會計學1初級財務會計學主要經濟業務的核算本科第一節企業主要經濟業務的核算制造企業的經濟活動1.籌資2.供應3.生產4.銷售5.資金退出第1頁/共84頁第二節籌資業務一、籌資業務概述（一）籌資（二）籌資渠道1.接受投資投資人：投資形式：現金、實物、無形資產2.借款向銀行等金融機構借款、發行債券、生產經營中形成的應付未付款項第2頁/共84頁二、投入資本的核算（一）注冊資本、實收資本和投入資本（二）實收資本及其核算1.出資方式：2.計價：3.出資人：4.賬戶設置：第3頁/共84頁賬戶設置1.庫存現金零星開支，結算起點1000元以下，個人支出2.銀行存款單位之間債權債務結算支票：現金支票和轉賬支票3.固定資產——類別或種類4.無形資產——類別或種類5.實收資本——投資人第4頁/共84頁第5頁/共84頁第6頁/共84頁（三）資本公積1.資本溢價2.直接計入所有者權益的利得和損失“資本公積——來源”第7頁/共84頁三、借入資本1.舉債2.舉債的方式3.償還時間（1）短期借款——債權人（2）長期借款——債權人4.財務費用第8頁/共84頁“財務費用”—企業在籌集資金的過程中所發生的費用。包括利息支出、支付給金融機構的手續費、匯兌損益等。按照費用項目設置明細賬。舉例：短期借款利息的核算第9頁/共84頁第三節材料采購業務的核算企業生產物資供應過程等價交換生產資料市場企業供應單位企業在購進材料時，應向供應單位按材料買價支付價款或承擔支付材料價款的義務（即負債）。另外，在采購過程中還會發生采購費用，如運雜費、入庫前的整理挑選費用、購入材料應負擔的稅金、外匯價差和其它費用。第10頁/共84頁第三節采購業務一、固定資產購入的核算1.概念2.特征3.分類4.計價5.核算：“固定資產”、“在建工程”二、采購業務核算的內容及賬戶材料采購成本：1.買價2.采購費用：運輸費、裝卸費、包裝費等按材料重量或買價分配3.其他第11頁/共84頁二、材料確認的原則1.凡在盤存日，法定所有權屬于企業，不論其放在什么地方，均為企業材料。針對：委托加工物資、委托代銷商品、發出商品、受托代銷商品2.確認入賬的時間：收到：增值稅發票、收料單或入庫單的時間，不管貨款是否支付。第12頁/共84頁三、材料采購的核算1.購入材料驗收入庫第13頁/共84頁為了歸類記錄材料采購業務和計算結轉材料采購成本，會計實務設置和運用“材料采購”、“原材料”等賬戶登記上述會計事項。“材料采購”賬戶是用以記錄各種外購材料買價和采購費用，以便確定外購材料實際采購成本的賬戶。“材料采購”的賬戶模式—借方登記買價和采購費用的發生額；貸方登記采購費用的結轉；余額一般在借方。“材料采購”賬戶的明細分類賬可按外購材料的種類或名稱設置，以分別歸集各種外購材料的實際采購成本，進行明細核算。第14頁/共84頁“原材料”賬戶是反映庫存材料的增減變化及其結存情況，記錄庫存材料增減變化的賬戶。“原材料”的賬戶模式—借方登記外購、自制及其他途徑驗收入庫材料的成本；貸方登記由于生產活動或管理活動等而發出材料的成本；余額在借方，表示庫存材料成本。“原材料”賬戶的明細分類賬戶可按材料的種類或名稱設置數量金額式明細分類賬，分別記錄各種材料收入、發出、結存的數量、單價和金額。如果企業規模較小、外購材料不多或者材料采購業務簡單，可不設置“材料采購”賬戶，而直接通過“原材料”核算。第15頁/共84頁2.企業采購過程中的結算業務：（1）現款結算；（2）欠款交易；（3）預付貨款。為了核算材料采購過程中價款等結算業務，會計上設置“現金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”、“應交稅金—應交增值稅”等賬戶登記上述會計事項引起的資金價值量上的增減變動。第16頁/共84頁第17頁/共84頁“應付賬款”賬戶專門歸集企業與供應單位之間債務關系的形成和清償情況的有關數據。“應付賬款”賬戶明細賬按供應單位名稱設置，以具體反映與各個供應單位之間的債務結算情況。“應付票據”賬戶專門歸集企業對外發生債務時所開出承兌的商業匯票及兌付情況的有關數據。因開出承兌的商業匯票供應單位可以轉讓，不便按供應單位設置明細賬戶，故該賬戶不設置明細賬而只設備查登記簿，記錄商業匯票開出及注銷情況。第18頁/共84頁商業匯票：概念：開票人、承兌人分類：商業（銀行）承兌匯票、（不）帶息商業匯票背書轉讓：債權融資：抵押貸款、貼現第19頁/共84頁第20頁/共84頁第21頁/共84頁第22頁/共84頁第23頁/共84頁“預付賬款”賬戶專門歸集企業按購貨合同預付給供應單位的貨款及其結算情況的有關數據。“預付賬款”賬戶明細賬按接受預付貨款的供應單位名稱設置，以具體反映與各個供應單位之間的債權結算情況。如果企業的預付款業務不多，可將該賬戶登記的內容合并到“應付賬款”賬戶進行核算。“應交稅金—應交增值稅”賬戶用來核算企業銷售產品或提供勞務而應繳納的增值稅稅額的賬戶。該賬戶下設“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”等專欄。第24頁/共84頁應交稅費實際交納的各種稅費月末計算出應交納的稅費

企業尚未交納的稅費應交稅費——應交增值稅進項稅額已交稅金銷項稅額尚未抵扣的增值稅企業尚未交納的增值稅稅費第25頁/共84頁例.從M公司購進甲材料4噸，單價5000元，貨款20000元，增值稅3400元，材料已經驗收入庫，貨款及稅費已通過銀行支付。第26頁/共84頁采購業務課堂練習P191練習二第27頁/共84頁第四節生產業務的核算在生產過程中,勞動者運用勞動資料對勞動對象進行加工，改造勞動對象的性質、形態、成份、功能或位置，使其成為預期的商品產品。在這一過程中，一方面表現為活勞動和物化勞動的耗費過程，另一方面又表現為新產品的價值形成過程。為了提供有關這一過程的資金價值運動全貌，會計要以貨幣作為主要計量單位，如實地反映和控制這同一過程的兩個方面。第28頁/共84頁直接人工間接費用制造費用生產成本庫存商品生產費用直接費用直接材料一、生產業務核算的內容生產費用——生產成本——直接費用——間接費用——第29頁/共84頁二、生產核算應設置的主要賬戶1、“生產成本”—該賬戶屬于成本類賬戶，核算企業進行工業生產，包括生產各種產成品、自制半成品、提供勞務、自制材料、自制工具、自制設備等所發生的各項費用。“生產成本”賬戶的明細賬通常按生產的產品名稱或類別設置，以便分別歸集各種（類）產品的生產費用，計算各種（類）產品產品成本。“生產成本”明細賬借方一般按成本項目分類記錄產品成本過程情況。2、“制造費用”—該賬戶屬于成本類賬戶，專門歸集和分配各車間范圍內為產品生產和提供服務而發生的各項間接費用。包括車間生產管理人員、共同生產工人的工資及福利費、固定資產折舊費、辦公費、水電費、勞動保護費等。P154例10領料的核算第30頁/共84頁3、“管理費用”—該賬戶用以歸集企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項管理費用的賬戶。主要內容包括企業行政管理部門職工的工資和福利費、固定資產折舊和修理費、無形資產攤銷、業務招待費、技術轉讓費、研究開發費、董事會費、職工教育費及待業保險費、財產使用稅、壞賬損失。管理費用期末經結轉后無余額。P156例13領料的核算P161例25支付水電費的核算差旅費核算：差旅費借支；差旅費報銷。4、“應付職工薪酬”—該賬戶用以記錄和核算企業應付給職工的工資總額提取和支付事項的數據。包括各種工資、獎金和津貼等。P157例15關于企業職工工資的結轉P159例17提現P159例18發工資的核算第31頁/共84頁新準則下生產車間費用化修理費的會計核算

一、一直以來，生產車間費用化的修理費都是在“制造費用”科目中核算的，比如《企業會計制度》規定，車間支付的修理費，借記“制造費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

而財政部于2006年10月30日下發的《企業會計準則應用指南附錄──會計科目和主要賬務處理》（“管理費用”科目）規定，企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，在“管理費用”科目中核算。

也就是說，企業生產車間發生的費用化的修理費用不再計入“制造費用──修理費”科目，而是直接計入“管理費用──修理費”科目。

第32頁/共84頁其實，企業生產車間發生的不符合資本化條件的固定資產修理費用（如大修、中修、項修費用等），屬于企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，實施者往往是企業設備管理部門和技術改造管理部門而非生產車間自發實施，生產車間更多地扮演了配合和協助的角色，而且不是為該車間修理當月的產品制造服務，它在性質上更符合“管理費用”科目的定義和歸集范圍；并且，這種固定資產后續支出，不具有均衡性和經常性，如果在發生時計入“制造費用”科目，很容易造成各月完工產品成本的波動。

二、那么，生產車間領用的對機器設備進行日常維護修理用的設備備件也應計入“管理費用──修理費”嗎？筆者認為，它不符合“管理費用”科目的定義，仍以計入“制造費用──修理費”科目為宜，因為它屬于生產車間對機器設備進行日常維護保養的費用，就像給設備上機械油防銹一樣，屬于機物料消耗，應計入“制造費用──機物料消耗”科目。第33頁/共84頁5、“累計折舊”—反映固定資產的損耗，即這就情況。借方：因固定資產調出、報廢等原因而轉銷的已提折舊額。貸方：各期攤入成本的應提固定資產折舊額。貸方余額：期末累計已提折舊。是固定資產的抵減賬戶，該賬戶的貸方余額與“固定資產”借方余額比較，能反映固定資產的新舊程度。P155例12關于企業折舊費的提取。第34頁/共84頁6.無形資產7.累計攤銷P161例23取得無形資產的核算第35頁/共84頁制造費用——生產成本分配P163例26第36頁/共84頁8、庫存商品——反映企業庫存商品實際成本。借方：企業生產完工驗收入庫商品的實際成本。貸方：企業結轉銷售產品的實際成本。借方余額：期末庫存商品實際成本。例27完工產品成本計算和結轉。第37頁/共84頁生產業務分析和會計分錄實例1.材料費用的核算2.人工費用的核算3.其他費用的核算（1）差旅費的借支與報銷（2）支付水電費（3）相關辦公費，租金，修理費等（4）折舊費用4.制造費用的分配5.產品成本的計算與結轉第38頁/共84頁第五節銷售業務的核算銷售過程是產品價值的實現過程，在這一過程中，一方面企業要將產成品及時地銷售給購買單位；另一方面，按照銷售價格向購買單位收取貨款。一、銷售業務的基本內容(一）基本內容在產品銷售過程中，企業要確認銷售收入的實現，與購買單位辦理結算，收回貨款；結轉主營業務成本；支付營業費用；計算和交納產品銷售稅金，最后確定產品銷售損益。第39頁/共84頁1.收入的實現：按照權責發生制（1）收入的確認條件：五個（2）收入入賬的時間（3）收入入賬的金額商業折扣、現金折扣2.貨款的結算3.銷售費用4.銷售成本：5.銷售稅金第40頁/共84頁(二）賬戶的設置為歸類記錄日常發生的產品銷售業務，會計上設置“主營業務收入”、“主營業務成本”、“銷售費用”、“應收賬款”、“預收賬款”、“應收票據”、“營業稅金及附加”等賬戶核算。1、“主營業務收入”—產品類別或名稱該賬戶用以記錄和監督企業銷售產品或提供勞務所發生的收入的賬戶。第41頁/共84頁主營業務收入（損益類）①銷售退回、銷售折讓企業銷售產品，②月末結轉銷售凈額確認收入時入“本年利潤”

第42頁/共84頁第43頁/共84頁2、“應收賬款”—該賬戶用以核算企業因銷售產品或提供勞務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的貨款和代購貨方墊付的運雜費。應收賬款-購貨單位（資產類）銷售商品，收回貨款未收貨款

應收未收的貨款

第44頁/共84頁1)例某企業銷售商品50件，每件售價600元，單位成本400元，購貨單位以支票付訖，企業已將提貨單和費發票賬單交給購貨單位，該企業使用增值稅率17%。（未收貨款）2）商業折扣與現金折扣3）壞賬的會計處理壞賬的性質-①直接沖銷法②備抵法：壞賬估計的方法：應收賬款百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法第45頁/共84頁3、“應收票據”—該賬戶用以核算企業因銷售產品或提供勞務等而收到的商業匯票。

應收票據-備查賬（資產類）銷售商品，商業匯票到期收到商業匯票收款尚未到期收回

的商業匯票第46頁/共84頁1）例某企業銷售商品50件，每件售價600元，單位成本400元，企業已將提貨單和費發票賬單交給購貨單位，該企業使用增值稅率17%。購貨單位開出商業匯票抵付貨款。2）應收票據利息及到期日的計算3）應收票據貼現的計算和核算第47頁/共84頁4、“預收賬款”—該賬戶用以核算企業按照合同規定向購貨單位預先收取的款項。如果企業的預收款業務不多，可將該賬戶登記的內容合并到“應收賬款”賬戶進行核算。預收賬款-購貨單位（負債類）銷售商品，預收貨款時沖減原預收的款項

已預收的貨款

第48頁/共84頁5、“銷售費用”—該賬戶用以核算企業銷售產品或提供勞務過程中所發生的費用的賬戶。包括：銷售商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工工資、福利費、業務招待費等經常費用。銷售費用-費用項目（損益類）發生銷售費用月末結轉入

“本年利潤”

第49頁/共84頁6、“主營業務成本”—該賬戶用以核算企業經營主營業務而發生的銷售成本。主營業務成本-產品類別(損益類)結轉已銷產品成本月末結轉入

“本年利潤”

第50頁/共84頁（1）主營業務成本的計算=產品銷售數量*單位生產成本單位生產成本的計算：存貨發出的計價方法①個別計價法②加權平均法③移動加權平均法④先進先出法第51頁/共84頁庫存商品明細賬產品名稱：A產品日期摘要收入發出結存

數量單價金額數量單價金額數量單價金額12月1日期初余額

5001105500012月31日完工入庫50012060000

1000

11500012月31日已銷產品結轉

850

第52頁/共84頁（2）主營業務成本的核算借：主營業務成本-A產品97750貸：庫存商品-A產品97750第53頁/共84頁7、“營業稅金及附加”—該賬戶用以核算企業經營主營業務而應由主營業務負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。該賬戶應按照產品或勞務的類別設置明細賬。營業稅金及附加-產品類別(損益類)按規定計算出應由月末結轉入主營業務負擔的稅金“本年利潤”及附加

第54頁/共84頁8、“應交稅費”—該賬戶用以核算企業應交納的各種稅金，如增值稅、營業稅、房產稅、車船使用稅等。該賬戶可按照應交稅金的種類設置明細賬。應交稅費-稅種（負債類）實際交納各種稅費月末計算出

應交納的稅費

尚未交納的稅費第55頁/共84頁1）銷售稅金（1）應交消費稅=應稅消費品的銷售額*消費稅率=應稅消費品的銷售數量*單位稅額（2）應交增值稅1.一般納稅人2.小規模納稅人（3）應交營業稅=營業額*稅率第56頁/共84頁2）資源稅應納資源稅額=課稅數量*單位稅額3）財產稅（1）房產稅（2）車船使用稅（3）土地使用稅4）所得稅第57頁/共84頁例：某企業屬一般納稅人，本月銷售產品100，000元，購入材料60000元，增值稅率17%。消費稅率10%，城建稅率7%，教育費附加3%。計算企業應交納的各種稅金，并交納各種稅金。第58頁/共84頁增值稅=17000-10200=6800元。消費稅=100000*10%=10000元城建稅=（6800+10000）*7%=1176教育費附加=（6800+10000）*3%=504第59頁/共84頁其他業務收入的核算1、其他業務收入2、其他業務成本增值稅的交納程序第60頁/共84頁其他業務收入-其他業務的種類（損益類）月末結轉入取得的各項其他業務“本年利潤”收入

1.“其他業務收入”-核算出主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、出租固定資產、出租包裝物的，以及轉讓無形資產使用權的收入等。第61頁/共84頁2.“其他業務成本”-核算企業主營業務成本以外的其他銷售或其他業務發生的支出，包括材料銷售、出租固定資產、出租包裝物的，以及轉讓無形資產使用權鄧發生的相關成本、費用以及相關的稅金及附加等。其他業務成本-其他業務的種類（損益類）發生的各項其他業務月末結轉入

成本“本年利潤”

第62頁/共84頁銷售業務實例詳見P170-176相關會計資料。銷售業務課堂練習P193練習三第63頁/共84頁第六節利潤形成的核算一、利潤形成核算的基本內容利潤總額是企業在一定時期內進行生產經營活動所取得的財務成果，包括營業利潤、營業外收支凈額。第64頁/共84頁（一）利潤總額的構成營業外收支凈額=營業外收入-營業外支出利潤總額=營業利潤+營業外收支凈額為反映利潤的形成情況，應設置“投資收益”、“營業外收入”、“營業外支出”、“第65頁/共84頁“投資收益”-企業對外投資所取得的收益或發生的損失。包括①企業對外投資分得的利潤；②以購買股票的形式投資分得的現金股利；③以購買債券的形式投資獲得的利息收入；④投資到期收回或中途轉讓所取得的款項高于賬面價值的差額。投資收益-收益或損失的種類（損益類）投資發生的損失投資取得的收入

月末結轉投資凈收益入“本年利潤”

第66頁/共84頁例：光華公司從聯合經營體中分得利潤5000元，已存入銀行。第67頁/共84頁營業外收入-核算與企業生產經營無直接關系的各種收入。包括：罰款收入、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助利得、轉銷確實無法支付的應付款項。營業外收入-收入的種類（損益類）

企業取得各項

月末結轉營業外收入入“本年利潤”

第68頁/共84頁營業外支出-核算與企業生產經營無直接關系的各種支出。包括：罰款支出、處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、非常損失、對外捐贈等。營業外支出-支出的種類（損益類）發生各項營業外支出月末結轉入“本年利潤”

第69頁/共84頁固定資產清理-核算因出售、報廢和毀損等轉入清理的固定資產。固定資產清理轉入清理的固定資產凈值清理過程中取得的收入清理過程中發生的各種費用

清理結束將清理的凈損益結轉入“營業外支出（收入）第70頁/共84頁（二）利潤形成業務分析及業務舉例利潤形成核算應設置的主要賬戶本年利潤具體參見P179-181。本年利潤（所有者權益類）月末將“費用“月末將收入結轉入“本年利潤”入“本年利潤”累計實現的利潤年末結轉入”利潤分配”第71頁/共84頁假定光華公司1-11月的累計利潤總額為245900元，企業所得稅率25%。1）根據本月賬簿記錄，本期主營業務收入235000元，其他業務收入4620元，投資收益6000元、營業外收入7500元。借：主營業務收入235000

其他業務收入4620

投資收益6000營業外收入7500

貸：本年利潤253120第72頁/共84頁2）根據本月賬簿記錄，結轉本期主營營業成本136000，營業稅金及附加10550，其他業務成本4200元、管理費用32140元、財務費用3050元、銷售費用5750元、營業外支出7330元。借：本年利潤199020

貸：主營業務成本136000

營業稅金及附加10550

其他業務成本4200

銷售費用5750財務費用3050

營業外支出7330

第73頁/共84頁（三）凈利潤的確定凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用=應納稅所得額*所得稅率應納稅所得額=利潤總額+或-稅收調整項目如：國庫券利息收入、罰款支出光華公司利潤總額=245900+54100=300000元應納所得稅=300000*25%=75000元所得稅費用費用類計算出應交所得稅月末結轉入本年利潤

月末無余額第74頁/共84頁1.計算所得稅借：所得稅費用75000

貸：應交稅費-應交所得稅750002.結轉所得稅費用借：本年利潤75000貸：所得稅費用75000第75頁/共84頁第七節利潤分配的核算利潤分配是將企業本期實現的凈利潤按照有關規定和投資協議所確認的比例順序，在企業和投資者之間所進行的分配。一、利潤分配的基本內容彌補以前年度虧損。調整利潤總額，按規