經理殷某兼任內部審計部經理。殷某是財務會計專家，業務非常熟練，由他負責內部審計工作很有優勢。(3)我們集團公司從去年開始對關鍵崗位實行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，但在執行中也存在一些問題，比如，有些崗位本來是由業務非常熟練的員工擔任，輪崗后新員工業務不熟練經常出問題。我建議對技術性強的崗位就不要輪崗了，以避免差錯，對企業聲譽造成影響。總會計師鄭某：去年我們集團公司根據內部控制基本規范的要求建立內部控制制度，取得了一些成果。現在國家又發布了內部控制配套指引，我建議聘請A會計師事務所對企業集團和集團內各子公司的內部控制進行咨詢。A會計師事務所是我們集團財務報表審計的主審事務所，對企業集團情況比較了解，聘請其咨詢內部控制有利于提高內部控制的質量。快到年終了，年度報表審計和內部控制審計又要開始了，建議由A會計師事務所來做這兩項審計，其對情況熟悉，審計速度快，可以省去很多麻煩。會議通過了聘請A會計師事務所對集團公司及其子公司內部控制進行檢查并提出咨詢意見的動議。A會計師事務所在對內部控制進行檢查中發現如下情況：(1)甲集團公司的子公司為生產發電設備零配件的企業，甲集團公司在生產中沒有生產余料入庫和廢品處理等方面的會計記錄，形成大量賬外資產。(2)在對甲集團公司的子公司乙內部控制測試中，發現子公司乙各職能部門發生的管理費用、銷售費用等期間費用均由各職能部門負責人審批后，由財務部統一支付或辦理報銷。【答案】對A會計師事務所在內部控制測試中發現的問題提出以下改進建議：(1)甲集團公司對生產余料和廢品處理沒有記錄，不符合會計系統控制和財物保護控制的要求。甲集團公司應該完善會計系統控制，為生產過程各個環節設置必要的原始憑證，記錄有關費用發生和生產消耗的情況；對材料消耗、費用支出、生產余料入庫、廢品損失及處理、產品完工入庫等，都應如實記錄，加強會計核算，做到賬實相符，切實保護企業財產。(2)子公司乙規定各項期間費用的開支均由各職能部門負責人進行審批，并且未明確各項期間費用的開支范圍和標準，違背了授權批準控制的原則，屬于授權不當。同時，各職能部門負責人本身也會發生差旅費、業務招待費等費用，其自己發生的費用，由自己進行審批，集費用支出的審批與執行于一身，違背了內部控制有關“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司乙建立成本費用業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保成本費用支出的審批與執行等不相容崗位相互分離；對于子公司乙各職能部門負責人本身發生的差旅費、業務招待費等費用，必須由分管副總經理審批。一十二、甲公司為一家國有企業的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產品的生產與銷售，現擬新投產A、B兩種產品。2021年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關人員發言要點如下：（1）市場部經理：經市場部調研，A、B產品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優勢，實現公司經營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產品；②以15%的產品必要成本利潤率[（銷售單價-單位生產成本）/單位生產成本×100%]確定A、B產品的單位目標成本。（2）財務部經理：根據傳統成本法測算，制造費用按機器小時數分配后，A、B產品的單位生產成本分別為170元和310元。根據作業成本法測算，A、B產品的單位生產成本分別為220元和275元。根據A、B產品的生產特點，采用機器小時數分配制造費用的傳統法扭曲了成本信息，建議按作業成本法提供的成本信息進行決策。（3）企業發展部經理：隨著新產品開發加快、產品生命周期縮短，消費觀念的改變，消費者在購買商品時，不僅考慮購買價格，還考慮產品的使用、維護及處置成本。企業在全產品成本控制中不僅應包括由生產者負擔的成本，還應包括消費者購入產品后所發生的成本即廣義的全產品生命周期成本。根據企業發展部測算，A、B產品應分攤的單位研發成本分別為13元和18元，單位營銷成本分別為8元和12元，消費者購買后單位使用及廢棄成本分別為10和8元。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），依據目標成本法，分別計算A、B兩種產品的單位目標成本。2.根據資料（2），結合產品單位目標成本，指出在作業成本法下A、B兩種產品哪種更具有成本優勢，并說明理由。3.根據資料（3），結合作業成本法下的單位生產成本，分別計算A、B兩種產品的單位廣義的全生命周期成本。4.根據資料（1）至（3），在不考慮產品必要成本利潤率的條件下，結合競爭性市場價格和作業成本法下計算廣義的全生命周期成本，假設A、B兩種產品采用的是差異化戰略，分別判斷其是否實現其戰略目標，并說明理由【答案】一十三、甲公司系一家網絡科技類上市公司，為大宗煤炭現貨交易提供“線上——線下”電子商務平臺服務。2015年初，甲公司召開董事會，討論通過了公司未來五年規劃，提出要通過并購實現規模擴張與效益增長。為落實董事會要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購方案，要點如下：(1)并購對象的選擇。大宗煤炭現貨交易的價值鏈流程為：上游煤炭生產商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發電廠等需求客戶，中間服務商為上游煤炭生產商、中間交易商和下游需求客戶提供相關服務(比如，融資服務、倉儲物流服務、交易平臺和大數據分析服務等)。甲公司作為該價值鏈流程中的中間服務商，僅提供交易平臺和大數據分析服務。為拓展服務鏈條，擴大業務規模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業模式、戰略成本管理及企業間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。(2)并購對價的確定。甲公司對F公司的盡職調查顯示：F公司近年來盈利能力連續下滑，預計2015年可實現凈利潤為11500萬元(含預計可獲得的一次性政府補貼1500萬元)：可比企業預計市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。(3)并購貸款的安排，為解決并購資金需求，甲公司擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸款方案要點如下：①向M銀行申請并購貸款12億元；②并購貸款期限為5年，③甲公司辦公大樓為并購貸款提供足額有效的擔保。(4)并購后的整合。一旦并購業務完成，甲公司將積極籌劃并購完成后的整合工作，尤其是財務整合。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，運用“可比企業分析法”計算F公司的價值，并說明如何選擇可比企業。【答案】F公司價值=(11500-1500)*20=200000(萬元)(1分)可比企業選擇：①所選擇的可比企業應在營運上和財務上與被評估企業具有相似的特征；(1分)②當在實務中難以尋找到符合條件的可比企業時，則可以采取變通的方法，即選出一組參照企業，其中一部分企業在財務上與被評估企業相似，另一部分企業在營運上與被評估企業具有可比性。(1分)一十四、四方公司是一家從事電子產品生產加工和銷售的綜合性集團公司。近年來，四方公司的生產經營業務快速發展，不斷地拓展國內外市場，為進一步規避相關的風險，2×19年發生如下套期業務：假定不考慮其他因素。要求：根據套期會計準則的規定，逐項分析四方公司各項套期保值業務的套期工具、被套期項目以及適用哪種套期保值會計方法；同時，判斷資料（1）是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。（1）2×19年1月1日，為了規避所持50噸甲原材料的公允價值變動風險，四方公司在期貨市場賣出6個月到期的甲原材料期貨50噸，并將其指定為所持甲原材料公允價值變動風險的套期（2）2×19年7月1日，四方公司與某境外公司簽訂了一項設備購買合同（確定承諾），設備價格為100萬美元，付款日期為2×19年10月1日。為規避匯率風險，2×19年7月1日，四方公司與某金融機構簽訂一項100萬美元的三個月到期的遠期外匯合同，并將其指定為該外匯風險的套期。（3）2×19年8月1日，四方公司預期將在2×20年1月1日購進乙原材料500噸。為了規避原材料價格上漲的風險，四方公司于2×19年8月1日在期貨市場上買入500噸該原材料期貨并將其指定為該價格風險的套期。（4）2×19年9月1日，四方公司與境內某公司簽訂一項購買丙原材料的采購合同，合同約定四方公司將在2×19年12月1日以每噸10萬元的價格購進丙原材料100噸。為規避該合同因原材料價格波動所導致的風險，四方公司在期貨市場上賣出100噸該原材料期貨，并將其指定為對該合同風險的套期。（5）2×19年10月1日，四方公司在其境外子公司有一項長期應收款5000萬美元，該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃（并非產生于商品購銷等日常活動）。為規避該長期應收款外匯風險，四方公司與某境外金融機構簽訂了一項遠期外匯合同，并將其指定為該外匯風險的套期。【答案】1.資料（1）套期工具為期貨合約，被套期項目為甲原材料（已確認資產）。對已確認資產的公允價值變動風險進行套期，四方公司應將其劃分為公允價值套期。資料（1）是賣出套期保值。因為四方公司為了回避價格下跌的風險，先在期貨市場上賣出與其將在現貨市場上賣出的現貨商品或資產數量相等、交割日期相同或相近以該商品或資產為標的的期貨合約，當該套期保值者在現貨市場上賣出現貨商品或資產的同時，將原賣出的期貨合約對沖平倉，從而為其在現貨市場上賣出現貨商品或資產的交易進行保值。2.資料（2）套期工具為遠期外匯合同，被套期項目為設備購買合同（尚未確認的確定承諾）。對確定承諾的外匯風險進行套期，四方公司可以作為現金流量套期或公允價值套期3.資料（3）套期工具為期貨合約，被套期項目為乙原材料（預期交易）。對預期交易進行套期，四方公司應將其劃分為現金流量套期。4.資料（4）套期工具為期貨合約，被套期項目為購買原材料的合同（尚未確認的確定承諾）。對尚未確認的確定承諾的公允價值變動風險進行套期，四方公司應將其劃分為公允價值套期。5.資料（5）套期工具為遠期外匯合同，被套期項目為長期應收款（境外經營凈投資）。對境外經營凈投資的外匯風險進行套期，四方公司應將其劃分為境外經營凈投資套期。一十五、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業，主要從事飲料包裝成套設備的研發、生產和銷售。2015年度，甲公司發生的部分業務資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業股份轉讓系統以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業股份轉讓系統掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規定，對相關活動(即對公司的回報產生重大影響的活動，下同)的決策，需經持有半數以上有表決權的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權的股份，乙公司持有B公司45%有表決權的股份。B公司正式設立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關活動的決策經董事會2/3以上的董事同意方可實施；除此之外，不存在影響B司對相關活動決策的其他安排。B公司獨立于甲公司、乙公司進行經營管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權的股份的30%對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股份轉讓手續。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業合并；該合并交易發生前，甲公司與C公司不存在關聯方關系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續計算，應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設備生產的D公司。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉讓一項賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元的專利技術，取得D公司80%有表決權的股份，能夠對D公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關聯方關系。購買日，D公司的可辨認凈資產賬面價值為100000萬元、公允價值為110000萬元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產的商品出售給E公司，銷售價格為5000萬元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產：該固定資產無需安裝，當月直接投入使用。E公司預計該固定資產的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計提折舊，與稅法規定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價款。假定上述資料所涉及公司適用的企業所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會計政策與會計期間一致，不考慮其他因素。要求：根據資料(3)，計算甲公司轉讓C公司有表決權的股份時，在個別財務報表中應確認的投資收益；判斷該股份轉讓是否影響甲公司2015年度合并利潤表中的凈利潤，并說明理由。【答案】投資收益為12000萬元(30000－60000*30%)。該股份轉讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。理由：甲公司收到的價款30000萬元，與所處置股份相對應C公司的可辨認凈資產24000萬元的差額，應當在合并資產負債表中調整增加資本公積6000萬元。一十六、甲公司已經正常運營了八年，隨著公司規模進一步擴大，內部控制建設中存在的問題暴露得愈發明顯，重業務層面內部控制輕企業層面內部控制，重控制措施運用，輕控制措施構建，從而影響內部控制整體效果的發揮。因此，甲公司召開董事會全體會議，就內部控制相關重大問題進行商討并形成以下決議：要求：根據下述資料，逐項分析企業層面控制的設置是否恰當；若存在不當之處，請指出不當之處，并說明理由。第一，關于組織架構控制。加強組織架構控制，科學設計內部機構，合理分配權責；規定企業的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度。在極其特殊情況下，董事長有權改變集體決策意見。『解析』關于組織架構控制。在極其特殊情況下，董事長有權改變集體決策意見的觀點不恰當。理由：任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。第二，關于發展戰略控制。重視企業發展戰略控制，在監事會下設戰略委員會，戰略委員會主席由獨立董事擔任；委員中應當有一定數量的獨立董事，以保證委員會更具獨立性和專業性。戰略委員會對公司的現實情況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測，并制定長遠發展目標與戰略規劃。第三，關于人力資源控制。優化人力資源整體布局，制定人力資源總體規劃和能力框架體系，明確人力資源開發是保證員工素質的第一環節，實現人力資源的合理配置，全面提升企業核心競爭力；應當通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優秀人才，還要把選聘對象的價值取向和責任意識作為參考條件。第四，關于社會責任控制。狠抓產品質量，發展循環經濟、降低污染物排放，提高企業的社會責任意識，切實做到經濟效益與社會效益、短期利益與長遠利益、自身發展與社會發展相互協調，實現企業與員工、企業與社會、企業與環境的健康和諧發展。第五，關于企業文化控制。倡導積極向上的企業文化，公司董事長應在企業文化建設中發揮主導和典范作用；應當促進文化建設在內部各層級的有效溝通，加強企業文化的宣傳和貫徹，確保中層以上員工都能認真遵守。【答案】關于發展戰略控制。在監事會下設戰略委員會，戰略委員會主席由獨立董事擔任的觀點不恰當。理由：應當在董事會下設戰略委員會，戰略委員會主席應當由董事長擔任。關于人力資源控制。還要把選聘對象的價值取向和責任意識作為參考條件的觀點不恰當。理由：應重點關注選聘對象的價值取向和責任意識，而不是作為參考條件。關于社會責任控制的有關設置觀點恰當。關于企業文化控制。①公司董事長應在企業文化建設中發揮主導和典范作用的觀點不恰當。理由：應當是公司董事、監事、經理和其他高級管理人員均應在企業文化建設中發揮主導和典范作用。②加強企業文化的宣傳和貫徹，確保中層以上員工都能認真遵守的觀點不恰當。理由：應當確保全體員工共同遵守。一十七、甲公司為一家國有大型企業M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業務，涵蓋境內、境外兩個區域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰略目標的實現。相關資料如下：甲公司的組織架構為“公司總部—分公司—項目部”，擁有6家分公司、100余個項目部。預算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部。要求：根據上述資料，指出甲公司采用了哪種預算編制方法，并說明該種方法的主要適用條件。【答案】一十八、甲公司從事醫藥化工，電子設備制造銷售業務。2016年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執行情況及其企業發展的重要問題進行了專題研究。會議要點如下：（1）預算管理方面。甲公司產品銷售狀況良好，但利潤水平卻不高。通過分析，發現主要原因是費用支出過大。針對每年居高不下的費用支出，公司決策層決定在全公司各個部門實行預算管理，要求每個部門在考慮未來實際支出需要的基礎上重新編制本部門的預算，并在年底時對預算執行情況進行考核，考核結果與部門領導和員工的報酬直接掛鉤。通過這種方式，公司績效得到了明顯改善。?（2）預算控制方面。公司上半年凈利潤指標的預算執行進度未完成階段性預算目標（50%），但管理費用指標已達到年度預算目標的70%。下半年對于凈利潤指標要確保總額完成年度預算目標；對于管理費用，要對差旅費、業務招待費等項目分別加以控制。?（3）預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），指出甲公司應該采用的預算編制方法，并說明理由。2、根據資料（2），說明預算控制的原則，并指出體現了哪些預算控制方式。3、根據資料（3），指出集團公司預算調整應堅持的原則。【答案】一十九、甲公司為國內一家從事建筑施工的股份公司。自2015年初起，甲公司積極響應國家“一帶一路”戰略，將“一帶一路”沿線國家作為海外業務拓展的重點，為改善當地民生、促進當地經濟社會發展發揮了積極作用。為了更有效地管理公司經營風險，甲公司于2018年初聘請A會計師事務所協助優化內部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2018年度內部控制評價服務。有關資料如下：（1）內部控制體系建設。A會計師事務所建議甲公司在董事會下設專業審計委員會，負責審查內部控制的設計，監督內部控制的有效實施，并定期對內部控制的有效性進行全面評價。（2）企業文化培育。A會計師事務所建議甲公司積極培育本公司的特色企業文化，引導和規范員工行為。董事、監事、經理和其他高管在企業文化的培育和建設中發揮主導和垂范作用。甲公司應當促進文化建設在內部各個層級的有效溝通，確保部門經理以上級別的人共同遵守。（3）工程建設控制。A會計師事務所建議甲公司繼續加強國外工程項目物資采購環節的管理，不合格工程物資嚴禁投入工程項目的建設，部分重大設備和大宗材料的采購可以采用詢價采購方式。（4）擔保業務評估與審批。2017年10月，公司擔保業務員李某受理了乙公司600萬元債務的擔保申請，李某根據公司的擔保標準和擔保條件對乙公司進行了資信調查和風險評估，并作出接受乙公司擔保申請的決定。為了降低風險，李某要求乙公司提供反擔保，乙公司同意將其擁有的郊區一