第七章計劃審計工作 第七章計劃審計工作 1

主要內容

第一節初步業務活動 第二節總體審計策略和具體審計計劃 第三節審計重要性第四節審計風險

主要內容

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第一節初步業務活動

一、客戶的接受與保持二、審計業務約定書三、審計業務變更

第一節初步業務活動

一、客戶的接受與保持二、審計業務約3初步業務活動的內容針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序評價遵守職業道德規范的情況（包括評價獨立性）就業務約定條款與被審計單位達成一致理解初步業務活動的內容針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質4注冊會計師開展初步業務活動的目的

確保在計劃審計工作時注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力；確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況；確保與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。注冊會計師開展初步業務活動的目的確保在計劃審計工作時注冊會5了解被審計單位及其所在行業和經濟環境的情況

了解的目的：一方面可以確定是否接受委托人的委托另一方面可以進一步規劃審計工作

了解的方式:如果是老客戶，應該復核以前年度的工作底稿如果是新客戶，注冊會計師在接受委托前，應當向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。了解被審計單位及其所在行業和經濟環境的情況了解的目的：6了解被審計單位的基本情況委托人的業務性質、經營規模和組織結構；經營狀況和經營風險；以前年度接受審計的情況；財務會計機構及其工作組織；廠房、設備及辦公場所；其它與簽訂審計業務約定書有關的事項。了解被審計單位的基本情況委托人的業務性質、經營規模和組織結構7針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

評價被審計單位的誠信和管理當局的品行評價會計師事務所與注冊會計師的勝任能力評價遵守職業道德規范的情況商定審計業務約定書的相關條款針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序評價被8針對被審計單位的誠信，會計師事務所應當考慮下列主要事項（1）被審計單位主要股東、關鍵管理人員、關聯方及治理層的身份和商業信譽；（2）被審計單位的經營性質；（3）被審計單位主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環境和會計準則等的態度；（4）被審計單位是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當限制的跡象；（6）被審計單位可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（7）變更會計師事務所的原因。針對被審計單位的誠信，會計師事務所應當考慮下列主要事項（1）9獲取與客戶誠信相關信息途徑（1）與為客戶提供專業會計服務的現任或前任人員進行溝通，并與其討論；（2）向會計師事務所其他人員、監管機構、金融機構、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；（3）從相關數據庫中搜索客戶的背景信息。獲取與客戶誠信相關信息途徑（1）與為客戶提供專業會計服務的現10在確定是否有接受新業務的能力、時間和資源時，會計師事務所應當考慮下列事項

（1）會計師事務所人員是否熟悉相關行業或業務對象；（2）會計師事務所人員是否具有執行類似業務的經驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；（3）會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質和專業勝任能力的人員；（4）在需要時，是否能夠得到專家的幫助；（5）如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員；（6）會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內完成業務。在確定是否有接受新業務的能力、時間和資源時，會計師事務所應當11項目負責人為了獲得審計業務獨立性是否得到遵守的結論，應：（1）從會計師事務所獲取相關信息，以識別、評價對獨立性造成威脅的情況和關系；（2）評價已識別的違反會計師事務所獨立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業務的獨立性造成威脅；（3）采取適當的防護措施以消除對獨立性的威脅，或將其降至可接受的水平；對未能解決的事項，項目負責人應當立即向會計師事務所報告，以便會計師事務所采取適當的行動；（4）記錄與獨立性有關的結論及討論情況。項目負責人為了獲得審計業務獨立性是否得到遵守的結論，應：（112在確定是否接受新業務時，會計師事務所還應當考慮接受該業務是否會導致現實或潛在的利益沖突。如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務所應當考慮接受該業務是否適當。在確定是否保持客戶關系時，會計師事務所應當考慮在本期或以前業務執行過程中發現的重大事項，及其對保持客戶關系可能造成的影響。在確定是否接受新業務時，會計師事務所還應當考慮接受該業務是否13決定保持或接受客戶和業務后，應商定的內容：審計業務的性質——年度財務報表審計、專項審計、期中審計和資本金驗證等審計業務的范圍——影響證據的收集使用收費標準——建議按時收費雙方的責任與義務——審計責任、會計責任及配合工作等決定保持或接受客戶和業務后，應商定的內容：審計業務的性質——14審計業務約定書的定義審計業務約定書，是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。審計業務約定書的定義審計業務約定書，是指會計師事務所與被審計15審計業務約定書的作用

審計業務約定書可以增進會計師事務所與委托人之間的了解，避免產生不應有的誤解審計業務約定書可以作為被審計單位鑒定審計業務完成情況及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據如果出現法律訴訟，審計業務約定書是據以確定會計師事務所和委托人雙方應負法律責任的重要依據審計業務約定書的作用審計業務約定書可以增進會計師事務所與委16審計業務約定書的主要內容（1）1．財務報表審計的目標2．管理層對財務報表的責任3．管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度4．審計范圍，包括指明在執行財務報表審計業務時遵守的中國注冊會計師審計準則5．執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求審計業務約定書的主要內容（1）1．財務報表審計的目標17審計業務約定書的主要內容（2）6．審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式7．由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發現的風險8．管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協助9．注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息10．管理層對其做出的與審計有關的聲明予以書面確認審計業務約定書的主要內容（2）6．審計報告格式和對審計結果的18審計業務約定書的主要內容（3）11．注冊會計師對執業過程中獲知的信息保密12．審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排13．違約責任14．解決爭議的方法15．簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章審計業務約定書的主要內容（3）11．注冊會計師對執業過程中獲19可能需要在業務書中列明的內容（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；（2）與審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他員工工作的協調；（3）預期向被審計單位提交的其他函件或報告；可能需要在業務書中列明的內容（1）在某些方面對利用其他注冊會20可能需要在業務書中列明的內容（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協議的事項。可能需要在業務書中列明的內容（4）與治理層整體直接溝通；21特殊考慮如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責組成部分財務報表的審計，需要考慮是否需要另簽約定書。對于連續審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據具體情況修改業務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現有的業務約定條款。特殊考慮如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責組成部分22已簽長期約定書，需要重新簽訂的情形有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；高級管理人員、董事會或所有權結構近期發生變動；被審計單位業務的性質或規模發生重大變化；法律法規的規定；管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發生變化。已簽長期約定書，需要重新簽訂的情形有跡象表明被審計單位誤解審23審計業務變更流程圖被審計單位要求變更合理同意變更商定程序么？是可以在報告中提及已執行審計程序不可以在報告中提及已執行審計程序否不合理不同意變更被審計單位是否同意繼續業務同意繼續審計業務不同意解除業務約定，并考慮是否有義務向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業務約定的理由審計業務變更流程圖被審計單位合理同意變更商定程序么？是可以在24第二節總體審計策略和具體審計計劃

一、總體審計策略二、具體審計計劃三、審計過程中對計劃的更改四、監督、指導與復核

五、對計劃審計工作的記錄六、首次接受委托的補充考慮七、與治理層和管理層的溝通

第二節總體審計策略和具體審計計劃一、總體審計策略二、具體25

審計計劃工作的意義合理的審計計劃有助于注冊會計師關注重點審計領域、及時發現和解決潛在問題及恰當地組織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。同時充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成員進行恰當分工和指導監督，并復核其工作，還有助于協調其他注冊會計師和專家的工作。審計計劃工作的意義合理的審計計劃有助于注冊會計師關注重26審計計劃的內容對審計業務制定的總體審計策略對審計業務制定具體審計計劃審計計劃的內容對審計業務制定的總體審計策略27總體審計策略的制定應當包括

確定審計業務的特征，以界定審計范圍。明確審計業務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質考慮影響審計業務的重要因素，以確定項目組工作方向總體審計策略的制定應當包括確定審計業務的特征，以界定審計范28總體審計策略的內容1．向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；2．向具體審計領域分配資源的數量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；3．何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；4．如何管理、指導、監督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。總體審計策略的內容1．向具體審計領域調配的資源，包括向高風險29具體審計計劃應當包括下列內容：1．為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍。2．針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。3．根據中國注冊會計師審計準則的規定，注冊會計師針對審計業務需要實施的其他審計程序。具體審計計劃應當包括下列內容：30總體審計策略和具體審計計劃的關系

盡管總體審計策略通常是在具體審計計劃之前編制的，但二者是緊密聯系聯系在一起的，注冊會計師需要根據實施風險評估程序的結果對總體審計策略的內容予以調整。注冊會計師會將總體審計策略和具體審計計劃的制定工作結合起來進行，并編制一份完整的審計計劃，從而提高審計計劃的制定和復核效率。總體審計策略和具體審計計劃的關系盡管總體審計策略通常是在具31三、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，注冊會計師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃做出必要的更新和修改。一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應當進行相應修正。三、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業務的一個孤立32例如，如果在制定審計計劃時，注冊會計師基于對材料采購交易的相關控制的設計和執行獲取的審計證據，認為相關控制設計合理并得以執行，因此未將其評價為高風險領域并且計劃實施控制測試。但是在實施控制測試時獲取的審計證據與審計計劃階段獲取的審計證據相矛盾，注冊會計師認為該類交易的控制沒有得到有效執行，此時，注冊會計師可能需要修正對該類交易的風險評估，并基于修正的風險評估結果修改計劃的審計方案，如采用實質性方案。例如，如果在制定審計計劃時，注冊會計師基于對材料采購交易的相33對項目組成員工作的指導、監督與復核需要考慮的因素1．被審計單位的規模和復雜程度；2．審計領域；3．重大錯報風險；4．執行審計工作的項目組成員的素質和專業勝任能力。對項目組成員工作的指導、監督與復核需要考慮的因素1．被審計單34對計劃審計工作的記錄

1．對總體審計策略的記錄2．對具體審計計劃的記錄3．對審計計劃重大修改的記錄對計劃審計工作的記錄1．對總體審計策略的記錄35在首次接受審計委托前，注冊會計師應當擴展初步業務活動，執行下列程序

針對建立客戶關系和承接具體審計業務實施相應的質量控制程序如果被審計單位變更了會計師事務所，按照職業道德規范和審計準則的規定，與前任注冊會計師溝通。在首次接受審計委托前，注冊會計師應當擴展初步業務活動，執行下36在實務中，首次接受委托，注冊會計師獲取信息的來源

（1）通過向客戶詢問和與其溝通獲取的財務及其他信息，如年度報告等；（2）從銀行、監管機構等第三方獲取的信息；（3）有關政府部門、有影響力的媒體等公布的信息，如按某些指標進行的企業排名等；（4）向工商管理部門查詢；（5）與前任注冊會計師的溝通；（6）基于對被審計單位所在行業的了解，與同行業其他企業所作的比較及評估；（7）利用外部調查機構，特別是針對高風險的行業及客戶。在實務中，首次接受委托，注冊會計師獲取信息的來源（1）通過37與治理層和管理層溝通的基點當就總體審計策略和具體審計計劃中的內容與治理層、管理層進行溝通時，注冊會計師應當保持職業謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計工作的有效性。雖然注冊會計師可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任

與治理層和管理層溝通的基點當就總體審計策略和具體審計計劃中的38為使治理層建立合理的溝通期望，需溝通的內容

（1）注冊會計師有責任按照審計準則的規定執行審計業務，發表審計意見。審計準則要求溝通的事項包括財務報表審計中發現的、且與治理層履行對財務報告過程監督職責相關的重大事項。（2）審計準則并不要求注冊會計師專門為識別與治理層溝通的補充事項設計程序，但如果注冊會計師注意到根據其職業判斷認為重大且與治理層責任相關的補充事項，并且這些事項沒有通過其他渠道與治理層作過有效溝通，注冊會計師應當就這些事項與治理層溝通。（3）如果存在要求和商定溝通的其他事項，注冊會計師還有責任就這些事項與治理層溝通。為使治理層建立合理的溝通期望，需溝通的內容（1）注冊會計師39就計劃的審計范圍和時間與治理層作簡要的溝通，主要有：

1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。（2）注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。（4）審計業務受到的限制或法律法規對審計業務的特定要求。（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質。就計劃的審計范圍和時間與治理層作簡要的溝通，主要有：1）注40注冊會計師可以考慮與治理層討論下列事項：（1）當被審計單位設有內部審計職能時，注冊會計師擬利用內部審計工作的范圍，以及雙方如何更好地協調和配合工作。（2）治理層對內部控制和舞弊的態度、認識和措施。（3）與擬實施的審計程序相關的事項，這些程序是在法律法規和審計準則的規定之外、應治理層或管理層要求而實施的。（4）治理層對會計準則和相關會計制度，以及與財務報表相關的法律法規和其他事項等方面的變化做出的反應。（5）治理層對以前的溝通如何做出反應。注冊會計師可以考慮與治理層討論下列事項：41注冊會計師還可以考慮就治理層對下列事項的看法與其進行討論：（1）與治理結構中的哪些適當人員溝通。（2）治理層和管理層責任的劃分。（3）被審計單位的目標、戰略以及可能導致財務報表發生重大錯報的相關經營風險。（4）治理層認為審計中應特別注意的事項，以及需要采取額外程序的領域。（5）與監管機構溝通的重大事項。（6）治理層認為可能會影響財務報表審計的事項。注冊會計師還可以考慮就治理層對下列事項的看法與其進行討論：（42注冊會計師在確定采用何種溝通形式時需考慮的因素溝通事項的重要程度；管理層是否已就該事項與治理層溝通；被審計單位的規模、經營結構、控制環境和法律結構；如果執行的是特殊目的財務報表審計，注冊會計師是否同時審計該被審計單位的通用目的財務報表；法律法規的規定；治理層的期望，包括與注冊會計師定期會面或溝通的安排；注冊會計師與治理層保持聯系和對話的數量；治理層的成員是否發生重大變化注冊會計師在確定采用何種溝通形式時需考慮的因素溝通事項的重要43溝通的記錄注冊會計師應當將其就注冊會計師的責任、計劃的審計范圍和時間與治理層的溝通進行記錄。并不是所有的溝通事項都需要記錄，只有那些根據注冊會計師的職業判斷認為對于表明形成審計報告的合理基礎、證明審計工作的執行遵循了審計準則和其他法律法規要求而言很重要的事項，才需要記錄。溝通的記錄44第三節審計重要性

一、重要性的含義二、重要性的確定三、重要性與審計風險的關系及影響四、評價錯報的影響第三節審計重要性一、重要性的含義二、重要性的確定三、重45重要性的含義

在財務報表審計中，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。重要性水平可視為財務報表中的錯報、漏報能否影響財務報表使用者決策的“臨界點”，超過該“臨界點”，就會影響使用者的判斷和決策，這種錯報和漏報就應被看作“重要的”。重要性的含義在財務報表審計中，如果一項錯報單獨或連同其他錯46理解和應用重要性概念的要點重要性概念是基于成本效益原則的要去而產生的判斷重要性是從財務報表使用者決策的角度出發重要性的判斷與具體環境相關重要性的判斷既要考慮錯報的金額也要考慮錯報的性質判斷重要性時要考慮錯報或漏報對財務報表的影響范圍對重要性的評估需要運用職業判斷理解和應用重要性概念的要點重要性概念是基于成本效益原則的要去47從性質上考慮錯報的重要性錯報是屬于錯誤還是舞弊，如果屬于舞弊，則性質相對嚴重錯報是否會引起履行合同義務，如果錯報致使履行了合同義務，則相對重要錯報是否會影響收益趨勢，如果改變了收益的趨勢，則相對重要。從性質上考慮錯報的重要性錯報是屬于錯誤還是舞弊，如果屬于舞弊48確定計劃的重要性水平應考慮因素

財務報表項目的金額及其波動幅度審計的目標，包括特定報告要求計劃的重要性水平財務報表各項目的性質及其相互關系審計單位及其環境的基本情況確定計劃的重要性水平應考慮因素財務報表項目的金額及其波動幅49在選擇重要性定量水平的基準時，注冊會計師應當考慮以下因素

（1）財務報表的要素、適用的會計準則和相關會計制度所定義的財務報表指標，以及適用的會計準則和相關會計制度提出的其他具體要求；（2）對某被審計單位而言，是否存在財務報表使用者特別關注的報表項目；（3）被審計單位的性質及所在行業；（4）被審計單位的規模、所有權性質以及融資方式。在選擇重要性定量水平的基準時，注冊會計師應當考慮以下因素（50實務中確定重要性水平通常使用的一些經驗參考數值包括：（1）對于以盈利為目的的企業，來自經常性業務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；（2）對于非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對于共同基金公司，凈資產的0.5%。實務中確定重要性水平通常使用的一些經驗參考數值包括：51注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時一般應當考慮（1）（1）錯報對遵守法律法規要求的影響程度。（2）錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度。（3）錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（尤其在聯系宏觀經濟背景和行業狀況進行考慮時）。（4）錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現金流量的有關比率的影響程度。（5）錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。（6）錯報對增加管理層報酬的影響程度。注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時一般應當考慮（1）（152注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時一般應當考慮（2）（7）錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務報表中應單獨披露的項目。（8）相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息（例如，盈利預測）而言，錯報的重大程度。（9）錯報是否與涉及特定方的項目相關。（10）錯報對信息漏報的影響程度。（11）錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預期將對財務報表使用者作出經濟決策產生影響。注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時一般應當考慮（2）（753財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平

注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平54注冊會計師在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，應當考慮

（1）各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性；（2）各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。（3）審計費用的高低。注冊會計師在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平55重要性與審計風險的關系

重要性審計風險重要性與審計風險的關系重要性審計風險56重要性水平與審計證據數量的關系

重要性審計證據數量重要性水平與審計證據數量的關系重要性審計證據數量57重要性與審計風險的關系對審計程序的影響

在審計計劃階段，注冊會計師在確定審計程序的性質、時間和范圍時，需要考慮計劃的重要性水平。在審計執行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間和范圍。在評價審計程序結果時，注冊會計師確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異。重要性與審計風險的關系對審計程序的影響在審計計劃階段，注冊58在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：（l）如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；（2）通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審59評價錯報的影響

尚未更正錯報的匯總數=具體錯報+推斷誤差尚未更正錯報的匯總數低于重要性水平尚未更正錯報的匯總數大于重要性水平可發表標準無保留意見追加程序、調整錯報評價錯報的影響尚未更正錯報的匯總數=具體錯報+推斷誤差60注冊會計師應當記錄與重要性相關的下列事項

（1）在審計中使用的重要性水平和可容忍錯報包括對其所作的修改，以及確定和修改這些水平的依據；（2）與已識別的具體錯報和推斷誤差相關的尚未更正錯報的匯總情況，不包括發現的明顯不重要的細微錯報；（3）注冊會計師就尚未更正錯報單獨或累積是否導致或不導致財務報表重大錯報所形成的結論，以及形成該結論的依據。注冊會計師應當記錄與重要性相關的下列事項（1）在審計中使用61注冊會計師應當選擇適當的方式記錄錯報，以使其能夠

（1）分別考慮已識別的具體錯報和推斷誤差的不同影響，以及已識別的具體錯報中對事實的錯報和涉及主觀決策的錯報的不同影響；（2）考慮財務報表錯報的累積影響；（3）評價錯報對特定種類賬戶、分部信息、比率、趨勢以及遵守法律法規和合約要求的影響。注冊會計師應當選擇適當的方式記錄錯報，以使其能夠（1）分別62第四節審計風險

一、審計風險的含義

二、審計風險模型

三、審計風險與重要性和審計證據之間的關系四、審計風險的應對第四節審計風險一、審計風險的含義二、審計風險模型三、63審計風險的定義審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。存在重大錯報發表了不恰當的審計意見審計風險審計風險的定義審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發64重大錯報風險和檢查風險

重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師執行的實質性程序未能發現這種錯報的可能性。重大錯報風險和檢查風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在65審計風險模型

審計風險=重大錯報風險×檢查風險審計風險模型審計風險=重大錯報風險×檢查風險66理解審計風險與重要性之間的這種關系要注意以下幾點：（1）重要性水平是注冊會計師從財務報表使用者的角度進行判斷的結果。重要性與審計風險之間的這種關系也是建立在這基礎之上。（2）重要性與審計風險之間的這種關系是從定量的角度來說的。重要性水平的高低指的是金額的大小，沒有涉及定性的考慮。理解審計風險與重要性之間的這種關系要注意以下幾點：（1）重要67理解審計風險與重要性之間的這種關系要注意以下幾點：（3）重要性與審計風險之間的這種關系只有在假定同一被審計單位的情況下才成立。對于不同的審計單位的不同重要性水平，無法據此直接判斷審計風險的相對大小。（4）重要性與審計風險之間的這種關系只有在客觀、準確的確定重要性水平的前提下和假定注冊會計師付出同樣努力的假設下才會成立。理解審計風險與重要性之間的這種關系要注意以下幾點：（3）重要68審計風險與審計證據之間的關系

審計證據審計風險審計風險與審計證據之間的關系審計證據審計風險69控制審計風險的總要求

注冊會計師應當通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，將審計風險降至可接受的低水平。控制審計風險的總要求注冊會計師應當通過計劃和實施審計工作，70應對評估的財務報表層次重大錯報風險的措施（1）向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；（2）分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導；（4）在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；（5）對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。應對評估的財務報表層次重大錯報風險的措施（1）向項目組強調在71檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。注冊會計師通常無法將檢查風險降低為零，其原因：一是注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查；二是注冊會計師可能選擇了不恰當的審計程序，或是審計程序執行不當，或是錯誤解讀了審計結論。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。72謝謝大家！休息一下，今天就到這里！謝謝大家！休息一下，今天就到這里！73演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！74第七章計劃審計工作 第七章計劃審計工作 75

主要內容

第一節初步業務活動 第二節總體審計策略和具體審計計劃 第三節審計重要性第四節審計風險

主要內容

76

第一節初步業務活動

一、客戶的接受與保持二、審計業務約定書三、審計業務變更

第一節初步業務活動

一、客戶的接受與保持二、審計業務約77初步業務活動的內容針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序評價遵守職業道德規范的情況（包括評價獨立性）就業務約定條款與被審計單位達成一致理解初步業務活動的內容針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質78注冊會計師開展初步業務活動的目的

確保在計劃審計工作時注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力；確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況；確保與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。注冊會計師開展初步業務活動的目的確保在計劃審計工作時注冊會79了解被審計單位及其所在行業和經濟環境的情況

了解的目的：一方面可以確定是否接受委托人的委托另一方面可以進一步規劃審計工作

了解的方式:如果是老客戶，應該復核以前年度的工作底稿如果是新客戶，注冊會計師在接受委托前，應當向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。了解被審計單位及其所在行業和經濟環境的情況了解的目的：80了解被審計單位的基本情況委托人的業務性質、經營規模和組織結構；經營狀況和經營風險；以前年度接受審計的情況；財務會計機構及其工作組織；廠房、設備及辦公場所；其它與簽訂審計業務約定書有關的事項。了解被審計單位的基本情況委托人的業務性質、經營規模和組織結構81針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

評價被審計單位的誠信和管理當局的品行評價會計師事務所與注冊會計師的勝任能力評價遵守職業道德規范的情況商定審計業務約定書的相關條款針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序評價被82針對被審計單位的誠信，會計師事務所應當考慮下列主要事項（1）被審計單位主要股東、關鍵管理人員、關聯方及治理層的身份和商業信譽；（2）被審計單位的經營性質；（3）被審計單位主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環境和會計準則等的態度；（4）被審計單位是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當限制的跡象；（6）被審計單位可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（7）變更會計師事務所的原因。針對被審計單位的誠信，會計師事務所應當考慮下列主要事項（1）83獲取與客戶誠信相關信息途徑（1）與為客戶提供專業會計服務的現任或前任人員進行溝通，并與其討論；（2）向會計師事務所其他人員、監管機構、金融機構、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；（3）從相關數據庫中搜索客戶的背景信息。獲取與客戶誠信相關信息途徑（1）與為客戶提供專業會計服務的現84在確定是否有接受新業務的能力、時間和資源時，會計師事務所應當考慮下列事項

（1）會計師事務所人員是否熟悉相關行業或業務對象；（2）會計師事務所人員是否具有執行類似業務的經驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；（3）會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質和專業勝任能力的人員；（4）在需要時，是否能夠得到專家的幫助；（5）如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員；（6）會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內完成業務。在確定是否有接受新業務的能力、時間和資源時，會計師事務所應當85項目負責人為了獲得審計業務獨立性是否得到遵守的結論，應：（1）從會計師事務所獲取相關信息，以識別、評價對獨立性造成威脅的情況和關系；（2）評價已識別的違反會計師事務所獨立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業務的獨立性造成威脅；（3）采取適當的防護措施以消除對獨立性的威脅，或將其降至可接受的水平；對未能解決的事項，項目負責人應當立即向會計師事務所報告，以便會計師事務所采取適當的行動；（4）記錄與獨立性有關的結論及討論情況。項目負責人為了獲得審計業務獨立性是否得到遵守的結論，應：（186在確定是否接受新業務時，會計師事務所還應當考慮接受該業務是否會導致現實或潛在的利益沖突。如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務所應當考慮接受該業務是否適當。在確定是否保持客戶關系時，會計師事務所應當考慮在本期或以前業務執行過程中發現的重大事項，及其對保持客戶關系可能造成的影響。在確定是否接受新業務時，會計師事務所還應當考慮接受該業務是否87決定保持或接受客戶和業務后，應商定的內容：審計業務的性質——年度財務報表審計、專項審計、期中審計和資本金驗證等審計業務的范圍——影響證據的收集使用收費標準——建議按時收費雙方的責任與義務——審計責任、會計責任及配合工作等決定保持或接受客戶和業務后，應商定的內容：審計業務的性質——88審計業務約定書的定義審計業務約定書，是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。審計業務約定書的定義審計業務約定書，是指會計師事務所與被審計89審計業務約定書的作用

審計業務約定書可以增進會計師事務所與委托人之間的了解，避免產生不應有的誤解審計業務約定書可以作為被審計單位鑒定審計業務完成情況及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據如果出現法律訴訟，審計業務約定書是據以確定會計師事務所和委托人雙方應負法律責任的重要依據審計業務約定書的作用審計業務約定書可以增進會計師事務所與委90審計業務約定書的主要內容（1）1．財務報表審計的目標2．管理層對財務報表的責任3．管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度4．審計范圍，包括指明在執行財務報表審計業務時遵守的中國注冊會計師審計準則5．執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求審計業務約定書的主要內容（1）1．財務報表審計的目標91審計業務約定書的主要內容（2）6．審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式7．由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發現的風險8．管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協助9．注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息10．管理層對其做出的與審計有關的聲明予以書面確認審計業務約定書的主要內容（2）6．審計報告格式和對審計結果的92審計業務約定書的主要內容（3）11．注冊會計師對執業過程中獲知的信息保密12．審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排13．違約責任14．解決爭議的方法15．簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章審計業務約定書的主要內容（3）11．注冊會計師對執業過程中獲93可能需要在業務書中列明的內容（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；（2）與審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他員工工作的協調；（3）預期向被審計單位提交的其他函件或報告；可能需要在業務書中列明的內容（1）在某些方面對利用其他注冊會94可能需要在業務書中列明的內容（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協議的事項。可能需要在業務書中列明的內容（4）與治理層整體直接溝通；95特殊考慮如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責組成部分財務報表的審計，需要考慮是否需要另簽約定書。對于連續審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據具體情況修改業務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現有的業務約定條款。特殊考慮如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責組成部分96已簽長期約定書，需要重新簽訂的情形有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；高級管理人員、董事會或所有權結構近期發生變動；被審計單位業務的性質或規模發生重大變化；法律法規的規定；管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發生變化。已簽長期約定書，需要重新簽訂的情形有跡象表明被審計單位誤解審97審計業務變更流程圖被審計單位要求變更合理同意變更商定程序么？是可以在報告中提及已執行審計程序不可以在報告中提及已執行審計程序否不合理不同意變更被審計單位是否同意繼續業務同意繼續審計業務不同意解除業務約定，并考慮是否有義務向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業務約定的理由審計業務變更流程圖被審計單位合理同意變更商定程序么？是可以在98第二節總體審計策略和具體審計計劃

一、總體審計策略二、具體審計計劃三、審計過程中對計劃的更改四、監督、指導與復核

五、對計劃審計工作的記錄六、首次接受委托的補充考慮七、與治理層和管理層的溝通

第二節總體審計策略和具體審計計劃一、總體審計策略二、具體99

審計計劃工作的意義合理的審計計劃有助于注冊會計師關注重點審計領域、及時發現和解決潛在問題及恰當地組織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。同時充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成員進行恰當分工和指導監督，并復核其工作，還有助于協調其他注冊會計師和專家的工作。審計計劃工作的意義合理的審計計劃有助于注冊會計師關注重100審計計劃的內容對審計業務制定的總體審計策略對審計業務制定具體審計計劃審計計劃的內容對審計業務制定的總體審計策略101總體審計策略的制定應當包括

確定審計業務的特征，以界定審計范圍。明確審計業務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質考慮影響審計業務的重要因素，以確定項目組工作方向總體審計策略的制定應當包括確定審計業務的特征，以界定審計范102總體審計策略的內容1．向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；2．向具體審計領域分配資源的數量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；3．何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；4．如何管理、指導、監督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。總體審計策略的內容1．向具體審計領域調配的資源，包括向高風險103具體審計計劃應當包括下列內容：1．為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍。2．針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。3．根據中國注冊會計師審計準則的規定，注冊會計師針對審計業務需要實施的其他審計程序。具體審計計劃應當包括下列內容：104總體審計策略和具體審計計劃的關系

盡管總體審計策略通常是在具體審計計劃之前編制的，但二者是緊密聯系聯系在一起的，注冊會計師需要根據實施風險評估程序的結果對總體審計策略的內容予以調整。注冊會計師會將總體審計策略和具體審計計劃的制定工作結合起來進行，并編制一份完整的審計計劃，從而提高審計計劃的制定和復核效率。總體審計策略和具體審計計劃的關系盡管總體審計策略通常是在具105三、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，注冊會計師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃做出必要的更新和修改。一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應當進行相應修正。三、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業務的一個孤立106例如，如果在制定審計計劃時，注冊會計師基于對材料采購交易的相關控制的設計和執行獲取的審計證據，認為相關控制設計合理并得以執行，因此未將其評價為高風險領域并且計劃實施控制測試。但是在實施控制測試時獲取的審計證據與審計計劃階段獲取的審計證據相矛盾，注冊會計師認為該類交易的控制沒有得到有效執行，此時，注冊會計師可能需要修正對該類交易的風險評估，并基于修正的風險評估結果修改計劃的審計方案，如采用實質性方案。例如，如果在制定審計計劃時，注冊會計師基于對材料采購交易的相107對項目組成員工作的指導、監督與復核需要考慮的因素1．被審計單位的規模和復雜程度；2．審計領域；3．重大錯報風險；4．執行審計工作的項目組成員的素質和專業勝任能力。對項目組成員工作的指導、監督與復核需要考慮的因素1．被審計單108對計劃審計工作的記錄

1．對總體審計策略的記錄2．對具體審計計劃的記錄3．對審計計劃重大修改的記錄對計劃審計工作的記錄1．對總體審計策略的記錄109在首次接受審計委托前，注冊會計師應當擴展初步業務活動，執行下列程序

針對建立客戶關系和承接具體審計業務實施相應的質量控制程序如果被審計單位變更了會計師事務所，按照職業道德規范和審計準則的規定，與前任注冊會計師溝通。在首次接受審計委托前，注冊會計師應當擴展初步業務活動，執行下110在實務中，首次接受委托，注冊會計師獲取信息的來源

（1）通過向客戶詢問和與其溝通獲取的財務及其他信息，如年度報告等；（2）從銀行、監管機構等第三方獲取的信息；（3）有關政府部門、有影響力的媒體等公布的信息，如按某些指標進行的企業排名等；（4）向工商管理部門查詢；（5）與前任注冊會計師的溝通；（6）基于對被審計單位所在行業的了解，與同行業其他企業所作的比較及評估；（7）利用外部調查機構，特別是針對高風險的行業及客戶。在實務中，首次接受委托，注冊會計師獲取信息的來源（1）通過111與治理層和管理層溝通的基點當就總體審計策略和具體審計計劃中的內容與治理層、管理層進行溝通時，注冊會計師應當保持職業謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計工作的有效性。雖然注冊會計師可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任

與治理層和管理層溝通的基點當就總體審計策略和具體審計計劃中的112為使治理層建立合理的溝通期望，需溝通的內容

（1）注冊會計師有責任按照審計準則的規定執行審計業務，發表審計意見。審計準則要求溝通的事項包括財務報表審計中發現的、且與治理層履行對財務報告過程監督職責相關的重大事項。（2）審計準則并不要求注冊會計師專門為識別與治理層溝通的補充事項設計程序，但如果注冊會計師注意到根據其職業判斷認為重大且與治理層責任相關的補充事項，并且這些事項沒有通過其他渠道與治理層作過有效溝通，注冊會計師應當就這些事項與治理層溝通。（3）如果存在要求和商定溝通的其他事項，注冊會計師還有責任就這些事項與治理層溝通。為使治理層建立合理的溝通期望，需溝通的內容（1）注冊會計師113就計劃的審計范圍和時間與治理層作簡要的溝通，主要有：

1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。（2）注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。（4）審計業務受到的限制或法律法規對審計業務的特定要求。（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質。就計劃的審計范圍和時間與治理層作簡要的溝通，主要有：1）注114注冊會計師可以考慮與治理層討論下列事項：（1）當被審計單位設有內部審計職能時，注冊會計師擬利用內部審計工作的范圍，以及雙方如何更好地協調和配合工作。（2）治理層對內部控制和舞弊的態度、認識和措施。（3）與擬實施的審計程序相關的事項，這些程序是在法律法規和審計準則的規定之外、應治理層或管理層要求而實施的。（4）治理層對會計準則和相關會計制度，以及與財務報表相關的法律法規和其他事項等方面的變化做出的反應。（5）治理層對以前的溝通如何做出反應。注冊會計師可以考慮與治理層討論下列事項：115注冊會計師還可以考慮就治理層對下列事項的看法與其進行討論：（1）與治理結構中的哪些適當人員溝通。（2）治理層和管理層責任的劃分。（3）被審計單位的目標、戰略以及可能導致財務報表發生重大錯報的相關經營風險。（4）治理層認為審計中應特別注意的事項，以及需要采取額外程序的領域。（5）與監管機構溝通的重大事項。（6）治理層認為可能會影響財務報表審計的事項。注冊會計師還可以考慮就治理層對下列事項的看法與其進行討論：（116注冊會計師在確定采用何種溝通形式時需考慮的因素溝通事項的重要程度；管理層是否已就該事項與治理層溝通；被審計單位的規模、經營結構、控制環境和法律結構；如果執行的是特殊目的財務報表審計，注冊會計師是否同時審計該被審計單位的通用目的財務報表；法律法規的規定；治理層的期望，包括與注冊會計師定期會面或溝通的安排；注冊會計師與治理層保持聯系和對話的數量；治理層的成員是否發生重大變化注冊會計師在確定采用何種溝通形式時需考慮的因素溝通事項的重要117溝通的記錄注冊會計師應當將其就注冊會計師的責任、計劃的審計范圍和時間與治理層的溝通進行記錄。并不是所有的溝通事項都需要記錄，只有那些根據注冊會計師的職業判斷認為對于表明形成審計報告的合理基礎、證明審計工作的執行遵循了審計準則和其他法律法規要求而言很重要的事項，才需要記錄。溝通的記錄118第三節審計重要性

一、重要性的含義二、重要性的確定三、重要性與審計風險的關系及影響四、評價錯報的影響第三節審計重要性一、重要性的含義二、重要性的確定三、重119重要性的含義

在財務報表審計中，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。重要性水平可視為財務報表中的錯報、漏報能否影響財務報表使用者決策的“臨界點”，超過該“臨界點”，就會影響使用者的判斷和決策，這種錯報和漏報就應被看作“重要的”。重要性的含義在財務報表審計中，如果一項錯報單獨或連同其他錯120理解和應用重要性概念的要點重要性概念是基于成本效益原則的要去而產生的判斷重要性是從財務報表使用者決策的角度出發重要性的判斷與具體環境相關重要性的判斷既要考慮錯報的金額也要考慮錯報的性質判斷重要性時要考慮錯報或漏報對財務報表的影響范圍對重要性的評估需要運用職業判斷理解和應用重要性概念的要點重要性概念是基于成本效益原則的要去121從性質上考慮錯報的重要性錯報是屬于錯誤還是舞弊，如果屬于舞弊，則性質相對嚴重錯報是否會引起履行合同義務，如果錯報致使履行了合同義務，則相對重要錯報是否會影響收益趨勢，如果改變了收益的趨勢，則相對重要。從性質上考慮錯報的重要性錯報是屬于錯誤還是舞弊，如果屬于舞弊122確定計劃的重要性水平應考慮因素

財務報表項目的金額及其波動幅度審計的目標，包括特定報告要求計劃的重要性水平財務報表各項目的性質及其相互關系審計單位及其環境的基本情況確定計劃的重要性水平應考慮因素財務報表項目的金額及其波動幅123在選擇重要性定量水平的基準時，注冊會計師應當考慮以下因素

（1）財務報表的要素、適用的會計準則和相關會計制度所定義的財務報表指標，以及適用的會計準則和相關會計制度提出的其他具體要求；（2）對某被審計單位而言，是否存在財務報表使用者特別關注的報表項目；（3）被審計單位的性質及所在行業；（4）被審計單位的規模、所有權性質以及融資方式。在選擇重要性定量水平的基準時，注冊會計師應當考慮以下因素（124實務中確定重要性水平通常使用的一些經驗參考數值包括：（1）對于以盈利為目的的企業，來自經常性業務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；（2）對于非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對于共同基金公司，凈資產的0.5%。實務中確定重要性水平通常使用的一些經驗參考數值包括：125注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時一般應當考慮（1）（1）錯報對遵守法律法規要求的影響程度。（2）錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度。（3）錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（尤其在聯系宏觀經濟背景和行業狀況進行考慮時）。（4）錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現金流量的有關比率的影響程度。（5）錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。（6）錯報對增加管理層報酬的影響程度。注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時一般應當考慮（1）（1126注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時一般應當考慮（2）（7）錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務報表中應單獨披露的項目。（8）相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息（例如，盈利預測）而言，錯報的重大程度。（9）錯報是否與涉及特定方的項目相關。（10）錯報對信息漏報的影響程度。（11）錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預期將對財務報表使用者作出經濟決策產生影響。注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時一般應當考慮（2）（7127財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平

注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平128注冊會計師在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，應當考慮

（1）各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性；（2）各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。（3）審計費用的高低。注冊會計師在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平129重要性與審計風險的關系

重要性審計風險重要性與審計風險的關系重要性審計風險130重要性水平與審計證據數量的關系

重要性審計證據數量重