3材料的核算與管理1本章主要內容材料核算的內容材料費用的歸集材料費用的分配材料的控制與管理2

材料核算的內容

直接材料間接材料直接計入材料間接計入材料3材料費用的歸集基礎工作建立和健全發出材料的計量制度永續盤存制期末結存數量＝期初結存數量＋本期收入數量－本期發出數量定期盤存制材料發出數量＝期初結存數量＋本期收入數量－期末結存數量建立健全領、發料憑證制度領料單限額領料單建立健全材料退庫和盤點制度

假退料4按實際成本材料發出的核算

先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別確定法借：基本生產成本輔助生產成本制造費用管理費用貸：原材料5

按計劃成本計價材料發出的核算6借：基本生產成本輔助生產成本制造費用管理費用貸：原材料（計劃成本）借：基本生產成本輔助生產成本制造費用管理費用貸：材料成本差異分配分錄7材料費用的分配指直接材料費用在不同產品之間的分配

常見的分配標準有：重量、體積、產品產量、定額耗用量、定額費用等

材料費用分配的核算8共同耗用材料費用的分配以定額耗用量和定額費用為例說明共同耗用材料費用的分配

所謂定額耗用量是指一定產量下按照消耗定額計算可以消耗的材料數量。消耗定額是指單位產品可以消耗的數量限額，通常是指現行比較先進的定額9定額耗用量＝產品產量單位產品消耗定額定額費用＝定額耗用量材料的計劃單價材料消耗量分配率=材料耗用量總額/各種產品定額耗用量或定額費用某種產品應分配的材料數量＝該種產品的材材料消耗料定額消耗量量分配率某種產品應分配的材料費用＝該種產品應分材料實際單價配的材料數量或計劃單價計算公式10低值易耗品分攤的核算低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種勞動資料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等各種用具物品

低值易耗品攤銷的常見方法有：一次轉銷法、分次攤銷法和五五攤銷法

11一次轉銷法會計處理：領用時制造費用******管理費用******營業費用等******低值易耗品*******（實際成本或計劃成本）12月末調整差異時：制造費用******管理費用******營業費用等******材料成本差異—低值易耗品成本差異******(超藍節紅)報廢時：原材料或銀行存款******

制造費用******管理費用******營業費用等*******13核算簡便，適用于一次領用低值易耗品價值比較小的情況下。如果一次領用低值易耗品的價值較大，采用該法將會造成領用月份成本、費用負擔過多，從而影響到產品成本或利潤的準確性。此外，一次轉銷法會造成帳外資產，不利于對帳外資產的實物管理，為了彌補這一缺陷，應為帳外資產設置“備查登記簿”，以便進行實物監督一次轉銷法的適用性14分次攤銷法分次攤銷法就是將低值易耗品的價值按其使用期限分月攤入成本、費用。攤銷時，可通過“低值易耗品—低值易耗品攤銷”科目核算，也可以通過“待攤費用”或“長期待攤費用”科目核算

會計處理領用時：待攤費用或長期待攤費用******低值易耗品******15分次攤銷法會計處理

月末調整成本差異時：待攤費用或長期待攤費用******材料成本差異—低值易耗品成本差異******

各月末攤銷時

制造費用******管理費用等******待攤費用或長期待攤費用******16分次攤銷法會計處理

報廢時：原材料或銀行存款******制造費用******管理費用等******17分次攤銷法雖然能使各月負擔的低值易耗品價值比較均衡，但核算工作量較大。因而，這種方法一般適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品，或一次領用數量較多，累計價值較大的低值易耗品。該法也同樣會造成帳外資產的實物管理問題，同樣可設備查簿進行實物監督分次攤銷法的適用性18

五?五攤銷法

五?五攤銷法就是在低值易耗品領用時攤銷其一半價值，在報廢時再攤銷其另一半價值的方法。在這種方法下，為了核算在用低值易耗品和低值易耗品的攤余價值，應在“低值易耗品”總帳科目下，分設“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個二級科目19領用時低值易耗品—在用低值易耗品******

低值易耗品—在庫低值易耗品******

五?五攤銷法會計處理

攤銷一半價值時：制造費用******管理費用等******低值易耗品—低值易耗品攤銷******20調整差異時（根據當月領用的低值易耗品的計劃成本和差異率計算）制造費用******管理費用等******材料成本差異—低值易耗品成本差異******報廢時攤銷另一半價值，扣除殘值：原材料******制造費用******管理費用等******

低值易耗品—低值易耗品攤銷******21注銷帳面價值低值易耗品—低值易耗品攤銷******低值易耗品—在用低值易耗品******22

五?五攤銷法的適用性

是界于一次轉銷法和分次攤銷法之間的一種低值易耗品的攤銷方法，該法的優點是便于對低值易耗品進行實物監督，該法適用于每月領用、報廢低值易耗品比較均衡的情況下.23存貨管理與控制

存貨經濟經貨批量基本模型存貨經濟經貨批量基本模型的擴展再訂貨點的確定ABC分析法下的存貨控制

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存貨經濟訂貨批量基本模型

存貨是指企業在生產經營中為銷售或耗用而儲備的各種物資，包括原材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產品、自制半成品、產成品、外購商品、委托加工材料等。存貨是企業生產經營不可缺少的重要物資

25存貨成本構成

采購成本訂貨費用儲存費用缺貨成本26經濟訂貨批量的基本模型就是不考慮缺貨和數量折扣下的經濟訂貨批量的確定，其方法有三種：逐次測試法、公式法和圖解法

27逐次測試法

逐次測試法也稱列表法，就是采用列表的方式，分別對不同的訂購批量進行逐次測試，選擇年訂購費用和儲存費用總和為最低的經濟訂貨批量為最佳經濟訂貨批量即經濟訂貨批量。

例，某啤酒零售企業，年啤酒需要量為30000桶，每桶成本為12元，為了保證及時到貨，每次需支付訂貨費用200元，每桶的年儲存費用為1.2元。采用逐次測試法確定經濟采購批量28公式法

其中：C0

表示每次訂貨的采購費用。

D表示年需求量

Ch

表示年單位儲存費用在經濟訂貨批量下的年訂貨總費用公式如下：

29圖示法

年訂貨總費用年儲存費用年訂貨費用30經濟訂貨批量基本模型的局限性1.假設每次再訂貨的數量是固定的2．假設需求量、訂貨費用和儲存費用是已知的，提前訂貨期即發出訂單與到貨之間的時間也是已知的3．假設每單位的采購成本不受訂貨數量的影響。這個假設使得采購成本與計算經濟訂貨批量無關

4．假設不存在缺貨的情況。這個假設是為了避免企業為了彌補缺貨成本而盲目增加庫存量5．假設沒有質量成本6．假設訂貨費用和儲存費用將會隨訂貨數量多少而變動，即這里的訂貨費用和儲存費用僅指變動訂貨費用和變動儲存費用，不包括固定的訂貨費用和固定儲存費用31經濟訂貨批量基本模型的擴展

考慮數量折扣下的經濟訂貨批量

考慮缺貨情況下的經濟訂貨批量

存貨陸續入庫情況下的經濟訂貨批量32考慮數量折扣下的經濟訂貨批量

基本步驟計算不考慮數量折扣下的經濟訂貨批量EOQ

如果該經濟訂貨批量EOQ低于享受數量折扣后的訂貨批量，計算年訂貨總費用（Tc）

計算享受數量折扣后的年訂貨總費用（Tc）

比較第二步和第三步的年訂貨總費用（Tc），若享受數量折扣后所節約的成本，大于年訂貨總費用增加額，則接受該數量折扣，否則就不接受該數量折扣對不同數量折扣下訂貨批量可進行如上步驟的重復計算33第三步，計算訂購5000公斤，折扣為2%的年總成本：

該成本比訂購3000公斤多發生成本為345元(4140－3800)，而享受折扣可節約成本7200元（30000122%），所以訂購5000公斤，接受2%的折扣能為企業節約6855元的成本，所以，該數量折扣可以接受。注意：該式中的0.1是將每桶的儲存費用轉化為每單位成本的儲存費用而得來的

34考慮缺貨情況下的經濟訂貨批量

在經濟訂貨批量的基本模型中，沒有考慮缺貨情況，當企業的存貨量降到零時，下一次的訂貨也恰好到達了企業。在這種情況下的存貨水平可圖示時間庫存量35如果考慮了缺貨的情況，則存貨的最低庫存量就不可能為零，而表現為負數，則存貨水平可圖示

時間庫存量36在缺貨情況下，存貨的最高儲存量為一次采購批量Q減允許缺貨量，存貨的平均儲存量，可按下列公式計算

公式中，t代表兩次采購間隔時間，t1代表庫存量為正數的時間，t2代表儲存量為零的時間，Ｓ代表允許缺貨數量，d代表存貨的日需用量37t期間的平均缺貨量可按如下公式計算以上是假定已知訂貨批量和允許缺貨量情況下，求平均儲存量和平均缺貨量。這個已知訂貨量和允許缺貨量并不一定是允許缺貨情況下的經濟訂貨批量和最大允許缺貨量。38允許缺貨情況下經濟訂貨批量和最大允許缺貨量，可推導如下：在缺貨情況下，年訂貨總費用應由三部分組成：年訂貨費用、年儲存費用和年缺貨成本。用公式表示如下：這里的Ｃs代表缺貨成本，其它同前39存貨陸續入庫情況下的經濟訂貨批量

在經濟訂貨批量基本模式中，是假設一次訂貨同時入庫，所以其庫存水平圖示中存貨增加時，存貨水平為一條垂直的直線，而在實際中，可能會出現各批存貨陸續入庫的情況，使庫存數量陸續增加。在存貨陸續入庫情況下，庫存水平可圖示如下庫存量時間40

在存貨陸續入庫的情況下，年訂貨總費用可用公式表示如下