1《企業會計準則第37號——金融工具列報》應用指南〔2023〕一、總體要求《企業會計準則第37號——金融工具列報〔以下簡稱“本準則”〕標準了金融負債和權益工具的區分，企業發行的金融工具相關利息、股利、利得和損失的會計處理，金融資產和金融負債的抵銷，金融工具在財務報表中的列示和披露以及金融工具相關風險的披露。何治理這些風險作出合理評價。企業應當依據《企業會計準則第30號——〔以下簡稱“財務報表列報準則”〕的規定列報財務報表信息。由于金融工具交易相對于企業的其他經濟業務更具特別性，具有與金融市場結合嚴密、風險敏感性強、對企業財務狀況和經營成果影響大等特點，對于與金融工具相關的信息，除依據財務報表列報準則的規定列報外，還應當依據本準則的規定列報。和利潤表中列報其對財務狀況和經營成果的影響，并披露金融資產和金融負債的公允價值信息。企業應當披露套期活動對企業風險敞口的影響，以及承受套期會計對財務報表的影響。企業應當依據本準則規定，依據合同條款所反映的經濟實質，將所發行的金融工具或其組成局部劃分為金融負債或權益工具，并以此確定相關利息、股利、利得或損失的會計處理。與金融負債或復合金融工具負債成分相關的利息、股利、利得或損失，應當計入當期損益；與權益工具或復合金融工具權益成分相關的利息、股利，應當作為權益的變動處理。發行方不應當確認權益工具的公允價值變動。企業應當正確把握金融資產和金融負債的抵銷原則。滿足本準則規定抵銷條件的金融資產和金融負債應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示。企業應當充分考慮相關法律法規要求、合同或協議商定等各方面因素以及自身以總額還是凈額結算的意圖，對金融資產和金融負債是否符合抵銷條件進展評估。〔披露金融工具的定性和定量信息，包括風險敞口的來源、風險治理目標、政策和程序、風險敞口的匯總數據、風險集中度信息等，以便于財務報表使用者評估企業所面臨風險的性質、程度以及企業風險治理活動的效果。本準則對于“金融資產轉移”和“已轉移金融資產的連續涉入”的定義不同于《企業會計準則第3金融資產轉移〔“移尚未終止確認的金融資產，以及已終止確認但連續涉入的金融資產披露相關信息。二、適用范圍22號——金融工具確認和計量〔以下簡稱“金融工具確認計量準則”〕中金融工具定義的工程，應當依據該準則核算，并依據本準則列報。但一些符合金融工具定義的工程不依據金融工具確認計量準則核算，也不依據本準則列報，或者不依據金融工具確認計量準則核算但應依據本準則列報量準則核算并依據本準則列報。具體而言，本準則適用于全部企業發行或持有的各種類型的金融工具的列報，但以下狀況例外：〔一《企業會計準則第4]號——(以下簡稱“其他主體中權益準則”〕涉及與在子公司、合營安排或聯營企業中的權益相聯系的衍生工具的，該衍生工具的列報適用本準則。〔二《企業會計準則第33號——公允價值計量且其變動計入當期損益。投資性主體對于為其活動供給相關效勞的子公司以外的其他子公司的投資的核算，適用金融工具確認計量準則，相關的披露要求同時適用本準則和其他主體中權益準則。〔三〕依據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，風險投資機構、共同基金以投資，則相關的披露要求同時適用本準則和其他主體中權益準則。對于通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的動計入當期損益的，其相關的披露要求同時適用本準則和其他主體中權益準則。〔四〕企業在構造化主體〔包括納入和未納入合并財務報表范圍的構造化主體〕中權益的披露，適用其他主體中權益準則。但企業對構造化主體不實施把握或共同把握，且無重大影響的，企業在該構造化主體中權益的披露應當同時適用本準則和其他主體中權益準則。〔五〕以股份為根底的支付合同雖然符合金融工具的定義，但其核算和列報由《企業會計準則第11號——股份支付中涉及企業發行、回購、出售或注銷庫存股適用本準則。〔六《企業會計準則第14號——當遵循本準則有關信用風險披露的要求。〔七12號——債〔例如以金融資產清償債務進展披露。〔八〕保險合同符合金融工具的定義，但因保險合同所涉及的保險負債的計量具有確定的特別性，其核算和列報由保險合同相關會計準則進展標準，不適用本準則。的參與共享企業剩余收益的權利。該類金融工具不適用本準則關于金融負債和權益工具區分的規定。對于保險合同中嵌入的、依據金融工具確認計量準則規定予以分拆后單獨核算的衍生工具，應依據金融工具確認計量準則進展核算，其列報適用本準則。假設保險合同中嵌入的衍生工具本身就是一項保險合同，則該嵌入衍生工具的核算和列報適用保險合同相關會計準則。企業選擇按照金融工具確認計量準則核算的財務擔保合同，其列報適用本準則；企業選擇依據保險合同相關會計準則進展會計處理的財務擔保合同，適用保險合同相關會計準則。〔九〕因職工薪酬打算形成的企業的義務，符合金融工具的定義。但由于職工薪酬相關義務的計量具有確定的特別性，其核算和列報由《企業會計準則第9號——職工薪酬》標準，不適用本準則。〔十〕買入或賣出非金融工程的合同，假設能夠以現金或其他金融工具凈額結算或通過交換金融工具結算，且不是為預定的購置、銷售或使用要求而簽訂和持有〔即交易目的本身不是為了購置、銷售或使用非金融工程，適用本準則。但是，即使上述合同是為預定的購置、銷售或使用要求而簽訂和持有，假設企業依據金融工具確認計量準則第八條的規定將該合同指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債〔例如，為消退與商品套期工具的計量錯配，該合同仍適用本準則。〔十一〕指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的貸款承諾，能夠以現金凈額結算，或通過交換或發行其他金融工具結算的貸款承諾，以及以低于市場利率貸款的貸款承諾，應當依據金融工具確認計量準則的規定進展核算。對于適用金融工具確認計量準則已確認的貸款承諾的列報，應當適用本準則；對于金融工具確認計量準則未標準的貸款承諾，以及其他未確認的金融工具的披露，也適用本準則。例如，銀行向某公司作出一項不行撤銷貸款承諾，相關貸款利率依據市場利率確定。本例中，這是一項確定承諾，但不存在凈額結算，貸款利率也不低于市場利率。假設銀行沒有將這項貸款承諾指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，那么該項貸款承諾除減值外，在金融工具確認計量準則范圍之外，但其披露適用本準則。〔十二18號——所得稅》進展會計處理。三、應設置的會計科目和主要賬務處理執行本準則的企業在不違反相關會計準則中確認、計量和報告規定的前提下，可以依據其實〔包括一級科目這里僅就本準則涉及的重要會計科目及相關賬務處理供給參考。〔一〕“應付債券”〔長期公司債券，應將負債和權益成分進展分拆，分拆后形成的負債成分在本科目核算。本科目可依據發行的債券種類進展明細核算，并在各類債券中按“面值”“利息調整”“應計利息”設置明細科目，進展明細核算。主要賬務處理：企業發行債券，應當按實際收到金額，借記“銀行存款”或“存放中心銀行款項”等科目，按債務工具的面值，貸記“應付債券——面值”科目，按其差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。計量準則中有關金融負債按攤余本錢后續計量的規定進展會計處理。〔二〕“4401其他權益工具”本科目核算企業發行的除一般股以外的歸類為權益工具的各種金融工具。本科目可依據發行金融工具的種類等進展明細核算。主要賬務處理：“銀行存款”或“存放中心銀行款項”等科目，貸記本科目。分類為其他權益工具的金融工具，在存續期間分派股利(含分類為權益工具的工具所產生的“利息”，下同〕的，作為利潤安排處理。發行方應依據經批準的股利安排方案，按應安排給金融工具持有方的股利金額，借記“利潤安排”科目，貸記“應付股利”科目。發行方發行的金融工具為既有負債成分又有權益工具成分的復合金融工具的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”或“存放中心銀行款項”等科目，按金融工具的面值，貸記“應付債券——面值”“應付債券——利息調整”等科目，按實際收到的金額扣除負債成分的公允價值后的金額，貸記本科目。的比例進展分攤。與多項交易相關的共同交易費用，應當在合理的根底上，承受與其他類似交易全都的方法，在各項交易之間進展分攤。對于分攤至負債成分的交易費用，應當計入該負債成分的初始計量金額〔假設該負債成分按攤余本錢進展后續計量〕或計入當期損益〔假設該負債成分按公允價值進展后續計量且其變動計入當期損益；對于分攤至權益成分的交易費用，應當從權益中扣除。由于發行的金融工具原合同條款商定的條件或事項隨著時間的推移或經濟環境的轉變而發生變化，導致原歸類為權益工具的金融工具重分類為金融負債的，應當于重分類日，按該工具的賬面價值，借記本科目，按該工具的面值，貸記“應付債券——面值”等科目，按該工具的公允價值與面值之間的差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”等科目，按該工具的公允價值與賬面價值的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價〔或股本溢價〕”科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未安排利潤。發行方以重分類日計算的實際利率作為應付債券后續計量利息調整等的根底。因發行的金融工具原合同條款商定的條件或事項隨著時間的推移或經濟環境的轉變而發生變化，導致原歸類為金融負債的金融工具重分類為權益工具的，應于重分類日，按金融負債的賬“應付債券——面值”等科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”等科目。發行方按合同條款商定贖回所發行的除一般股以外的分類為權益工具的金融工具，按贖“庫存股——其他權益工具”“銀行存款”或“存放中心銀行款項”銷所購回的金融工具，按該工具對應的其他權益工具的賬面價值，借記本科目，按該工具的贖回價格，貸記“庫存股——其他權益工具”科目，按其差額，借記或貸記“資本公積——資本溢價〔或股本溢價〕”等科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈佘公積和未安排利潤。發行方按合同條款商定將發行的除一般股以外的金融工具轉換為一般股的，按該工具對應的其他權益工具或金融負債的賬面價值“應付債券”貸記“〔實收資本或股本”，等科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價〔或股本溢價〕”等科目〔如轉股時金融工具的賬面價值零頭缺乏轉換為1股一般股，發行方以現金或其他金融“銀行存款”或“存放中心銀行款項”等科目。四、金融負債和權益工具的區分〔一〕初始確認時將該金融工具或其組成局局部類為金融資產、金融負債或權益工具。1.向其他方交付現金或其他金融資產的合同義務，例如發行的承諾支付固定利息的公司債券。在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務，例如簽出的外匯期權。將來須用或可用企業自身權益工具進展結算的非衍生工具合同，且企業依據該合同將交付可變數量的自身權益工具行的一般股，交付的一般股數量依據交付時的股價確定，則該項承諾是一項金融負債。將來須用或可用企業自身權益工具進展結算的衍生工具合同〔以固定數量的自身權益工具交換固定權益工具，是指能證明擁有某個企業在扣除全部負債后的資產中的剩余權益的合同。在同金時滿足以下條件的狀況下，企業應當將發行的金融工具分類為權益工具：額的〔1〕他現交換金融資產或金融負債的合同義務。金〔2〕將來須用或可用企業自身權益工具結算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付可變數量的自身權益工具進展結算的合同義務定數不包括應依據本準則第三章分類為權益工具的金融工具也不包括本身就要求在將來收取或交付企業自身權益工具的合同。融資2.區分金融負債和權益工具需考慮的因素。產〔1〕應當以相關合同條款及其所反映的經濟實質而非僅以法律形式為依據區分的評估應基于合同的具體條款。企業不應僅依據監管規定或工具名稱進展劃分。工具〔2〕工具的特征。有些金融工具〔如企業發行的某些優先股〕可能既有權益工具的特征，又合，以確定同顯示的是金融負債還是權益工具的特征，例如以普通股凈額結算的股票6)企業對全部現有同類別非衍生自身權益工具的持貨幣換取固定數量的該企業自身權益工具的，該類配股權、期權或認股權證應當分類為權益工具。是否存在無條件地避開交付現金或其他金融資產的合同義務。,也不包括本身就在義務符合金融負債的定義。實務中，常見的該類合同義務情形包括：①不能無條件避開的贖回，即金融工具發行方不能無條件地避開贖回此金融工具3假設一〔依據本準則第三章分類為權益工具的特別金融工具除外使發行方擔當了以現金或其他金融資產回購自身權益工具的義務應當在初始確認時將該義務確認為一項金融負債〔如遠期回購價格②強制付息，即金融工具發行方被要求強制支付利息。例如，一項以面值人民1億元發行的的優先股要求每年按6%的股息率支付優先股股息6%股息的合同義現務，應當就該強制付息的合同義務確認金融負債。又如，企業發行的一項永續債，無固定值且不行贖回、每年按8%、了以利息形式永續支付現金的合同義務，因此符合金融負債的定義。期權需要說明的是、行并不能解除企業就該金融工具所權擔的合同義務，也不能說明該企業無須擔當該金融工具的合同義務。價〔2〕假設企業能夠無條件地避開交付現金或其他金融資產，例如能夠依據相應的議事機制自主打算是否支付股息〔同時所發行的金融工具沒有到期日且合同對手沒有回售權，或雖有固定期限但發行方有權無限期遞延〔則此類交付現金或其他金融資產的結算條款不構成金融負債，股利是累積股利還是非累積股利本身不影響該金融工具被分類為權益工具。或其工他回售金額的18%、產回購自身權益將包永續債，其他合同條款如下：括(1)該永續債嵌入了一項看漲期權，允許甲公司在發行第5年及之后以面值回購該永續債。“股(2)假設甲公司在第511%(通常稱為“票利遞增”特征。制(3)該永續債票息在甲公司向其一般股股東支付股利時必需支付〔。甲公司依據相應的議事機制能夠自主打算一般股股利的支付;該公司發行該永續債之前多年來均支付一般股股利。制” 分析：“5年末行使回購權，但是甲公司并沒有回益機制【例2】甲公司發行了一項年利率為8積永續債，合同條款中包含的投資者保護條款如下：“股利制動機制”〔〕優先股等金融息工，即主承銷商于20個工作日內召開永續債持有人會議。永續債持有人有權對如下處理方案進展表決：的(1)無條件豁免違反商定；股利(2)有條件豁免違反商定，即假設發行人實行了補救方案〔如增加擔保30日內完， 6則其也不成相關法律手續的，則豁免違反商定。如上述豁免的方案經表決生效，發行人應無條件承受持有人會議作出的上述決議，并于30個工作日內完成相關法律手續。如上述方案未獲表決通過，則永續債本息應在持有人會議召開日的次日馬上到期應付。分析：本例中，首先，由于受市場對生產經營的影響等因素，能否有足夠的資金支付到期的債務不在甲公司的把握范圍內，即其無法把握是否會對債務產生違約；其次，當甲公司對債務永續債本息就到期應付。因此，甲公司不能無條件地避開以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，該永續債符合金融負債的定義，應當被分類為金融負債而非權益工具。除上述例如中的相關條款外，企業還應當留意其他投資者保護條款視同清算10%以上重大損失期應付，除非持有人大會通過豁免的決議。在這些合同中，破產往往是指無力償債、拖欠到期應付款項、停頓或暫停支付全部或大局部債務或終止經營其業務，或依據《破產法》規定進入破產程序，因此，由于發行人不能把握能否按時償債10%以上重大損失、財務指標發生其他投資者認定足以影響債權實現的事項等情形資產的義務。企業應當確保合同措辭明確，能夠以此為根底作出合理的會計推斷。另外，某些永續債條款可能也會商定永續債債權人破產清算時的清償挨次等同于其他債務當考慮這些條款是否會導致該永續債分類為金融負債。〔3〕推斷一項金融工具是劃分為權益工具還是金融負債，不受以下因素的影響：①以前實施安排的狀況；②將來實施安排的意向；③相關金融工具假設沒有發放股利對發行方一般股的價格可能產生的負面影響；④發行方的未安排利潤等可供安排權益的金額；⑤發行方對一段期間內損益的預期；⑥發行方是否有力氣影響其當期損益。〔4〕有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現金或其他金融資產義務的條款和條件，但有金或其他金融資產，而不是選擇履行非金融合同義務，或選擇交付自身權益工具。在實務中，相1中存在的“票息遞增”條款，考慮到其只有一次利率跳升時機，且跳升幅度為〔0基點，尚不構本錢準則第十條所述的間接義務。將來結算時交付的權益工具數量是可變的算將對不其確他定權性 7益，工通具常所8交付時計算確定。將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具應當區分為衍生工具和非衍生工具甲公司發行了一項無固定期限第5 〔1〕基于自身權益工具的非衍生工具。年付自身權益工具而成為一項權益工具果將交付的企業自身權益工具數量是變化的，使得將交付的企業自身權益工具的數量乘以其結算時的公允價值等于合同義務的金額地基于〔例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格〕的變動而變化，該合同應當分類為金融負債。工【例3100具公司債務。強制100轉著其權益工具市場價格的變動而變動換債。為【例4100欠乙公司債務。變數工量的數量隨著其權益工具市場價格的變動而變動債。的5]003股強制轉換為一般股，轉股價格為轉股日前一工作日的該一般股市價。則該可轉換優先股是一項非衍生工具。又如5可轉換為固實質可視作甲公司將在3年100轉換優先股整體是一項金融負債。能證明持有方享有發行方在扣除全部負債后的資產中的剩余權益。基于自身權益工具的衍生工具。對于衍生工具，假設發行方只能通過以固定數量的自〔“益工具；假設發行方以固定數量自身權益工具交換可變金額現金或其他金融資產，或以可變數量資產。例如，發行在外的股票期權賜予了工具持有方以固定價格購置固定數量的發行方股票的權利。該合同的公允價值可能會隨著股票價格以及市場利率的波動而變動。但是，只要該合同的公具的數量，則發行方應將該股票期權作為一項權益工具處理。運用上述“固定換固定”原則來推斷會計分類的金融工具常見于可轉換債券且存在交付現金或其他金融資產的義務〔例如每年支付固定股息的可轉換優先股中的轉換條款“固定換固定”的判斷。在實務中，轉股條款呈現的形式可能紛繁簡潔，發行方應審慎確定其合同條款及所反映的經濟實質是否能夠滿足“固定換固定”原則。需要說明的是，在實務中，對于附有可轉換為一般股條款的可轉換債券等金融工具，在其轉換權存續期內，發行方可能發生的融資或者與資本構造調整有關的經濟活動，例如股份拆分或合并、配股、轉增股本、增發股、發放現金股利等。通常狀況下，即使轉股價初始固定，但為了確保此類金融工具持有方在發行方權益中的潛在利益不會被稀釋，合同條款會規定在此類事項“反稀釋”調類金融工具所代表的發行方剩余利益與每一份現有一般股所代表的剩余利益的比例保持不變，即此類金融工具持有方相對于現有一般股股東所享有的在發行方權益中的潛在相對利益保持不“固定換固定”“同進同退”“固定換固定”原則。【例62×17年2月1日向乙公司發行以自身一般股為標的的看漲期權1021000如下：合同簽訂日2×l7年2月1日；行權日〔歐式期權〕2×18年1月31日；2×18年1月31102元；1000股；(5)2×17年2月1日每股市價100元；(6)2×17年12月31日每股市價104元；(7)2×18年1月31日每股市價104元；(8)2×l7年2月1日期權的公允價值5000元；(9)2×17年12月31日期權的公允價值3000元；(10)2×18年1月31日期權的公允價值2023元。情形1:期權以現金凈額結算期權劃分為金融負債。甲公司的賬務處理如下：①2×17年2月1日，確認發行的看漲期權：借：銀行存款貸：衍生工具——看漲期權

50005000②2×17年12月31日，確認期權公允價值削減：借：衍生工具——看漲期權貸：公允價值變動損益

20002000③2×18年1月31日，確認期權公允價值削減：借：衍生工具——看漲期權貸：公允價值變動損益

10001000交付104000〔104×1000),并從乙公司收取102000〔102×1000)，甲公司實際支付凈額為2000元。反映看漲期權結算的賬務處理如下：借：衍生工具——看漲期權貸：銀行存款

20002000情形2:期權以一般股凈額結算分析：一般股凈額結算是指甲公司以一般股代替現金進展凈額結的一般股數量[(行權日每股價格-102)×1000+行權日每股價格]不確定，因此應當將該期權劃分為金融負債。1一樣。甲公司實際向乙公司交付一般股數量約為19.23〔2000/104)1924〔0.23×104)將以現金方式支付1一樣：2×l8年1月31日：借：衍生工具——看漲期權2000貸：股本19資本公積——股本溢價1957銀行存款24情形3:12×18年1月31日以102000元〔102×l000)購置甲公司1000①2×17年2月1日，確認發行的看漲期權：借：銀行存款貸：其他權益工具

50005000由于甲公司將以固定數量的自身股票換取固定金額現金，應將該衍生工具確認為權益工具。②2×17年12月312×17年12月31日編制會計分錄。由于 ②2×18年1月31日，乙公司行權：該看 借：現金

102000漲 其他權益工具 5000期權 貸：股本 1000是 資本公積——股本溢價 106000價內〔三的外〔即企業記賬本位幣以外的其他貨幣〕交換固定數量的自身權益工具進展結算“固定換固定”在“固定換固定”現有同類別非衍生自身權益工具的持有方同比例發行配股權以固定金額的任何貨幣交換固定數量的該企業自身權益工具的，該類配股權、期權或認股權證應當分類為權益工具。格每〔如以外幣計價的可轉換債股。【例72股一般股可購置其10普 1011，以固定金額的任何貨幣交換固定數量的該企業一般股，因此該配股權應當分類為權益工具。〔四〕〔益或債務權益比率等〔或發行方和持有方均不能把握的將來不確定事項的結果來對于附有或有結算條款的金融工具他導致該工具成為金融負債的方式進展結算的,發行方應當將其分類為權益工具：要求以現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進展結算的或有結算條款幾乎不具有可能性，即相關情形極端罕見、顯著特別且幾乎不行能發生。只有在發行方清算時，才需以現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進展結算。〔包括股票〕作出商定，這些“或有結算條款”要針對這些條款確認金融負債，除非能夠證明或有大事是極端罕見或者僅限于清算大事息只在發行方有可供分配利潤時才需支付，假設發行方可供安排利潤缺乏則可能無法履行該項支付義公司并不能無條件地避開支付現金的合同義務假設合同的或有結算條款要求只有在發生了極端罕見資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進展結算這些或有結算條款，應將該合同確認為一項權益工具。【例8】甲公司擬發行優先股。按合同條款商定，甲公司可依據相應的議事機制自行打算是否派發股利，假設甲公司的控股股東發生變更〔甲公司必需按面值贖回該優先股。〔控股股東變更〕不受甲公司把握，屬于或有結算事項。同時，該事項的發生并非“極端罕見、顯著特別且幾乎不行能發生因此，該工具應當劃分為一項金融負債。〔五〕結算選擇權對于存在結算選擇權的衍生工〔份交換現金等方式進展結算的衍生工具擇的結算方式均說明該衍生工具應當確認為權益工具，則應當確認為權益工具。數量乘以股票市價的現金金額支付給工具持有方將這樣的轉股權確認為衍生金融負債或衍生金融資產。〔六否為復合金融工具。企業所發行的非衍生工具可能同時包含金融負債成分和權益工具成分。對于復合金融工具，發行方應于初始確認時將各組成局局部別分類為金融負債業發行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權益工具成分的債成分理時，應當留意以下方面：的1.在可轉換工具轉換時，應終止確認負債成分，并將其確認為權益。原來的權益成分照舊公〔從權益的一個工程結轉到另一個工程“其他權益工具”轉入“資本公積——資本溢允。可轉換工具轉換時不產生損益。價2.企業通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍具有轉權的可轉換工具時，應在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發生的交易費用安排至該工具的權益成分和負債成分分別依據權益成分和負債成分所適用的會計原則進展處理成分相關的利得或損失計入當期損益。其中【例9】甲公司2×17年1月1日按每份面值1000元發行了20002000003年，票面年利息為61年后的任何能間轉換為250利包為9%含類為權益工具。具體計算和賬務處理如下：非權(1)先對負債成分進展計量益9%1。性 表1 單位：元嵌入 本金的現值：第3年年末應付本金2023000元〔復利現值系數為0.7721835)利息的現值：第3年年末應付本金2023000元〔復利現值系數為0.7721835)利息的現值：15443673年期內每年應付利息120230元〔年金現值系數為2.5312917)303755負債成分總額1848122權益成分金額151878債券發行總收入2000000(值中扣除負債成分的公允價值，作為權益工具成分的價值。①2×17年1月1日，發行可轉換債券：借：銀行存款 2000000應付債券——利息調整 151878貸：應付債券——面值 2000000其他權益工具 151878③2×17年12月31借：財務費用貸：應付利息應付債券——利息調整實際支付利息時：

16633112000046331借：應付利息貸：銀行存款

120000120000③2×18年12月31日，債券轉換前，計提和實際支付利息計提債券利息時：借：財務費用貸：應付利息應付債券——利息調整實際支付利息時：

17050112000050501借：應付利息貸：銀行存款

1200001200001944954元〔1848122+46331+50501)。假定至2×18年12月31付債券的攤余本錢應為1944954151878公司發行股票數量為500000股。對此，甲公司的賬務處理如下：借：應付債券——面值2000000貸：應付債券——利息調整55046股本500000資本公積——股本溢價1444954借：其他權益工具151878貸：資本公積——股本溢價151878企業可能修訂可轉換工具的條款以促成持有方提前轉換。例如，供給更有利的轉換比率所能獲得的對價的公允價值與依據原有條款進展轉換所能獲得的對價的公允價值之間的差額業〔發行方〕應將其確認為一項損失。企業發行認股權和債權分別交易的可轉換公司債券，所發行的認股權符合本準則有關權益工具〔七〕合并財務報表中金融負債和權益工具的區分在合并財務報表中對金融工具〔或其組定成局部〕義確定集團作為一個整體是否由于該工具而擔當了交付現金或其他金融資產的義務的，具，同時其母公司或集團其他成員與該工具的持有方達成了其他附加協議，母公司或集團其他成應員可能對相關的支付金額〔如股利〕作出擔保；或者集團另一成員可能承諾在該子公司不能支付當〔發行方在沒有考慮這些附加協議確實認具的持有方之間的附加協議的影響意味著集團作為一個整體無法避開經濟利益的轉移為一映所簽訂的全部合同和相關交易。項權【例106個月后以乙公司益6工件地以固定價格購入乙公司少數股東所持有的乙公司股份。具在本例甲公司的個別財務報表中，由于該看跌期權的價值隨著乙公司股票價格的變動而變動，并將于將來商定日期進展結算，因此該看跌期權符合衍生工具的定義而確認為一項衍生金融負債。在乙公司財務報表中由于看跌期權使集團整體擔當了不能無條件避開的支付現金的合同義務，因此該少數股東再符合權益工具定義，而應確認為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現值。益權持 13有方到五、特別金融工具的區分〔一“權益”或者某些開放式基金的可隨時贖回的基金份額。依據本準則，符合金融負債定義，但同時具有確定特征的可回售工具，應當分類為權益工具。【例11伙人入伙期間可按財產份額分得合伙企業的利潤〔但利潤安排由合伙企業自主打算；當合伙企業清算時，合伙人可按財產份額獲得合伙企業的凈資產。工具〔合伙 企業在認定可回售工具是否應分類為權益工具時，應當留意以下三點：協議1.的其他工具在企業清算時僅僅享有企業凈資產份額則該工具所屬類別中全部工具均不屬于在企業清算時有權按比例份額獲得企業凈資產的工具。足在確定一項工具是否屬于最次級類別時，應當評估假設企業在評估日發生清算時該工具對企企業只發行一類金融工具，則可視為該工具屬于最次級類別。債【例12】甲公司設立時發行了100單位A類股份，而后發行了10000單位B類股份給其他投資人，BA、B兩種金融工具，A類股份為甲公司最次級權益工具。義本例中，在甲公司的整個資本構造中，AB但由于B類股份并非甲公司發行的最次級的工具，因此不應當將B類股份歸類為權益工具。同除了發行方應當以現金或金融資產回購或贖回該工具的合同義務外，該工具應當不包括時其他符合金融負債定義的合同義務權規定的一項債務與權益區分的例外交付現金或其他金融資產的合同義務，則該回售工具不能適用這一例外。作這項可回售工具不應分類為權益工具。回〔二金融負債定義，但同時具有確定特征的、發行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金融工具(也稱有限壽命工具，應當分類為權益工具。具針對僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金融工具的特征要求，與針對可回售工具的其中幾條特征要求是類似的，但特征要求相對較少。緣由在于清算是觸發該合同支付義了14以下〔15務的唯一條件，因此可以不必考慮其他特征，包括：不要求考慮除清算以外的其他的合同支付義務〔如股利安排；不要求考慮存續期間預期現金流量確實定方法〔如依據凈利潤或凈資產；不要求該類別工具的全部特征均一樣，僅要求清算時按比例支付凈資產份額的特征一樣。〔三〕特別金融工具分類為權益工具的其他條件分類為權益工具的可回售工具現金流量總額實質上基于企業的損益、已確認凈資產的變動、已確認和未確認凈資產的公允價值變動〔不包括該工具或合同的任何影響〔2〕實質上限制或固定了本準則第十六條或第十七條所述工具持有方所獲得的剩余回報。業可能與乙企業簽訂包括資產運營把握協議〔乙企業承包甲企業的運營治理、學問產權的獨家效勞協議〔甲企業經營所需學問產權由乙企業獨家供給、借款合同〔甲企業向乙企業借款滿足營運需要〕等系列協議，將經營權和收益轉移到乙企業；同時，甲企業股東還可能與乙企業簽訂股權質押協議和投票權托付協議等，將甲企業股東權利轉移給乙企業。這種狀況下，甲企業形式上的股份已經不具有權益工具的實質。因此，本準則第十六條、第十七條規定的特別權益工具，應當排解存在上述安排的情形。簽訂的非金融合同非金融合同的影響。但假設不能作出此推斷，則不得將該工具分類為權益工具。以下依據涉及非關聯方的正常商業條款訂立的工具，不大可能導致滿足本準則特征要求的可回售工具或發行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金融工具無法被分類為1〕現金流量總額實質上基于企業的特定資產2〕現金流量總額基于企業收入確實定〔3〕就職工為企業供給的效勞賜予酬勞的合同〔4〕要求企業為其所供給的產品或效勞支付確定酬勞〔占利潤的比例格外小〕的合同。〔四特別金融工具在母公司合并財務報表中的處理由于將某些可回售工具以及僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金融工具分類為權益工具而不是金融負債是本準則原則的少數股東權益局部，應當分類為金融負債。六、金融負債和權益工具之間的重分類由于發行的金融工具原合同條款商定的條件或事項隨著時間的推移或經濟環境的轉變而發生變化，可能會導致已發行金融工具(含本準則第三章規定的特別金融工具〕的重分類。例如，企業擁有可回售工具和其他工具業贖回其已發行的全部其他工具后分類為權益工具的可回售工具由于更次級的工具的發行業應在權益工具的發行日將可回售工具重分類為金融負債。發行方原分類為權益工具的金融工具允價值之間的差額確認為權益日起，發行方應當將其重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。七、收益和庫存股〔一〕發行方對利息、股利、利得或損失的處理將金融工具或其組成局部劃分為金融負債還是權益工具，打算了發行方對相關利息、股利、利得或損失的會計處理方法。金融工具或其組成局部屬于金融負債的，相關利息、股利、利得或損失，以及贖回或再融資產生的利得或損失等，應當計入當期損與權益性交易相關的交易費用應當從權益中扣減益金融工具的增量費用。工具的增量費用才是與權益交易相關的費用金專業推斷以確定哪些交易費用與權益交易〔發行股〕其他活動〔將已發行的股份上市流通〕相關，盡管也是在發行權益工具的同時發生的，但是應當具或法，在各項交易間進展分攤。其組利息、股利、利得或損失應計入當期損益，任何與權益成分相關的利息、股利、利得或損失應計入分5屬于權益相關的股利支付應確認為利潤安排該優先股贖回時所支付的金額還包括未支付的股利支付的全部股利都應計入當期損益。，其〔二〕庫存股回購自身權益工具〔庫存股發確認金融資產行他成員包括子公司，但是不包括集團的聯營和合營企業。此外，假設企業是替他人持有自身權〔票含再利得或損失價權益中確認，而不產生任何損益。的安排應作利潤安排處理，發放的股票股利不影響全部者權益總〔三〕對每股收益計算的影響企業應當依據《企業會計準則第34號——每股收益》的規定計收存股算每股收益。企業存在發行在外的除一般股以外的金融工具的，在計算每股收益時，應當依據以下原則處理：根本每股收益的計算。發放的股利，對于發行的累積優先股等其他權益工具，無論當期是否宣揭露放股利，均應予以扣除。根本每股收益計算中的分母，為發行在外一般股的加權平均股數。對于同一般股股東一起參與含依據可參與機制計算的應歸屬于其他權益工具持有者的凈利潤。稀釋每股收益的計算。的因素與企業發行可轉換公司債券、認股權證一樣。八、金融資產和金融負債的抵銷〔一〕金融資產和金融負債相互抵銷的條件本準則規定，金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足以下條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示：企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利是當前可執行的。本準則其次十九性并不阻礙企業的抵銷權成為當前可執行的法定權利權成為當前可執行的法定權利何一方消滅信用評級下降后，銷條款不再適用或變為不行執行條件。構的運作機制可能有助于兩項金融工具到達同時結算因而滿足凈額結算的條件。〔二抵銷條件，不得抵銷相關金融資產和金融負債：“合成工具”。例如，利用浮動利率長期債券與收取浮動利息且支付固定利息的利率互換，合成一項固定利率長期負債。〔例如遠期合同或其他衍生工具組合中的資產和負債，但涉及不同的交易對手。無追索權金融負債與作為其擔保物的金融資產或其他資產。債務人為解除某項負債而將確定的金融資產進展托管〔例如償債基金或類似安排人尚未承受以這些資產清償負債。因某些導致損失的事項而產生的義務與估量通過保險合同向第三方索賠而得到的補償。〔三〕總互抵協議企業與同一交易對手進展多項金融工具交易時，可能與該交易對手簽訂涵蓋其全部交易的“總互抵協議”項時，或消滅在正常經營過程中不會發生的其他狀況時，才會生效并影響單項金融資產的變現手無法履行義務的狀況時保護金融機構免受損失。一旦發生觸發大事，這些協議通常規定對協議涵蓋的全部金融工具按單一凈額進展結算。例如，進展金融衍生品交易的金融機構間可能簽訂由國際掉期與衍生工具協會〔ISDA)制定的衍生品交易主協議，國內金融機構間開展衍生品交易，也可能簽訂由中國銀行間市場交易商協會〔NAFMII)制定的衍生品交易主協議，這些協議中可能含有上述互抵條款。總互抵協議的存在本身并不愿定構成協議所涵蓋的資產和負債相互抵銷的依據。假設總互抵協議僅形成抵銷已確認金額的有條件權利，這不符合企業必需擁有當前可執行的抵銷已確認金額的法定權利的要求；同時，企業可能沒有以凈額為根底進展結算或同時變現資產和清償負債的意圖。九、金融工具對財務狀況和經營成果影響的列報〔一〕一般性規定企業在對金融工具各工程進展列報時，應當依據金融工具的特點及相關信息的性質對金的各工程相互對應。例如，對衍生工具進展披露時，將其分為外匯衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等。企業應當依據本準則規定，并依據自身實際狀況，合理確定列報金融工具的具體程度，以區分各項交易或相關風險之間的重要差異。在確定列報類型時，應當至少按計量屬性將金融工具分為以攤余本錢計量和以公允價值為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融工具。企業應當披露編制財務報表時對金融工具所承受的重要會計政策、計量根底和與理解財務報表相關的其他會計政策等信息動計入當期損益的相關信息。本準則第三十八條第〔一〕項以及第〔二〕“企業如何滿足運用指定的標準于該項資產或者負債為什么滿足金融工具確認計量準則中指定公允價值計量有關規〔例如該準則其次十條或其次十二條〕的說明。本準則第三十八條第〔二〕項中的“初始確認時對上述金融負債作出指定的標準〔〔一〔二項或其次十六條〕作出該指定。【例13】某保險公司2x18年年報對指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資有關的會計政策作出如下披露：符合以下一項或一項以上標準的金融工具〔不包括為交易目的所持有的金融工具確認時，公司治理層將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債：公司的該項指定可以消退或明顯削減由于金融資產或金融負債的計量根底不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不全都的狀況。依據此標準，公司所指定的金融工具主要包括：①局部長期債券及次級債務。假設干已發行的固定利率長期債券及次級債務的應付利息，已與“收固定/假設這些金融負債仍以攤余本錢計量，則會由于相關的衍生工具以公允價值計量且其變動計入當期損益而產生會計錯配。因此，公司將這些金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。②投資連結合同項下的金融資產及金融負債。在投資連結合同項下，公司對所購資產依據公允價值計量且其變動計入當期損益。為消退會計錯配，公司依據與所購資產計量根底相全都的公司風險治理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合以公允價值為根底進展治理、評價并向關鍵治理人員報告。公司發行的一些包含嵌入衍生工具的債務工具，其嵌入衍生工具對債務工具的現金流量產生重大轉變。對于某些非交易性權益工具投資，本公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，公司擁有的這類金融工具包括股票、發行方分類為權益工具的永續債等。公司對上述金融資產或金融負債的指定一經作出，將不會撤銷。〔二〕1.局部金融資產的信用風險披露。依據金融工具確認值會計處理并依據本準則第七章其次節披露信用風險相關信息銷、核銷及其他變動的金額和期末余額等信息。假設企業將原本分類為以攤余本錢計量以及以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產〔債務工具投資〕指定為以公允價值計量且其變動【例14】某企業持有的本應以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一組金融資產符合2所示。對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：截至2x18年12月313696萬元。10.8萬元、累計變動額為35.4萬元。這些變動額，是該金融資產公允價值變動扣除由于市場風險因素的變化導致公允價值變動后的金額。市場風險因素的變化包括可觀看的利率、商品價格、匯率以及價格指數、利率指數、匯率指數等指數的變動。允價值本期變動額和累計變動額確實定方法。〔包括自身信用風險變動引起的局部計入當期者多一項披露要求。【例15】某公司對指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的相關信息披露如表2表2 單位：元2x18年公允 因相關信用風險變動引起因相關信用風險變動引起項目 價值變動額的公允價值本期變動額 的公允價值累計變動額(1)發行的一般債券12363588350001034610(2)發行的次級債券369300021000003000600合計4929358293500040352102x18年12月3158300元。〔或類似協議〕下的金融資產和金融負債的總額、已抵銷金額、列示凈額、潛在可能抵銷金額以及扣除已抵銷和潛在可能抵銷金額后的凈額5項金額分別對應本準則第四十七條第一款第〔一〕至〔五〕項要求。企業應留意以下幾點：“類似協議協議總回購協議協議或類似協議下的已確認金融工具不屬于第四十七條范圍的金融工具包括同一機構內的貸款或客戶存〔除非其在資產負債表中予以抵銷〕和僅作為抵押擔保協議項下的金融工具等。本準則第四十七條〔二〕要求披露按本準則其次十八條規定抵銷的金額。在同一安排下予以抵銷的已確認金融資產和已確認金融負債的金額將同時在金融資產和金融負債抵銷的披露中反映。但是，所披露的金額僅限于予以抵銷的金額。例如，企業可能擁有滿足其次十八條抵銷條件的已確認衍生金融資產和已確認衍生金融負債假設衍生金融資產的總額大于衍生金融負債的總額總額。定的抵銷〔4〕〔四要求企業披露收到或抵押出的作為財務擔保物的金融工具的公條件認的應付款項或應收款項的公允價值。，則對于單項金融工具準該〔四〕〔三〕披露的金額。因此，假設一項金融工具既存在不滿足工具根〔5〕企業應當披露與本準則第四十七條〔四〕中所述的可執行的總互抵協議或類似協議下相據的抵銷權利的信息，以及對權利性質的描述。例如，企業應當描述其附帶條件的抵銷權利。對第當前不符合本準則抵銷要求的金融工具，企業應當描述其不符合要求的緣由。對于全部收到或四押出的財務擔保物，企業應當披露抵押擔保協議的相關條款〔例如擔保物受到限制的情形。十〔6〕依據本準則第四十七條〔一〕至〔五〕所進展的定量披露，可以分別按金融工具或交七的類型〔例如，衍生工具、回購和逆回購協議或證券借貸安排〕供給。企業也可以按金融工具條〔一〕至〔三〕所要求的信息，按交易對手供給〔三〕至〔五〕所要求的信息。〔果企業按交易對手供給要求披露的信息，無需列明交易對手的具體名稱。為保持可比性，各年可內對交易對手的指定應當保持全都。企業還應當考慮供給有關父易對手的進一步定性信息。在按交易對手披露〔三〕至〔五〕所要求的有關金額時，相對于全部交易對手而言單項重要的金額應當單獨披露，其余單項不重要的金額可以匯總為一個單列工程披露。要足〔7〕為滿足財務報表使用者評估凈額結算安排對企業財務狀況現實及潛在影響的需要，除依據本準則第四十七條要求披露金融資產和金融負債抵銷相關信息之外，企業還應依據總互抵協議或類似協議的條款供給其他補充信息，如抵銷權的條款及其性質等信息。此外，依據本準則第四十七條披露的金融工具可能遵循不同的計量要求〔例如，與回購協議相關的應付款項以攤余成的計量，而衍生工具以公允價值計量，因此企業應當披露計量差異的狀況。金 【例16金融資產和金融負債抵銷的相關披露例如如下：(1)抵銷的金融資產以及可執行的3所示。等于〔一20(2)抵銷的金融負債以及可執行的總互抵協議或類似協議下的金融負債如4所示。〔三〕利潤表中的列示及相關披露本準則第五十五條對利潤表中的列示及相關披露作出了標準，有關說明和舉例如下：企業至少應當按金融工具的不同計量根底分別披露利得或損失。由于金融工具按不同計量根底分類計量，這一披露要求有助于財務報表使用者更好地理解企業金融工具的經營成果。企業應披露的利息收入或利息費用為：按實際利率法計算的金融資產或金融負債產生的利息收入或利息費用總額。21【例175所示。212223企業應分別披露以下手續費收入或支出：①金融資產和金融負債〔不含以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債〕產生的直接計入當期損益〔即在確定實際利率時未包括〕的手續費收入或支出；②續費收入或支出。對應上述①所要求的披露范圍取決于企業的業務性質。例如，對于銀行發放信用卡的業務，手續費可能包括信用卡的年費收入、處理借貸交易的商戶效勞傭金、透支手續費等。〔四〕企業可以選【例18擇品面臨銅的價格變動風險應用套期工具(銅期貨合同〕〔本公司所持有的銅產品中的標準陰極銅的根底變量均為標準套期的不確定性風險等。本年度和上年度確認的套期無效的金額并不重大。本公司針對此類套期承受公允會價值套期。計。企業應當依據風險類型披露相關定量信息企件及這些條款和條件如何影響企業將來現金流量的金額細業息應當包括：應 1.套期工具名義金額的時間分布；當按 2.套期工具的平均價格或利率〔如適用。照【例196列示了以人民幣為記賬本位幣概況。企業表6 單位：萬元會 0～6個月 6～12個月 12個月以后美元期權合同名義金額125美元期權合同名義金額125000105000150000人民幣兌美元的平均匯率6.856.916.87歐元期權合同名義金額(53000)(40000)(35000)人民幣兌歐元的平均匯率7.757.767.80英鎊期權合同名義金額(82000)(64000)(90000)24 人民幣兌英鎊的平均匯率 8.68 8.77 8.78對于公允價值套期號1.資產負債表中已確認的被套期工程賬面價值，資產工程和負債工程應分別列示；2.已確認的被套期工程賬面價值中所包含的被套期工程累計公允價值套期調整，資產工程和負債工程應分別列示；期3.〔“ ”“ ”“ 〔以下簡稱“套期會計準則存貨應付債券其他流淌資產“ ”“ ”“ 期、現金流量套期及境外經營凈投資套期三種類型進展會計處理，同時依據本準則第五十七條至第七十.的性質和這些套期關系對企業當期及將來期間經營成果的影響。5.對于以攤余本錢計量的金融工具作為被套期工程的狀況，企業應當依據套期會計準則其次十三條要求對被套期工程價值調整進展攤銷。假設套期關系先于被套期工程終止〔例如由于企業風險治理政策變化當披露保存在資產負債表中的公允價值套期累計調整額。對于現金流量套期和境外經營凈投資套期，企業應當以表格形式、按風險類型分別披露與被套期工程相關的以下金額：本期用作確認套期無效局部根底的被套期工程價值變動；依據套期會計準則其次十四條的規定連續依據套期會計處理的現金流量套期貯存的余額；依據套期會計準則其次十七條的規定連續依據套期會計處理的境外經營凈投資套期計入其他綜合收益的余額；不再適用套期會計的套期關系所導致的現金流量套期貯存和境外經營凈投資套期中計入其他綜合收益的利得和損失的余額。企業可以依據表7披露此類信息。258披露此類信息。對于每類套期類型，企業應當依據本準則第六十七條、第六十八條的規定，以表格形式、按風險類型分別披露因承受套期會計所影響的利潤表的相關金額9和表10披露此類信息。企業因使用信用衍生工具治理金融工具的信用風險敞口而將金融工〔或其確定比例指定為依據套期會計準則第三十四條的規定被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具信用風險敞口的信用衍生工具11披露此類信息。〔五〕公允價值披露公允價值與賬面價值的比較。除了本準則第七十三條規定狀況外，企業應當披露每一類金融應當與在資產負債表中列示的類別相全都,其公允價值應當以抵銷后的金額披露。金融資產或金融負債初始確認時交易價格與公允價值差異產生利得或損失的信息披露融工具確認計量準則第三十四條第〔二〕項，金融資產或金融負債初始確認的公允價值與交易價格存在差異時，假設其公允價值并非基于一樣資產或負債在活潑市場中的報價，也非基于僅使用可觀看市場數據的估值技術，企業在初始確認金融資產或金融負債時不應將該差異確認為利得或損失，而應當將其遞延，在后續期間依據相關因素的變動確認利得或損失。在此狀況下，企業應當按金融資產或金融負債的類型披露相關信息，這些信息包括：初始確認后續期間在損益中確認交易價格與初始確認〔包括時間因素〕的變動；該項差異期初和期末尚未在損益中確認的金額和本期變動額；認定交易金融工具公允價值信息披露的豁免。本準則第七十三條供給了對金融工具公允價值披露的有限豁免，包括：賬面價值與公允價值〔牢靠計量的合同；租賃負債。針對包含相機分紅特征且其公允價值無法牢靠計量的合同，企業需要披露額外信息以幫助財務報表使用者推斷其賬面價值和公允價值之間的可能差異：和說明。金融工具的相關市場信息。企業是否有意圖處置及如何處置這些金融工具。該金融工具的賬面價值和所確認的利得或損失金額。十、與金融工具相關的風險披露〔一〕定性和定量信息1.定性信息。供給定性披露有助于財務報表使用者將相關披露聯系起來估企業所面臨的風險敞口。本準則規定，對金融工具產生的各類風險，企業應當披露以下定性信息：①風險敞口及其形成緣由。②風險治理目標、政策和程序。企業風險治理的目標和風險偏好設定企業風險治理的組織架構風險識別、評價、躲避和報告流程企業的風險報告或計量系統的范圍和性質企業對風險進展套期或降低風險的政策，包括承受擔保物的政策和程序企業對這種套期或降低風險的方法的持續有效性進展監控的流程企業避開風險過度集中的政策和程序③計量風險的方法。企業應當披露定性信息與前期相比的全部變化的風險敞口轉變或企業治理風險敞口的方式轉變披露這些信息有助于財務報表使用者了解這些變化對【例20】某集團有關金融工具風險治理定性披露的例如如下：風險治理本集團在日常活動中面臨各種金融工具的風險，主要包括信用風險、流淌性風險、市場風險〔包括匯率風險、利率風險和商品價格風險。本集團的主要金融工具包括貨幣資金、股權投資、債權投資、借款、應收賬款、應付賬款及可轉換債券等。與這些金融工具相關的風險，以及本集團為降低這些風險所實行的風險治理政策如下所述：集團定期評估市場環境及本集團經營活動的變化以打算是否對風險治理政策及系統進展更的風險治理由風險治理委員會依據董事會批準的政策開展審核，并將審核結果上報本集團的審計委員會。本集團通過適當的多樣化投資及業務組合來分散金融工具風險策削減集中于單一行業、特定地區或特定交易對手的風險。信用風險信用風險是指交易對手未能履行合同義務而導致本集團產生財務損失的風險合同義務而產生財務損失的風險。本集團只與被評定為等同于投資級別或以上的主體進展交易。評風險敞口通過對交易對手設定額度加以把握且每年經風險治理委員會復核和審批。應收賬款的債務人為大量分布于不同行業和地區的客戶銀行，這些金融工具信用風險較低。流淌性風險流淌性風險是指本集團在履行以交付現金或其他金融資產結算的義務時遇到資金短打算統籌調度集團內的盈余資金支持。匯率風險本集團以人民幣編制合并財務報表并以多種外幣開展業務險對本集團的交易及境外經營的業績和凈資產的折算均構成影響關套期活動并持續評估套期有效性。對于境外經營凈投資營因美元匯率波動而面臨的大局部風險敞口進展套期。險進展80%～100%的套期〔24個月期限的遠期合同為限。對于外幣債務，本集團使用穿插貨幣利率互換對外幣借款相關的匯率風險進展套期。本集團估量，已進展的套期將持續有效，因此套期無效性不會對利潤表構成重大影響。40%～60%之間。本集團大局部現有利率衍生工具均被指定為套期工具且估量該類套期是有效的。商品價格風險本集團使用商品期貨合約對特定商品的價格風險進展套期。全部商品期貨合約均對預期在將來發生的原材料選購進展套期。本集團承受商品價格風險總敞口動態套期的策略，依據預期原材料選購的總敞口的變化動態調整期貨合約持倉量，總敞口與期貨持倉量所代表的商品數量根本保持全都〔由于期貨合約商品數量為整數，造成少量凈敞口。定量信息。對金融工具產生的各類風險，企業應當按類別披露期末風險敞口的匯總數據。該數據應當以向內部關鍵治理人員供給的相關信息為根底。企業運用多種方法治理風險的，披露的信息36號——關聯方披露是指有權力并負責打算、指揮和把握企業活動的人員。【例21除本集團的幾個下屬子公司以美元進展選購和銷售外2×18年12月3112所述資產為美元計價外，本集團的資產及負債均為人民幣計價。表12單位：百萬元2×18年12月31日2×17年12月31日現金及現金等價物××應收賬款××其他應收款××資產合計××應付賬款××其他應付款××短期借款××負債合計××除上述基于向關鍵治理人員供給的信息披露的數據外求披露有關信用風險、流淌性風險和市場風險的信息。企業可以按總額和已扣除風險轉移或其他分散風險交易后的凈額進展披露。由于這些信息強時間和不確定性。企業還應當披露期末風險集中度信息。風險集中度來自具有相像特征并且受相像經濟或其他條件變化影響的金融工具。識別風險集中度需要運用推斷并應考慮企業的具體狀況。風險集中度的披露可能包括：①治理層確定風險集中度的說明。②〔場類型和所處的行業。③各風險集中度相關的風險敞口金額。【例22】某公司有關金融工具風險集中度定量披露的例如如下：不同行業及地區經濟進展的不均衡以及經濟周期的不同使得相關行業和地區的信用風險亦中會增加信用風險信用風險集中度。13所示。表13制造業21制造業2132019275批發及零售業1594316237房地產業1069212838交通運輸業82537735效勞業52178269建筑業49273184金融業43565769公共事業21482582

單位：百萬元2×l8年12月31日

2×17年12月31日個人86298237合計814858412614所示。表14地區分布

單位：百萬元2×18年12月31日

2×17年12月31日中國大陸6574367298港澳臺地區56736245北美42393853歐洲32672941其他國家和地區25633789合計8148584126〔二〕信用風險披露信用風險，是指金融工具的一方不履行義務，造成另一方發生財務損失的 1.定性披露風險 1。 .1.1.1信用風險的評價方法1本 1.1.2對違約的界定準 信1.1.3對已發生減值的判定則 用對 風信 險1.2.1確定信用風險、預期信用損失、實際減值的方法、假設和參數用 管風 理1.2.2計算預期信用損失時對前瞻性信息〔如經濟推想信息〕的使用險 實1.2.3上述方法、假設的變動披 務2.預期信用損失金額相關信息露 〔求要 .1預期信用損失金額本期變動〔期初期末余額調整表第八十三條〕八求2.2的 十充〕結 ，主要包括：構 2.3合同現金流量修改對預期信用損失的影響〔第八十五條〕如會2如下 計政.2.4.1企業總信用風險敞口〔不考慮信用增級〕政： 4策2.4.2信用增級的狀況信、信估擔2.4.3信用增級降低信用損失的量化信息估用 保物風 3.用風險敞口相關信息物險和險.1不同信用等級資產的風險敞口、不同信用等級上的風險集中度〔第八十七條〕披 其露 .2不適用本準則減值規定的金融工具信用風險敞口〔第八十八條〕的 〔第4.他有用信息通過信用增級所確認資產〔如擔保物〕相關信息〔第八十九條〕第總 用體下面對局部披露要求進展說明：體要增十要風險治理實務。企業應當披露與信用風險治理實務有關的以下信息：求，主要包括：對求〔 預 30第 期七 信十 用，包括：損33企業評估信用風險自初始確認后是否已顯著增加的方法，以及以下信息：①依據金融工具確認計量準則第五十五條的規定，在資產負債表日只具有較低的信用風險的金融工具及其確定依(包括適用該狀況的金融工具類別②逾期超過0日，而信用風險自初始確認后未被認定為顯著增加的金融資產及其確定依據。在定義違約時所考慮的定性和定因素；②是否針對不同類型的金融工具應用不同的定義；③在金融資產發生違約后，關于“恢復率”(即恢復到正常狀態的金融資產的數量〕的假設。以組合為根底評估預期信用風險的金融工具的組合方法。確定金融資產已發生信用減值的依據。企業直接減記金融工具的政策，包括沒有合理預期金融資產可以收回的跡象和已經直接減記但仍受執行活動影響的金融資產相關政策的信息。依據金融工具確認計量準則第五十六條的規定評估合同現金流量修改后金融資產的信用風對于損失預備為整個存續期預期信用損失的金融資產，在發生合同現金流修改時，評估信用風險是否已下降，從而企業可以依據該金融資產將來2個月內預期信用損失金額確認計量其損失預備的狀況②對于上述金融資企業應當披露其如何監控后續該金融資產的信用風險是否顯著增加，從而依據整個存續期預期信用損失的金額重計量損失預備。【例231.信用風險已發生顯著增加。定量標準。在資產負債表日升超過表1517其他零售產品:公司貸款:以一筆255期違約概率為3%，并且當時估量5〔即當前的資產負債表日該貸款的剩余存續期違約概率為2.5%。假設現在估量該貸款的剩余存續期違約概率為2.8%,則其預期違約概率增加了0.3應比照該3%是否超過表15中2.5%所屬概率區間所對應的臨界值0.3%超過該臨界值，則信用風險已顯著增加。定性標準。對于零售貸款組合，假設借款人滿足以下一個或多個標準：銀行賜予借款人較短的還款寬限期直接取消債務展期最近3個月中發生過欠款〔本公司依據自身信用風險治理政策確定該期間的長度對于公司貸款，假設借款人被列入預警清單并且滿足以下一個或多個標準：信用利差顯著上升?申請寬限期或債務重組?借款人經營情況的重大不利變化?擔保物價值變低〔僅針對抵質押貸款〕消滅現金流//貸款還款的延期上限指標。假設借款人在合同付款日后逾期超過30天仍未付款，則視為該金融工具信用風險顯著增加。對全部零售業務金融工具，本公司每季度在組合層面評估其信用風險是否發生顯著增加，該評估包含對前瞻性信息的考慮。對公司貸款及資金業務相關的金融工具，本公司使用預警清單監控信用風險，并在交易對手層面進展定期評估。用于識別信用風險顯著增加的標準由獨立的信用風險小組定期監控并復核其適當性。截至2×18年12月31日，本公司未將任何金融工具視為具有較低信用風險而不再比較資產負債表日的信用風險與初始確認時相比是否顯著增加。違約及已發生信用減值資產的定義。發生信用減值的定義全都：定量標準。90天仍未付款。定性標準。借款人滿足“難以還款”的標準，說明借款人發生重大財務困難，包括：?借款人死亡?借款人破產借款人違反合同中對債務人約束的條款〔一項或多項〕由于借款人財務困難導致相關金融資產的活潑市場消逝債權人由于借款人的財務困難作出讓步借款人很可能破產購入資產時獲得了較高折扣、購入時資產已經發生信用損失上述標準適用于本公司全部的在預當某項金融工具連續6個月都不滿足任何違約標準時，本公司不再將其視為處于違約狀態的期〔即回調6信個月的觀看期長度。用.以組合方式計量損失預備。在依據組合方式計提預期信用損失預備時，本公司已將具有類失計算零售貸款——組合計量程中依據抵押率〔/抵押品價值〕的區間?信用評級的區間?產品類型〔/出租按揭貸款、透支、信用卡〕立違還款方式〔/利息〕約概行業——外部數據〔2×17年3月1日所作的爭論〕率〔信用評級區間?違約風險敞口〔EL21年月〕以下敞口單項進展減值評估：零售貸款當前敞口金額超過500萬元的第三階段貸款處于抵押品變現流程中的資產公司貸款第三階段貸款敞口金額超過2億元的其次階段貸款信用風險小組定期監控并復核分組的恰當性。直接減記金融工具的政策。當本銀行執行了全部必要的程序后仍認為預期不能收回金融資產的整體或一局部時并處置擔保物，但預期擔保物的價值無法掩蓋全部本息。本公司有可能直接減記照舊處于強制執行中的金融資產2×18年12月1資產對應的未結清的合同金額為人民幣2.35于無法合理預期全額收回，因此進展局部直接減記。評估合同現金流量修改后金融資產信用風險的相關披露。為了實現最大程度的收款，本公司有時會因商業談判或借款人財務困難對貸款的合同條款進展修改。還款的指標，本公司制定了貸款的具體重組政策和操作規程，且對該政策持續進展復核。對貸款進展重組的狀況在中長期貸款的治理中最為常見。當合同修改并未造成實質性變化且不會導致終止確認原有資產時，本公司在資產負債表日評資產的后續狀況實施監控。本公司可能推斷，經過合同修改信用風險已得到顯著改善，因此相關資產從第三階段或其次階段轉移至第一階段，同時損失預備的計算根底由整個存續期預期信用損失轉為12個月預期信用損失。資產應當經過至少連續6個月的觀看到達特定標準后才能回調。2×18年12月314.65億元。本公司使18列示了以整個存續期預期信用損失計量損失預備的金融資產在本公司貸款重組活動中發生合同現金流修改的狀況，以及這些修改對本公司業績的影響。表18 單位：億元修改前的攤余本錢合同修改的凈損失

發放貸款和墊款4.330.56在這種狀況下，應依據實際狀況進展披露。并結合企業的具體實際披露其重要會計政策確實定依據和財務報表工程的計量根底所承受的關鍵假設和不確定因素。考慮到金融工具從12個月預期信用損失轉為整個存續期預期信用損失對于減值結果的潛在影響重大于企業確定信用風險顯著增加時承受的具體方法度的披露。24192×181231日預期信用損失預備的影響。預期信用損失增加〔正數〕表示本公司將確認更多的損失預備。輸入值、假設和估值技術。企業應當披露金融工具確認計量準則第八章有關金融工具減值所用于確定以下各事項或數據的輸入值、假設和估量技術:①金融工具的信用風險自初始確將來2融資產是否已發生信用減值。確定預期信用損失時如何考慮前瞻性信息，包括宏觀經濟信息的使用。度或衡量金融工具預期信用損失的假設和輸入值，可能包括從企業內部歷史信息或外部評級報告獲得的信息以及關于金融工具的預期壽命和出售抵押品的時間的假設。【例25】一家銀行的相關信息披露例如如下：1.計量預期信用損失——對參數、假設及估量技術的說明。依據信用風險是否發生顯著增加以及資產是否已發生信用減值別以12個月或整個存續期的預期信用損失計量損失預備。預期信用損失是違約概率PD口(EAD)及違約損失率〔LGD)三者的乘積折現后的結果。相關定義如下：違約概率是指借款人在將來12個月或在整個剩余存續期〔23)。違約風險敞口是指12個月或在整個剩佘存續期中期提取金額之和視為違約風險敞口。的方式和優先級，以及擔保物或其他信用支持的可獲得性不同，違約損失率也有所不同。本公司通過估量將來各月份中單個敞口或資產組合的違約概率〔即沒有在更早期間發生提前還款或違約的狀況折現至資產負債表日并加總整個存續期違約概率是運用到期模型、以12個月違約概率推導而來。到期模型描述了資產等級下的全部資產。上述方法得到閱歷分析的支持。[本例所示的基于到期信息由12個月違約概率進展推演的方法,是確定整個存續期違約概率]12個月及整個存續期的違約風險敞口依據預期還款安排確定，不同類型的產品將有所不同。對于分期還款以及一次性歸還的貸款，本公司依據合同商定的還款打算確定12個月或整個存續期違約敞口，并針對預期借款人作出的超額還款和提前還/再融資進展調整。對于循環信貸產品，本公司使用已提取貸款余額加上“信用轉換系數”估量剩余限額內的提款，來推想違約風險敞口。基于本公司的近期違約數據分析率的差異而有所不同。本公司依據對影響違約后回收的因素來確定12個月及整個存續期的違約損失率。不同產品類型的違約損失率有所不同。對于擔保貸款，本公司主要依據擔保物類型及預期價值、強制出售時的折扣率、回收時間及估量的收回本錢等確定違約損失率。違約損失率。該違約損失率受到回收策略的影響，上述回收策略包括貸款轉讓打算及定價。在確定12個月及整個存續期違約概率、違約敞口及違約損失率時應考慮前瞻性經濟信息。考慮的前瞻性因素因產品類型的不同而有所不同。本公司每季度監控并復核預期信用損失計算相關的假設價值的變動狀況。2.預期信用損失模型中包括的前瞻性信息。信用風險顯著增加的評估及預期信用損失的計算均涉及前瞻性信息出影響各資產組合的信用風險及預期信用損失的關鍵經濟指標，包括利率、失業率、房價指數等。這些經濟指標及其對違約概率均值回 36歸法，損失率。每一