1會計與稅收差別及所得稅會計

中國財務總監網2企業會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念二、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區別與聯系三、會計準則與稅法規定差異分析四、其他有關問題3企業會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念1.資產負債表觀的要求例：預收款銷售資產100萬負債70萬收入30萬

5企業會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念

2.權責發生制原則

交易事項發生以后，與其相關因素均應計入所屬會計期間銷售收入－銷售成本－所得費用

凈損益

企業會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念例1:某公司每年稅前利潤總額為1000萬,2004年預計了200萬元的產品保修費用,實際支付發生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會計處理:2004年計入損益稅收處理:實際發生時允許稅前扣除

企業會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念按照應付稅款法：

2004

2005稅收:利潤總額10001000

預計保修費用200(200)

應納稅所得額1200800會計:所得稅費用(396)

(264)

凈利潤604736

9企業會計準則－－所得稅所得稅核算的程序：確定資產、負債的賬面價值確定資產、負債的計稅基礎計算暫時性差異確認遞延所得稅費用（或收益）遞延所得稅資產及負債的當期變動金額確認所得稅費用1010企業會計準則－－所得稅確定資產、負債的計稅基礎

資產的計稅基礎—結合稅法中對于資產稅務處理規定確定

負債的計稅基礎—結合稅法中對于可稅前扣除

費用的規定確定

未作為資產、負債列示的項目計稅基礎的確定（開辦費、廣告費支出）

11企業會計準則－－所得稅資產的賬面價值＞計稅基礎－－應納稅暫時性差異例：資產的賬面價值1000

資產的計稅基礎800資產的賬面價值＜計稅基礎－－可抵扣暫時性差異例：資產的賬面價值800

資產的計稅基礎1000企業會計準則－－所得稅舉例：假定甲企業適用的所得稅稅率為33％，20×6年利潤總額為750萬元。該企業當年會計與稅收之間差異包括以下事項：（1）國債利息收入50萬元（2）稅款滯納金60萬元（3）交易性金融資產公允價值增加60萬元（4）提取存貨跌價準備200萬元（5）因售后服務預計費用100萬元企業會計準則－－所得稅舉例：計算確定應納稅所得額及應交所得稅應納稅所得額=利潤總額750萬元-國債利息收入50萬元+稅款滯納金60萬元-交易性金融資產公允價值增加60萬元+提取存貨跌價準備200萬元+因售后服務預計費用100萬元=1000萬元應交所得稅=1000萬×33％＝330萬元企業會計準則－－所得稅舉例：甲企業20×6年12月31日資產負債表中部分項目賬面價值與計稅基礎情況如下：項目 賬面價值計稅基礎差異 應納稅可抵扣

交易性金融資產2600000 2000000600000存貨 20000000 220000002000000預計負債1000000 0 1000000 總計 6000003000000

企業會計準則－－所得稅20×6年：確認所得稅費用的會計處理：借：所得稅

遞延所得稅資產990000

貸：應交稅金－－應交所得稅

遞延所得稅負債19800018企業會計準則－－所得稅二、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區別與聯系利潤表納稅影響會計法：時間性差異與永久性差異資產負債表債務法：暫時性差異

19企業會計準則－－所得稅二、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區別與聯系暫時性差異包括所有時間性差異－從利潤表形成時間性差異的，從資產負債表角度形成暫時性差異如分期收款銷售：

利潤表

資產負債表收入1000長期應收款1000借：長期應收款1000

貸：主營業務收入1000

21企業會計準則－－所得稅二、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區別與聯系除包括所有時間性差異外，暫時性差異還包括計入權益的交易或事項及企業合并的影響例：可供出售金融資產成本1000萬元

期末市價1080萬元

80萬元借：可供出售金融資產80

貸：資本公積80從利潤表角度不形成時間性差異22企業會計準則－－所得稅二、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區別與聯系例：

CATB可供出售金融資產10801000暫時性差異＝80萬元暫時性差異較時間性差異的范圍更廣泛23企業會計準則－－所得稅二、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區別與聯系從利潤表角度形成永久性差異的，從資產負債表角度不形成暫時性差異例：作為持有至到期投資核算的國債借：持有至到期投資3000

貸：銀行存款300025企業會計準則－－所得稅CATB持有至到期投資30503050暫時性差異＝CA－TB＝0從利潤表考慮的永久性差異，不形成暫時性差異暫時性差異的本質：當期發生會對以后期間計稅產生影響的事項2626企業會計準則－－所得稅資產負債表債務法下：

暫時性差異—包括所有時間性差異及其他不構成時

間性差異但對未來期間計稅會產生影響的事項

永久性差異—其影響僅限于發生當期，不形成暫時

時性差異

永久性差異影響當期應納稅所得額及應交所得稅的計算，但不確認遞延所得稅27企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析交易性金融資產會計：期末賬面價值為公允價值借：交易性金融資產800

貸：銀行存款800借：交易性金融資產200

貸：公允價值變動損益20029企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析應收票據、應收賬款初始確認：會計與稅收均作收入處理

CATB應收賬款20002000暫時性差異＝03030企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析后續計量會計：賬面價值為扣除壞賬準備后的金額稅收：計稅基礎為扣除按照稅法規定允許稅前抵扣的壞賬后的金額

CATB應收賬款15001990暫時性差異＝－490萬元313131企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析后續計量如果稅法規定壞賬準備不允許稅前扣除，則全部壞賬準備均構成可抵扣暫時性差異

CATB應收賬款15002000暫時性差異＝－500萬元32企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析持有至到期投資會計：按照實際利率法，以攤余成本計量稅收：認可實際利率法，不存在差異

CATB持有至到期投資12001200暫時性差異＝03333企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析持有至到期投資會計：按照實際利率法，以攤余成本計量稅收：認可實際利率法，不存在差異

CATB持有至到期投資12001200暫時性差異＝0343434企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析持有至到期投資確認利息收入：借：持有至到期投資40

貸：投資收益40CATB持有至到期投資12401240暫時性差異=035企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析可供出售金融資產會計：期末按公允價值計量，價值變動進權益借：可供出售金融資產1000

貸：銀行存款1000借：可供出售金融資產200

貸：資本公積20036企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析可供出售金融資產會計：期末按公允價值計量，價值變動進權益稅收：出售時一并計算應稅所得

CATB可供出售金融資產12001000暫時性差異＝200關注：與計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅影響應計入所有者權益3737企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析可供出售金融資產借：資本公積66

貸：遞延所得稅負債66出售可供出售金融資產時：借：資本公積200

貸：投資收益200借：遞延所得稅負債66

貸：資本公積6638企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析長期股權投資會計：成本法、權益法成本法權益法

子公司投資聯營企業投資重大影響以下，不存在合營企業投資活躍市場、公允價值無法可靠計量的權益性投資3939企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析長期股權投資的權益法（1）初始投資成本的調整

初始投資成本＞應享有投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額不調整長期股權投資成本：會計與稅收的確認金額相同404040企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析長期股權投資的權益法（1）初始投資成本的調整

初始投資成本﹤應享有投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額

會計：調整長期股權投資的成本，同時確認損益

稅法：不調整投資成本41企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析長期股權投資稅收：投資企業自被投資單位取得的現金股利或利潤是否需計算交納所得稅，取決于投資企業適用的所得稅稅率是否高于被投資單位42企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析長期股權投資例：投資企業適用的所得稅稅率為25％，被投資單位適用的所得稅稅率為15％。當期被投資單位實現的凈利潤中投資企業按持股比例計算確定應享有1000萬元。借：長期股權投資10000

貸：銀行存款10000

借：長期股權投資1000

貸：投資收益100043企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析長期股權投資例：投資企業適用的所得稅稅率為25％，被投資單位適用的所得稅稅率為15％。當期被投資單位實現的凈利潤中投資企業按持股比例計算確定應享有1000萬元。

CATB長期股權投資1100010000暫時性差異＝1000稅收影響：1000／85％×10％＝117.65萬元44企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析長期股權投資稅收：投資企業出售股權時,出售所得價款與投資成本之間差額一般應全額交稅例:企業持有的一項長期股權投資,賬面價值為2200萬元,初始投資成本為1800萬元。投資企業適用所得稅稅率為25%,被投資單位適用所得稅稅率為15%,假定出售價款為2600萬元.會計收益=2600-2200=400萬元應計入應納稅所得額金額=2600-1800=800萬元,按照投資企業適用的所得稅稅率25%全額計征所得稅45企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析長期股權投資暫時性差異的所得稅影響確認取決于：（1）持有意圖（2）如準備長期持有，則考慮投資企業適用的所得稅稅率是否高于被投資企業46企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析投資性房地產會計：成本模式VS公允價值模式成本模式：成本－累計折舊（或攤銷）－減值公允價值模式：期末公允價值47企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析投資性房地產稅收：成本模式，同時不認可計提的減值成本模式下：折舊方法、折舊年限有規定例：企業的一房屋，成本為1000萬元，使用年限為40年，凈殘值為0，直線法計提折舊。假定稅法規定的折舊年限為20年。

CATB投資性房地產975950應納稅暫時性差異＝25萬元4848企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析投資性房地產

公允價值計量模式

例：企業持有的一項投資性房地產，原價為1000萬元，稅法規定按40年提折舊，會計上采用公允價值計量，持有該投資性房地產1年以后，其公允

價值為1400萬元

借：投資性房地產400

貸：公允價值變動損益400494949企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析投資性房地產

CATB投資性房地產1400975應納稅暫時性差異=425萬元50企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析固定資產會計：成本－累計折舊－減值稅收：成本－按照稅法規定確定的累計折舊差異：折舊方法、折舊年限提取的減值準備51企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析無形資產（1）內部研究開發形成的無形資產會計：有條件資本化稅收：研發支出可稅前加計扣除例：企業當期發生研發支出總額1000萬元，其中資本化600萬元

CATB無形資產6000暫時性差異＝600萬元52企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析無形資產（2）使用壽命不確定的無形資產會計：不攤銷，考慮減值稅收：在一定期間內分期攤銷稅前扣除例：企業當期取得一項使用壽命不確定的無形資產，成本300萬元

CATB無形資產300270暫時性差異＝30萬元53企業會計準則－－所得稅與商譽相關的所得稅假定A企業發行6000萬元的股份購入B企業100％的凈資產，假定該項合并符合稅法規定的免稅改組條件，購買日各項可辨認資產、負債的公允價值及其計稅基礎如下：公允價值計稅基礎暫時性差異固定資產270015501150應收賬款21002100――存他應付款（300）0（300）應付賬款（1200）（1200）0不包括遞延所得稅的可辨認資產、負債的公允價值

5040

3690

135054企業會計準則－－所得稅假定B企業適用的所得稅稅率為30％，則該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽金額如下：可辨認凈資產公允價值5040遞延所得稅負債（1350×30％）405可辨認資產、負債的公允價值4635商譽1365企業合并成本

6000如果確認由商譽產生的遞延所得稅負債（1365×30%)，則會進一步增加商譽的價值(1365×30%)55企業會計準則－－所得稅關注：如按照稅法規定確認商譽，商譽在持有期間賬面價值與計稅基礎不同產生的暫時性差異，應確認相關的所得稅影響

CATB商譽1800200056企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析交易性金融負債會計：期末以公允價值計量，公允價值變動進損益稅收：負債公允價值變動不計入應納稅所得額

CATB交易性金融負債12010057企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析應付職工薪酬會計：尚未支付的貨幣性、非貨幣性薪酬價值稅收：薪酬性質支出例：某企業當期發生工資支出2000萬元，按照稅法規定的標準可予稅前扣除的是1600萬元

CATB應付職工薪酬20002000計稅基礎＝賬面價值－未來可予稅前扣除的金額＝200058企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析應付職工薪酬－－以現金結算的股份支付會計：分期確認成本費用，同時確認負債稅收：如在行權時稅前扣除例：某企業當期確認以現金結算的股份支付2000萬元，假定按照稅法規定于行權時可稅前扣除

CATB應付職工薪酬20000計稅基礎＝賬面價值－未來可予稅前扣除的金額＝059企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析預計負債－－視產生預計負債的不同情況（1）售后服務義務借：銷售費用100

貸：預計負債100稅收：實際發生時稅前扣除計稅基礎＝100－100＝0暫時性差異＝100－0＝100萬元60企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析預計負債－－視產生預計負債的不同情況（2）債務擔保借：營業外支出1000

貸：預計負債1000稅收：不允許稅前扣除計稅基礎＝1000－0＝1000暫時性差異＝1000－1000＝061企業會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規定差異分析預收賬款會計：不符合收入確認條件，作為負債稅收：假定收到時確認收入

CATB預收賬款10000計稅基礎＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額＝062企業會計準則－－所得稅

四、其他有關問題適用稅率的確定以有關暫時性差異預期轉回期間適用的稅率為基礎如2007年1月1日－－33％

2007年3月16日－－新稅法頒布后，自2008年

1月1日起適用稅率為25％中期報告應對已確認遞延所得稅資產及負債進行調整63企業會計準則－－所得稅

四、其他有關問題適用稅率的確定稅率變動的影響應計入當期損益借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產或：借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用關注：新稅法頒布后產生的稅率變動不屬于資產負債表日后事項64企業會計準則－－所得稅

四、其他有關問題遞延所得稅資產的確認及后續計量確認條件：企業于未來期間能否產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，未來可能實現盈利的預測及應納稅暫時性差異轉回的預測未彌補虧損－－按照稅法規定確定的虧損經稅務部門認可確認基礎應在附注中披露65企業會計準則－－所得稅

四、其他有關問題遞延所得稅資產的確認及后續計量原已確認的遞延稅資產，如未來期間預期無法實現的，應計提減值或減記其賬面價值借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產（或遞延所得稅資產減值準備）遞延所得稅資產計提減值后，有證據表明其價值發生回轉的應予轉回66企業會計準則－－所得稅

四、其他有關問題合并報表中因抵銷內部交易損益產生的遞延所得稅合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在個別納稅主體確定的計稅基礎之間的差異，應當調整所得稅影響67企業會計準則－－所得稅

四、其他有關問題合并報表中因抵銷內部交易損益產生的遞延所得稅例：A銷售給B一批產品，售價800萬元，成本為500萬元，期末尚未售出。借：營業收入800

貸：營業成本500

存貨300

合并報表中CA個別報表TB存貨50080068企業會計準則－－所得稅合并財務報表中因抵銷內部交易產生