目錄TOC\o"1-2"\h\z\u1引言 21.1研究的時代背景及意義 21.2國內外研究概況 21.3本文研究路徑 31.4本文創新及不足 32相關理論概述 32.1純電子商務理論 32.2會計假設理論 43電子商務與會計假設的關系 53.1電子商務改變會計環境 53.2會計環境與會計假設的關系 64純電子商務對會計假設的沖擊 64.1純電子商務對會計主體假設的沖擊 74.2純電子商務對持續經營假設的沖擊 74.3純電子商務對會計分期假設的沖擊 84.4純電子商務對貨幣計量假設的沖擊 95純電子商務環境下企業會計假設的重構 95.1擴大會計主體的外延 105.2暫時性假設、即時經營假設為補充 105.3對會計分期的調整 105.4會計計量方式的多元化 116結論 11參考文獻 12致謝 13論純電子商務對四大會計假設的沖擊1引言1.1研究的時代背景及意義隨著信息技術的發展和應用，特別是以Internet為核心的網絡技術的發展和應用，給市場競爭規則、經濟增長方式乃至人們的生活方式都帶來了翻天覆地的變化。電子商務是在商業的整個運作過程中實現交易無紙化和直接化的一種全新商務運作方式。它打破了交易雙方面對面的交流方式，改變了傳統的實物店面的經營模式，突破了時間和空間的限制，實現了在全球范圍內提供每周7天，每天24小時的全天候服務。會計作為在特定的社會經濟環境下，依照一定的假設前提和原則，針對某一主體的資金運動，采用特定的程序和方法反映并向有關信息使用者提供有助于其決策的財務信息的一種管理活動。章美珍.2003:《中級財務會計》.中國財政經濟出版社,P13這里所說的特定的社會經濟環境即是會計環境。電子商務時代的到來，大大改變了原有的會計環境，傳統的會計假設已經不能和現實的會計環境保持在合理的限度之內了。會計假設應該隨著會計環境的改變，作出適當的修正，以適應變化了的會計環境。本文試圖探討電子商務改變會計環境的同時，對會計假設的沖擊有多大以及會計假設應作何調整等這些問題。章美珍.2003:《中級財務會計》.中國財政經濟出版社,P131.2國內外研究概況會計環境的變化使得會計假設理論也在不斷地發展。自從1922年，美國著名會計學家佩頓（W.A.Paton）在《會計理論》一書首次提出會計假設這一名詞，會計界就開始了對會計假設的探討。最具代表性的是莫立茨（Moonitz）在第一號會計研究公報（ARSNO.1）中提出的《基本會計假設》，但由于過于追求完美與會計實務相差甚遠而被否認，然而其從會計假設出發對概念框架的研究仍具有指導作用。之后，羅契斯特大學的麥論.戈登（Myron.J.Gordon）在《會計假設與原則的研究》中提出了真實性、客觀性、一致性、披露和穩健性假設。汪金谷.2005:《會計基本假設研究》.武漢大學碩士學位論文,P18到了電子商務時代，持續經營假設難以支撐，莫立茨（Moonitz）提出暫時性假設是其很好的補充。它是指只要經濟活動尚未完成，任何對經營成果的估計都是相對的，是暫時性的，提醒了會計信息使用者在利用會計信息做決策時需要考慮到會計信息的不確定性。汪金谷.2005:《會計基本假設研究》.武漢大學碩士學位論文,P18國內會計學界對于電子商務環境下傳統會計假設是否受到沖擊的爭論頗多，其中可以分為三種觀點：第一種觀點以葛家澍為代表，認為電子商務的發展，尤其是虛擬企業的產生會使會計核算發生很多變化，因而應建立起一套獨立的理論體系：第二種觀點以陳曉航、任永平為代表，認為電子商務的發展不會改變會計基本假設，無需建立電子商務會計的理論體系，；第三種觀點以劉用、潘琰、莊明來為代表，認為電子商務的發展并沒有對會計假設造成本質上的沖擊，只是使其內涵有所拓展，人們應從更廣泛的意義上來理解和應用會計假設。另外，也不乏學者對這些相關理論進行了研究，如湯云為、薜云奎等也正在探索步入電子商務時代會計所應面臨的多方位改革及發展。1.3本文研究路徑隨著電子商務的迅猛發展，會計環境發生了巨大的變化，出現了電子商務企業，特別是出現了純電子商務企業。這些企業的會計核算將建立在怎樣的會計假設基礎上呢？本文從電子商務和會計假設理論出發，闡述了純電子商務和會計假設的含義以及電子商務、會計環境、會計假設三者之間的關系，重點探討了純電子商務將給會計假設帶來怎樣的沖擊，在純電子商務環境下，會計假設應作何調整以適應變化了的會計環境。1.4本文創新及不足本文研究屬于會計基本理論范疇，主要創新有：從哲學的上，分析會計環境和會計假設的關系以及細分了電子商務，集中精力探討純電子商務對會計假設的影響。由于本人時間、精力、能力有限，本文還存在許多不足之處：對電子商務對會計假設的沖擊探討不夠深入，提出會計假設重構方案是否合理可行有待進一步研究等。2相關理論概述2.1純電子商務理論電子商務是一種現代商業方法，通過衛星通訊、光纖通訊和技術為基礎，建立的由窄帶向寬帶過渡的國際互聯網以及未來的全球信息高速公路通信系統,以先進的計算機等電子網絡設備和軟件包括商業知識系統為基本手段,從事的電子化商業活動。鄒建華.2001:電子商務時代對會計假設的影響.《西部探礦工程》,第5期鄒建華.2001:電子商務時代對會計假設的影響.《西部探礦工程》,第5期對電子商務的研究最具權威的機構要數美國德克薩斯大學奧斯汀分校的電子商務研究中心。其常務主任喬伊（Chol）、經濟教授斯塔赫（Stahl）以及電子商務研究中心主任溫斯頓（AndrewB.Whinston）教授從經濟學的角度，聯合提出了電子商務的三維理解模型。電子商務的三維理解模型如下圖所示，圖中左下角的方塊代表傳統商務，其三個部分都是實物的。圖右上角的方塊則代表了電子商務核心，即完全的電子商務，有時也稱為純電子商務，其3個部分都是數字化的。圖中其余的白色方塊都既有數字化的又有實物化的，但只要有一個數字維就可以稱之為電子商務，有時稱之為部分電子商務。這些白色方塊部分代表了目前電子商務的大多數形式，即3個部分中只有某些部分是數字化的，如可能產品是實物的，而營銷和支付是在網上完成的，或者產品是數字化的，而支付卻是傳統的支票來進行的。另外，他們還認為隨著時間的推移，圖中右上角的方塊會逐步擴大，代表了數字化程度的不斷加深。勞幗齡.2005:電子商務10年發展理論綜述.《電子商務與政務》,第14期本文就是探討圖中右上角純電子商務（有時文中也稱為虛擬企業）對傳統會計假設的沖擊。勞幗齡.2005:電子商務10年發展理論綜述.《電子商務與政務》,第14期圖1.電子商務模型圖1.電子商務模型2.2會計假設理論會計假設，亦稱會計的前提，指一般在會計實踐中長期奉行，毋需證明便為人們所接受，是從事會計工作、研究會計問題的前提條件。湯云為、錢逢勝.2003:《會計理論》.上海財經大學出版社年版,P123它并不是毫無根據的虛構設想，而是在長期的會計實踐中，人們逐步認識和總結而形成的，是對客觀情況合乎事理的推斷。章美珍.2003:《中級財務會計》.中國財政經濟出版社,P6一般認為，會計假設包括四大假設：會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。湯云為、錢逢勝.2003:《會計理論》.上海財經大學出版社年版,P123章美珍.2003:《中級財務會計》.中國財政經濟出版社,P6會計主體假設是指會計工作首先要明確其服務的特定單位或組織，它界定了不同會計主體的會計核算范圍。只有明確會計主體才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍，才能將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區分開來。會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人；可以企業，也可以是企業內部的某一單位或企業中的一個特定的部分；可以是單個企業，也可以是由幾個企業組成的企業集團。持續經營假設是指會計主體的生產經營活動在可以預見的將來，按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。只有在這一假設下，企業的再生產過程才得以進行，資本才能正常循環，會計才可用歷史成本而非現行市價,收入與費用的確定采用權責發生制而不是收付實現制。會計分期假設是為了企業能及時結算帳目，編制會計報表，及時提供反映企業經營情況的財務信息，及時滿足企業經濟管理及經濟決策的需要，人為地將企業持續經營期間分割成一系列的連續的會計期間。會計期間通常為一年，也可以劃分為更小的會計期間，如半年、季度、月份等。貨幣計量假設是指會計核算以貨幣單位為主要的計量標準。這是由貨幣的自身屬性決定的，商品經濟條件下，貨幣是商品的一般等價物，是衡量商品價值的共同尺度。3電子商務與會計假設的關系隨著電子商務的產生和發展，互聯網走進千家萬戶，應用于社會經濟活動的各個領域，企業生產經營的環境和模式發生了巨大的變化，會計假設所依賴的客觀會計環境也隨之改變。3.1電子商務改變會計環境會計環境是會計產生、存在、發展所依賴的環境，包括會計外部環境和會計內部環境。會計外部環境包括經濟環境、政治環境、法律環境、社會環境等，會計內部環境包括會計主體的電算化實現程度、會計人員的專業素質和職業道德等。電子商務的蓬勃發展必將給整個社會的政治經濟生活帶來巨大變化。據有關資料顯示,估計二十一世紀的前十年,網上交易額將達到6千億美元,年均增長率高達102%;世界貿易組織也估計,到2007年,國際貿易中的80%將在網上進行。朱道才、鄧先友.2001:電子商務對財務會計的影響.《安徽電力職工大學學報》,第12期電子商務對經濟的巨大貢獻，必然引起政府政策的變化，一方面，政府要創造好條件扶持電子商務的發展，另一方面，也要規范好電子商務的發展，使電子商務按照正確方向發展。電子商務的出現，也帶來了許多法律問題，如：網絡犯罪，網絡交易的稅收問題等，這些問題有待于通過法律的制定、修改、補充來解決。隨著人們觀念的更新，越來越多的人們接受網絡購物并付諸于行動，大大方便了人們的日常生活。朱道才、鄧先友.2001:電子商務對財務會計的影響.《安徽電力職工大學學報》,第12期會計作為反映企業經營活動的一種管理活動，在電子商務時代，只有實現會計電算化并且不斷提升會計電算化的層次，才能為企業的發展提供更完善的更快捷的服務。電子商務時代對會計從業人員的專業素質和職業道德有著更高的要求，因為這直接關系到對會計假設的運用，關系到會計職業判斷的準確性，關系到會計工作完成的質量。3.2會計環境與會計假設的關系從上面已經敘述過的會計假設的概念中，很容易得出會計假設和會計環境的關系。辨證地看，兩者是對立統一，密不可分的。一方面，兩者是有區別的。會計環境是客觀存在的，不以人的意志為轉移。會計假設是人們在研究會計理論時，對會計環境進行的認識、分析、總結和概括，是主觀的，屬于意識范疇；另一方面，兩者是相互聯系的。會計假設要以會計環境為基礎，會計環境是會計假設所反映的客觀內容。即會計環境決定會計假設，會計假設反映會計環境。并且，會計假設要適應會計環境的變化而變化，當會計環境有所改變時，會計假設需要相應地做出調整。4純電子商務對會計假設的沖擊由下圖可以看出：電子商務通過作用于會計環境，對會計假設產生了一定的沖擊，特別是純電子商務對會計假設的沖擊更為強大。下面筆者將分別闡述純電子商務對四大會計假設的沖擊。會計會計環境電子商務會計目標會計職能會計目標會計職能會計具體方法會計假設圖2.純電子商務對會計假設的沖擊4.1純電子商務對會計主體假設的沖擊傳統財務會計中，會計主體是一個實實在在的存在的單位實體。而在純電子商務條件下，存在著一些看不見的摸不著的網絡經濟體，即虛擬企業。它與傳統的實體公司無論在組織形式還是業務經營上都存在著明顯的差別：(1)組織形式的不同。傳統的實體公司有固定的經營場所，較穩定的人力資源系統，虛擬企業則沒有固定的經營場所，幾乎人員每天都在變化，如果業務需要，會在短時間內通過網絡把人員組織起來，待目標完成后又立即解散。(2)業務經營的不同。傳統企業的精力主要投放在實物的生產和實物店面的銷售上，而虛擬企業是依靠互聯網而建立起來的營銷網絡,買賣雙方均是通過商務網站進行宣傳、選購、交易和結算。由于網絡的無形性,企業競爭優勢不再完全依靠企業雄厚的有形資產,主要取決于企業的信譽、產品質量、售后服務、管理能力、人力資源、物流派送能力等。從這些方面來說，虛擬企業已經突破了傳統會計主體的范圍。但虛擬企業又確實是一個公司,并且和傳統企業一樣在經營著業務,只是經營的方式不同罷了。它也需要會計對其經營著的業務進行質和量的反映。在會計上是否承認這些公司為一個會計主體?這將給會計主體假設產生沖擊。4.2純電子商務對持續經營假設的沖擊在傳統會計理論中,持續經營假設一直占有重要的地位。只有在持續經營假設下,企業才能按照正常的會計原則和正常的會計處理方法進行會計核算。但是隨著電子商務時代的到來,持續經營假設遭到嚴重威脅。主要的威脅因素如下：(1)企業競爭愈演愈烈，掀起兼并浪潮。競爭的激烈，加上網絡的高速發展和普及,出現了網上兼并、收購和破產,縮短了兼并的時間,減少了兼并的成本,提高了兼并的效率。從而，更加加劇了企業間兼并的浪潮,使得會計主體的消失、變更和擴張變得越來越頻繁、容易，這就直接威脅著會計主體的持續經營假設。(2)企業面臨的風險加大。科技的發展為企業帶來蓬勃生機,但由于受到各種不確定因素的挑戰,也使企業的經營面臨著更大的風險。技術的更新周期縮短,頻率加快,使企業必須增加研發的投入,以適應市場的需要。而市場需求的變化頻繁和多樣,使得研究與開發適合市場需要的產品蘊含著很大的風險,這些使得持續經營假設面臨嚴峻的考驗。(3)虛擬企業具有即分即和的特性。隨著電子商務時代的到來,企業間的聯系因網絡技術的發展而變得更加緊密,當某項業務活動結束后即告解散,或者需要調整該項業務時隨時終止。這種即合即分的即時性特征，使得持續經營假設又一次受到挑戰。4.3純電子商務對會計分期假設的沖擊持續經營假設是會計分期假設的前提，有了持續經營假設，才可能把會計持續經營的過程劃分成一個個連續的會計期間。上面已經論述了虛擬企業的持續經營假設遭到威脅，因此，建立在持續經營假設上會計分期假設也搖搖欲墜。(1)對會計信息及時性要求的提高。傳統的會計分期假設理論的提出與處理會計信息的技術相聯系。它的主要目的是定期報送某一會計期間的財務報告,讓會計信息使用者了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量的情況，以便作出正確合理的決策。但處于信息時代的今天,定期的會計報告已不能滿足信息使用各方的需要。(2)技術提高使實時報告成為可能。由于網絡技術的高度發達,內部網絡集成化管理的推行,電子聯機實時報告在任何時點都可以即時生成會計信息,企業在任何時點均可提交財務報告，實時地滿足報表使用各方對企業財務信息的不同層次的、多元化的需求。從而，彌補了傳統會計系統信息滯后的不足。因此，會計分期假設是否還應作為一項重要的會計基本假設值得進一步探討。4.4純電子商務對貨幣計量假設的沖擊貨幣計量是指會計工作中要以貨幣為統一的計量尺度。這樣，有利于不同企業、不同行業用同一口徑衡量反映其財務狀況和經營成果。但在電子商務的環境下，此假設也毫不例外地受到嚴重沖擊：(1)幣值穩定受到了最嚴重的挑戰。貨幣計量假設成立的一個重要前提是幣值穩定。而在電子商務時代,網絡與金融業務的融合,金融交易更為方便快捷,金融業務更為復雜。新的金融創新工具的大量涌現,增加了社會資本的流動性,從而使金融環境更加動蕩不安。(2)貨幣度量并不是萬能的。純電子商務條件下，貨幣度量的局限性表現地越來越突出。企業實際經營活動中所要披露的事項卻并非都可以貨幣進行客觀的度量。諸如:企業無形資產(特別是知識產權)、創新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業創建速度、人力資源等這些體現企業競爭力的指標,更能代表一個企業未來的獲利能力,而它們卻不能在報表上用貨幣來表示。(3)來自電子貨幣的威脅。在互聯網進行交易的純電子商務,其結算的支付手段是網上電子支付，這就產生了電子貨幣。它們比傳統的支付方式更加快捷,成本更加低廉電子貨幣的廣泛使用,對與網上購物者來說更加樂于網上支付。從整個宏觀經濟的角度來看，電子貨幣的使用有利于提高資金的利用率,簡化貨幣的支付手段,大大提高了國家金融機構對資金的宏觀調控能力。另外，網上各種提供可以核查身份的服務器大量涌現,擔保式的身份驗證網站在網絡上蓬勃發展克服了紙幣的安全性問題,使電子貨幣的廣泛使用成為可能。5純電子商務環境下企業會計假設的重構會計作為一種經濟管理活動,它的一切的工作都是為了完成會計在經濟管理活動中的使命，即實現向信息使用者提供對其進行決策有用的信息。而隨著電子商務、虛擬公司的發展，傳統的會計假設已不再能適應變化了的會計環境。以傳統會計假設為前提收集、處理和提供的會計信息的相關性和可靠性受到嚴重影響。因此，會計假設必須加以調整和重構。5.1擴大會計主體的外延面對虛擬企業的出現，為了解決對其進行會計計量和信息披露的問題。我們可以擴大傳統會計的主體的外延，把虛擬企業等電子商務時代特有的企業組織形式納入會計主體的范疇,把相互之間有共同經濟利益而相互合作的結盟體都可以視為會計主體。確定電子商務時代的會計核算的空間范圍，從而正確地確認和計量資產、負債、收入、費用等會計要素，向會計信息使用者提供會計信息。5.2暫時性假設、即時經營假設為補充由于持續經營假設已不能較準確地概括電子商務時代的會計環境，因此，有必要對其進行補充。莫立茨提出暫時性假設，提醒會計信息使用者在利用會計信息做決策時需要考慮到會計信息的不確定性，有利于彌補持續經營假設的不足。根據虛擬公司的組織和業務特點,應改變持續經營假設理論為即時經營假設,即根據虛擬公司的計劃存續時間(或條約規定的合作期限)組織相關的會計活動。在即時經營假設下,資產不能按其使用的時間長短和用途來劃分為：流動資產、固定資產、長期資產。負債將不按其償還時間的長短分為：流動負債和長期負債,其資產的購進價值應在購進的時候立即攤入成本。虛擬企業的收支在同一交易期間完成,收付實現制相對權責發生制更為合理。此外,對所有會計要素均來自各成員方的虛擬企業而言,采用現行市價法作為計價基礎會更好地反映該網絡聯盟會計要素的現實質量狀況,因而更具有現實意義。5.3對會計分期的調整電子商務時代由于會計主體的復雜化,信息使用者和使用目的的多元化,會計分期假設應加以改進。目前，會計學界學者對此提出了三種建議：(1)劃分不同的會計分期。把會計分期的時間間隔及長短進行靈活機動的調整，以適應新的會計環境的變化。會計分期假設可以以會計主體生產經營的特點來劃分會計分期，也可以以信息使用者的需要來劃分會計分期。(2)統一會計期間與交易期間。把整個交易期間作為一個會計期間，這樣，會計處理會更加連續，不會產生跨期分攤的問題，成本費用的分配也更加清晰、合理。(3)縮短會計分期。隨時掌握會計信息,所以，會計期間的假設在知識經濟時代可以用實時假設來替代。電子商務時代,由于技術進步、虛擬公司出現,企業和生產周期更短,所面臨的風險更大,太長會計分期不利于反映企業的風險。從而，理論上要求縮短會計分期,而計算機以及網絡的出現,突破了會計分期的信息成本限制,為縮短會計分期提供了現實可能。5.4會計計量方式的多元化如果把會計計量僅僅局限在貨幣計量上，那么許多非貨幣性的信息就會被忽略，影響會計信息使用者的判斷和決策。因此，要提高會計信息的有用性，必須擴大會計信息的的容量，增加非貨幣性信息，實現會計計量方式的多元化。實現貨幣計量與非貨幣計量并重揭示，歷史成本與公允價值并重揭