會計學1第九章(會計報表

財務會計報告是指企業對外提供的、綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的書面文件。1.財務會計報告的概念一、財務會計報告體系第1頁/共54頁財務會計報告體系2.財務會計報告體系的構成第2頁/共54頁我國現行企業財務報告體系及其結構

會計學原理8會計報告財務報告

財務報表

基本報表資產負債表利潤表現金流量表附表利潤分配表、資產減值準備明細表、股東權益增減變動表等財務報表附注會計政策與會計估計及其變動與影響、關聯方及關聯交易、或有事項與承諾事項、重要資產轉讓與出售、重要項目的注釋與說明等財務情況說明書生產經營與利潤等情況、影響財務狀況的重要事項說明、資產負債表日后事項說明等第3頁/共54頁會計報表附注會計報表附注披露內容第4頁/共54頁3.財務會計報告的分類財務會計報告體系第5頁/共54頁

1、會計報表的概念

財務報表（financialstatement）（或稱會計報表）是財務報告的主要內容。它是企業向投資者、債權人等會計信息使用者提供的關于企業財務狀況、經營業績和現金流量信息的文字與表格文件。

會計報表是企業對外提供財務會計信息的最主要形式，編制會計報表是會計核算的一種專門方法，也是會計核算的結果和最后環節。第一節會計報表的意義、種類和編制要求第6頁/共54頁

會計報表2.會計報表的意義1、對完善企業管理、提高企業效率發揮促進作用2、為各級政府部門制度經濟政策，搞好綜合平衡、加強宏觀調控發揮監督作用3、對投資者的投資決策起投資導向作用4、對債權人的借貸行為起導向作用第7頁/共54頁

二、會計報表的種類1、會計報表的分類(1)按報表反映的資金運動狀態分類資金運動狀態靜態會計報表動態會計報表資產負債表利潤表現金流量表靜態報表——反映企業財務狀況的報表,如資產負債表動態報表——

反映企業經營成果的報表，如利潤表反映企業財務狀況變動情況的報表，如現金流量表第8頁/共54頁

二、會計報表的種類1、會計報表的分類(2)按經濟內容分類第9頁/共54頁

會計報表1、會計報表的分類

(3)按報送服務對象分類

企業編制的資產負債表、利潤表、現金流量表等都必須對外報送，種類、格式、內容按國家統一規定

如各種成本報表、費用報表、控制和責任考核表預測表等，種類、格式、內容由企業自行規定

第10頁/共54頁

會計報表3.會計報表的分類(4)按編制單位分類第11頁/共54頁會計報表附注和財務情況說明書

會計報表附注和財務情況說明書應當按照《企業財務會計報告條例》和國家統一的會計制度的規定，對會計報表中需要說明的事項做出真實、完整、清楚的說明。1.會計報表附注會計報表附注至少應當包括下列內容：

(1)不符合會計核算前提的說明。

(2)重要會計政策和會計估計的變更情況、變更原因及其對財務狀況和經營成果的影響。第12頁/共54頁會計報表附注和財務情況說明書(3)或有事項和資產負債表日后事項的說明。

(4)關聯方關系及其交易的說明。

(5)重要資產轉讓及其出售情況。

(6)企業合并、分立。

(7)重大投資、融資活動。

(8)會計報表中重要項目的明細資料。

(9)為有助于理解和分析會計報表而需要說明的其他事項。第13頁/共54頁會計報表附注和財務情況說明書

財務情況說明書至少應當對下列情況做出說明：

(1)企業生產經營的基本情況。

(2)利潤實現和分配情況。

(3)資金增減和周轉情況。

(4)對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。2.財務情況說明書第14頁/共54頁會計學原理8會計報告我國的企業財務報表體系基本財務報表財務報表附表資產負債表利潤表（損益表）現金流量表資產減值準備明細表股東權益增減變動表應交增值稅明細表利潤分配表分部報表(業務分部)分部報表(地區分部)(中期、年度報表)(中期、年度報表)(年度報表)(年度報表)(年度報表)(中期、年度報表)(年度報表)(年度報表)(年度報表)第15頁/共54頁三、財務會計報告的編制程序及編制要求1、會計報表編制前的準備工作會計報表的編制要求對賬結賬賬證核對、賬賬核對、賬實核對第16頁/共54頁編報要求編制要求報送要求內容完整（種類、內容）計算準確數字真實

對象明確報送及時（根據規定，月報應于月份終了后6天對外提供；季報應于季度終了后15天內對外提供；半年報應于中期終了后60天內對外提供，年報于年度終了后4個月內報出。）有序進行（復核、裝訂、蓋章、鑒證）2、會計報表的編報要求第17頁/共54頁

資產負債表的內容和格式

資產負債表的編制方法第二節資產負債表

資產負債表的概念與作用

資產負債表的理論依據第18頁/共54頁一、資產負債表的概念與作用1.資產負債表的概念

資產負債表又稱財務狀況表，是總括企業某一特定日期（日期、季末或年末）全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表。資產負債表是根據“資產=負債+所有者權益”的會計基本等式編制而成的，是反映企業靜態財務狀況的一種基本報表，一般要求按月、按年編制。第19頁/共54頁2.資產負債表的意義

(1)能幫助人們了解企業所掌握的經濟資源及這些資源的分布與結構；

(2)能準確反映企業的資金來源構成以及所承擔債務和所有者權益的結構；

(3)通過資產負債表的分析，可以了解企業的財務實力、短期償債能力和盈利能力；

(4)通過不同時期指標的對比，可以看出企業資金結構的變動情況及財務狀況的發展趨向。一、資產負債表的概念與作用第20頁/共54頁二、資產負債表的內容和結構3.資產負債表的編制基礎（國際上流行的）資產負債表格式4、資產負債表的結構賬戶式資產負債表報告式資產負債表第21頁/共54頁按變動性由小到大排列二、資產負債表的內容和結構（賬戶式）第22頁/共54頁

資產負債表編制單位：***年*月*日單位：元項目年初數年末數資產……

資產總計權益負債……

負債合計所有者權益……

所有者權益合計權益總計報告式資產負債表即資產、負債、所有者權益項目采用垂直分列的形式第23頁/共54頁

資產負債表編制單位：***年*月*日單位：元資產年初數年末數負債及所有者權益年初數年末數流動資產：……流動資產合計長期投資：……長期投資合計固定資產：……固定資產合計無形資產及其他資產：無形資產及其他資產合計流動負債：……

流動負債合計長期負債：……

長期負債合計負債合計

所有者權益：……

所有者權益合計

資產總計

負債和所有者權益總計賬戶式資產負債表即按“T”形賬戶的形式設計資產負債表第24頁/共54頁根據我國《企業會計制度》的規定，企業的資產負債表都采用賬戶式的格式，并統一規定了報表的格式、項目、內容及填列方法等。第25頁/共54頁

報表的左方列示資產項目，資產項目按資產流動性強弱順序排列，依次為流動資產——按其變現能力強弱順序排列長期投資固定資產無形資產及其他資產資產總計

=流動資產合計+長期投資合計+固定資產合計

+無形資產及其他資產合計2、資產負債表項目分類第26頁/共54頁1、資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別在資產負債表中列示，在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示。

流動資產是指預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現的資產，以及自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

資產負債表中列示的流動資產項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內到期的非流動資產等。

非流動資產是指流動資產以外的資產。資產負債表中列示的非流動資產項目通常包括：長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發支出、長期待攤費用以及其他非流動資產等。

第27頁/共54頁

報表的右方上半部分列示負債項目，負債項目按償還期的長短順序排列，依次為流動負債長期負債負債合計=流動負債合計+長期負債合計第28頁/共54頁2、負債應當按照流動負債和非流動負債在資產負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。

流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償，或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。資產負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等。

非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、應付債券和其他非流動負債等。

第29頁/共54頁

報表的右方下半部分列示所有者權益項目，所有者權益項目按其永久性程度高低排列，依次為實收資本資本公積盈余公積未分配利潤

負債及所有者權益總計=負債合計+所有者權益合計

資產總計=負債及所有者權益總計

第30頁/共54頁四、資產負債表的編制方法1.編制方法

資產負債表是按月編制的會計報表，其表首主要填明企業或某一會計主體的名稱、報表的名稱、編制報表的日期與計量單位。資產負債表各項目的數字應根據企業或會計主體期末總分類賬戶或明細分類賬戶的余額直接填列或進行分析加工處理后填列。表中“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填列。第31頁/共54頁

各項目“年初數”：應根據上年末資產負債表的“期末數”欄內數字填列；各項目“期末數”：可為月末、季末或年末的數字。其資料來源于：（1）直接根據總賬科目的余額填列（2）根據幾個總賬科目的余額計算填列（3）根據有關明細賬余額計算填列（4）根據總賬和明細賬兩者的余額分析計算填列（5）根據有關資產賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列

二、資產負債表的編制方法

資產負債表是按項目分項列示的，各項目均需填列“年初數”和“期末數”兩欄。第32頁/共54頁資產負債表各項目“期末數”填列方法：

（一）直接根據總賬科目的余額填列1、報表指標名稱與總分類賬戶名稱相同。例如，報表中資產類如“交易性金融資產”、應收利息、應收股利、可供出售的金融資產、工程物資、固定資產清理、長期待攤費用等項目，負債類的“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、應交稅費、應付利息、應付股利、應付債券等項目，所有者權益類的“實收資本”、資本公積、盈余公積等，均可根據相應總賬賬戶的期末余額直接填列；第33頁/共54頁（二）根據幾個總賬科目的余額計算填列

有些項目則需根據幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數填列。

如資產負債表中的“存貨”項目，需要根據“原材料”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“生產成本”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。第34頁/共54頁

（三）根據有關明細分類賬期末余額分析計算填列

（難點）如“應收賬款”項目，需要根據“應收賬款”和“預收款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列。“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列；

1、“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額，應在本表“預收賬款”項目內填列。

2、“預付賬款”項目，應根據“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如“預付賬款”科目所屬有關明細科目期末有貸方余額的，應在本表“應付賬款”項目內填列。如“應付賬款”科目所屬明細科目有借方余額的，也應包括在本項目內。

第35頁/共54頁3、“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列；如“應付賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應在本表“預付賬款”項目內填列。

4、“預收賬款”項目，應根據“預收賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列。如“預收賬款”科目所屬有關明細科目有借方余額的，應在本表“應收賬款”項目內填列；如“應收賬款”科目所屬明細科目有貸方余額的，也應包括在本項目內。第36頁/共54頁四、根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。

五、根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收票據”、“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等項目，應當根據“應收票據”、“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目余額后的凈額填列。“固定資產”項目，應當根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列；“無形資產”項目，應當根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。

第37頁/共54頁六、根據表內項目勾稽關系計算填列。如流動資產合計、非流動資產合計、資產總計、流動負債合計、負債合計、所有者權益合計、負債和所有者權益合計等。第38頁/共54頁三、資產負債表編表舉例（一）資料：見書P229（二）要求：根據上述資料編制資產負債表2、“應收賬款”項目：585000-29000=582100（元）1、“貨幣資金”項目：2000+866000+7500=875500（元）4、“預付賬款”項目：100000+4000=104000（元）3、“存貨”項目：

75000+245000+38750+21000+4250+1417750=1801750（元）5、“預收賬款”項目：=5000（元）7、“長期借款”項目：1140000-600000=540000（元）6、“應付賬款”項目：=940000（元）資產負債表其他項目的數額可根據總賬余額直接填列.第39頁/共54頁

利潤表的概念與作用

利潤表的理論依據第三節利潤表

利潤表的內容和格式

利潤表的編制方法第40頁/共54頁一、利潤表的概念與作用

利潤表又稱損益表，是反映企業在一定期間（月度、季度、半年度、年度）收入、費用和經營成果情況的會計報表。是一種動態會計報表。

1.利潤表的概念第41頁/共54頁（1）通過利潤表可以考核企業生產經營業績（2）通過利潤表可以考核企業的管理水平（3）通過利潤表可以反映企業的獲利能力（4）利潤表提供的數據，是稅收部門征收所得稅的主要依據

2.利潤表的作用一、利潤表的概念與作用第42頁/共54頁二、利潤表編制的理論依據

1、利潤表的編制基礎主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-營業稅金及附加營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-銷售費用-管理費用-財務費用

-資產減值損失+公允價值變動凈收益+投資收益利潤總額=營業利潤+營業外收支凈額凈利潤=利潤總額-所得稅費用編制依據：收入-費用=利潤或由此可見，利潤表是根據編制期間的損益類賬戶的本期發生額合計填列的。第43頁/共54頁1、利潤表的內容：收入、費用和利潤三大會計要素.三、利潤表的內容和格式第44頁/共54頁（國際上流行的）利潤表格式多步式利潤表單步式利潤表2、利潤表的格式

利潤表一般包括表頭、表體兩部分。表頭部分包括：報表名稱、編制單位、編制時間、金額單位等。表體部分包括利潤形成的各個項目。根據我國《企業會計制度》的規定，企業的利潤表都采用多步式的格式，并統一規定了報表的項目、內容及填列方法等。第45頁/共54頁

利潤表編制單位：***200*年*月單位：元

項目本月數本年累計數一、收入（廣義）主營業務收入其他業務利潤……

收入合計二、費用（廣義）主營業務成本……

費用合計三、凈利潤單步式利潤表將所有收入和所有費用分別加以匯總，用收入合計減去費用合計得出本期利潤第46頁/共54頁主營業務利潤=主營業務收入

-主營業務成本

-主營業務稅金及附加營業利潤=主營業務利潤

+其他業務利潤

-（營業費用+管理費用+財務費用）

+投資收益利潤總額/稅前利潤=營業利潤

+（營業外收入-營業外支出）凈利潤/稅后利潤=利潤總額

-所得稅多步式利潤表，是將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分步計算主營業務利潤、。。。。。多步式利潤表第47頁/共54頁四、利潤表的編制方法利潤表的具體填列方法編制方法適用項目直接根據總賬發生額填列“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“公允價值變動”、“投資收益”、“營業外收入”、“營業外支出”、“所得稅費用”根據賬戶發生額相抵計算填列“營業收入”、“營業成本”按表中順序計算得出、填列“營業利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”1.編制方法及舉例（見P237）

利潤表按月編制。表中“上期金額”欄內各項數字，應根據上期度利潤表“本期金額”所列數字填列。本表“本期金額”欄內各項數字一般應反映以下內容：第48頁/共54頁我國企業的利潤表采用多步式格式，主要編制步驟和內容如下：

第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業利潤；

第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額；

第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或虧損）。

普通股或潛在普通股已公開交易的企業，以及正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業，還應當在利潤表列示每股收益信息。

第49頁/共54頁

利潤表各項目均需填列“本期金額