（2020年6月）2020年研發(fā)費用加計扣除政策詳解(2020年6課件1研發(fā)費用加計扣除相關(guān)文件關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅[2015]119號）關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告（2015年第97號）國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告（2017第40號）財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅〔2018〕64號）研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知（財稅〔2018〕99號）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告（2018年第23號）高企認(rèn)定費用歸集口徑——科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火〔2016〕195號）研發(fā)費用加計扣除相關(guān)文件關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策2研發(fā)費用加計扣除

什么是“研發(fā)費用加計扣除”《企業(yè)所得稅法》及其條例——企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；?未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；?形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2018年9月財政部、稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）——?加計扣除比例提高舉個簡單的例子——企業(yè)在計算所得稅時，A企業(yè)（非高企）：2018年收入1000萬元研發(fā)費用100萬元虛增計算了費用，應(yīng)納稅所得額減少，因此少交了企業(yè)所得稅其他費用成本800萬元未享受加計扣除：應(yīng)繳企業(yè)所得稅為（1000-100-800）*25%=25萬元享受加計扣除：應(yīng)繳企業(yè)所得稅為（1000-100*1.75-800）*25%研發(fā)費用加計扣除什么是“研發(fā)費用加計扣除”《企業(yè)所得稅法》3研發(fā)費用加計扣除

可享受到的優(yōu)惠★

稅收優(yōu)惠：例如高企：所得稅率25%-15%+-

企業(yè)所得稅優(yōu)惠，稅基式減免-

可與稅率式、稅額式減免同時享受研發(fā)費用加計扣除★

普惠性：2018年度申報研發(fā)費用加計扣除企業(yè)數(shù)：總數(shù)3088家-

不限定企業(yè)資質(zhì)高企1445家★

無比例或額度限制：-

不設(shè)下限，未設(shè)定研發(fā)費用比例要求-

不設(shè)上限，費用越高減免稅越大2018年申報研發(fā)費用加計扣除額：最高5.32億元★

虧損也可以享受最低0.02萬元當(dāng)年應(yīng)納稅所得額減少（負(fù)值增加），待彌補虧損增加研發(fā)費用加計扣除可享受到的優(yōu)惠★稅收優(yōu)惠：例如高企：-4研發(fā)費用加計扣除

財政資金疊加扶持所得稅減免14.82億元市級研補9.01億元2019年，2451戶企業(yè)區(qū)級研補：思明區(qū)火炬區(qū)海滄區(qū)翔安區(qū)同安區(qū)研發(fā)費用加計扣除財政資金疊加扶持所得稅減免市級研補20195研發(fā)費用加計扣除哪些企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除？7種行業(yè)不適用開展研發(fā)活動000-

煙草制造業(yè)-

符合“研發(fā)活動”定義-不在“研發(fā)活動”7類負(fù)面清單內(nèi)-

住宿和餐飲業(yè)-

批發(fā)和零售業(yè)-

房地產(chǎn)業(yè)-

租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)-

娛樂業(yè)-財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)財務(wù)管理規(guī)范-

會計核算健全-

實行查賬征收-

準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用研發(fā)費用加計扣除哪些企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除？7種行業(yè)不62020年研發(fā)費用加計扣除政策詳解(2020年6課件7研發(fā)費用加計扣除

什么是“研發(fā)活動”內(nèi)部自發(fā)開展實質(zhì)性創(chuàng)新全過程管理明確具體的新技術(shù)新工藝新產(chǎn)品研發(fā)費用加計扣除什么是“研發(fā)活動”內(nèi)部自實質(zhì)性全過程明確具8研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)活動的“負(fù)面清單”L

常規(guī)性升級L

公開成果直接應(yīng)用L

商品化后技術(shù)支持不屬于研發(fā)活動L

現(xiàn)有產(chǎn)品技術(shù)重復(fù)或簡單改變L

市場調(diào)查研究L

常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護L

社會科學(xué)、藝術(shù)、人文研究研發(fā)費用加計扣除研發(fā)活動的“負(fù)面清單”L常規(guī)性升級L公9研發(fā)費用加計扣除研發(fā)活動的核心要求-

符合政策規(guī)定的定義和條件（實質(zhì)性創(chuàng)新，不在負(fù)面清單中）-

持續(xù)進行、目標(biāo)明確、系統(tǒng)性活動（主題明確，有研發(fā)過程記錄）-

研發(fā)時限的合理性（與目標(biāo)匹配，有記錄印證）研發(fā)費用加計扣除研發(fā)活動的核心要求-符合政策規(guī)定的定義和條10相關(guān)政策對研發(fā)活動的定義比較研發(fā)費用加計扣除?

研發(fā)費用加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對“研發(fā)活動”核心要求一致?

如企業(yè)同時享受兩個政策時，研發(fā)活動應(yīng)一致相關(guān)政策對研發(fā)活動的定義比較研發(fā)費用加計扣除?研發(fā)費用加計11研發(fā)活動的組織形式研發(fā)技術(shù)管理自主開發(fā)-

完整的研發(fā)過程記錄委托開發(fā)-

技術(shù)需求-

過程交流-

驗收交接以及這些方式的組合合作開發(fā)、集中開發(fā)-

各自投入-

各獲相應(yīng)權(quán)利研發(fā)活動的組織形式研發(fā)技術(shù)管理自主開發(fā)-技術(shù)需求以及這些方12研發(fā)技術(shù)管理定義委托開發(fā)知識產(chǎn)權(quán)合同登記受托方研發(fā)技術(shù)管理委托開發(fā)知識產(chǎn)權(quán)受托方13研發(fā)費用加計扣除研發(fā)活動過程記錄?

自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；?

與研發(fā)目標(biāo)對應(yīng)的研發(fā)過程不同階段的原始記錄（如設(shè)計圖紙、軟件開發(fā)編程記錄、配方記錄等）；?

驗證是否達(dá)到研發(fā)目標(biāo)的不同階段的原始測試記錄（測試記錄、測試報告等）；?

研發(fā)過程變更、修改的原始記錄，研發(fā)過程討論溝通原始記錄以及郵件等；?

自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；?

結(jié)題報告研發(fā)費用加計扣除研發(fā)活動過程記錄?自主、委托、合作研究開發(fā)14研發(fā)費用加計扣除

哪些項目需要鑒定？稅務(wù)機關(guān)要求-

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，轉(zhuǎn)請科技部門出具鑒定意見不是前置條件企業(yè)自主申請-

企業(yè)自己有需求研發(fā)費用加計扣除哪些項目需要鑒定？稅務(wù)機關(guān)要求-稅務(wù)機關(guān)15研發(fā)費用加計扣除研發(fā)項目鑒定做什么？——有沒有做？自主研發(fā)：研發(fā)過程原始真實的記錄及證明委托/合作研發(fā)：經(jīng)科技行政主管部門登記的技術(shù)合同，以及委托/合作研發(fā)的過程記錄——什么時間做？根據(jù)項目研發(fā)記錄判斷項目實際執(zhí)行期。——是否具有實質(zhì)性創(chuàng)新？橫向?qū)Ρ龋号c行業(yè)同類產(chǎn)品技術(shù)工藝相比縱向?qū)Ρ龋号c本企業(yè)舊產(chǎn)品技術(shù)工藝相比研發(fā)費用加計扣除研發(fā)項目鑒定做什么？——有沒有做？自主研發(fā)：162020年研發(fā)費用加計扣除政策詳解(2020年6課件17研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用歸集范圍40號公告直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失人員人工費用業(yè)保險費、工傷保險費、97號公告:生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)√

研究人員√

技術(shù)人員：工程技術(shù)、自然科學(xué)、生命科學(xué)√

輔助人員：技工×后勤人員費用研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告直接從事研發(fā)活動18研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用歸集范圍40號公告與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用外聘研發(fā)人員外聘人員研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告與本企業(yè)或勞務(wù)派19研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用歸集范圍40號公告直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用人員人工費用不包括三項經(jīng)費，新增股權(quán)激勵支出18號公告財稅[2005]35號財稅[2016]101號研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告直接從事研發(fā)活動20研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用歸集范圍40號公告直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。人員人工費用研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告直接從事研發(fā)活動21研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用歸集范圍40號公告研發(fā)活動直接消耗的（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。材料、燃料和動力費用（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。直接投入費用生產(chǎn)耗材研發(fā)耗材研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告研發(fā)活動直接消耗22研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍研發(fā)過程中消耗材料，形成的下腳料、殘次品、中間試制品的銷售收入如何處理？40號公告在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算20172018扣減2018年研發(fā)費至0，余額不結(jié)轉(zhuǎn)投入處置研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍研發(fā)過程中消耗材料，形成的下23政策主要內(nèi)容——研發(fā)費歸集范圍研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，對應(yīng)耗用的材料費用如何處理？40號公告產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。20172018扣減2018年研發(fā)費至0，余額結(jié)轉(zhuǎn)投入銷售政策主要內(nèi)容——研發(fā)費歸集范圍研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成24研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告以經(jīng)營租賃方式租入的研發(fā)與生產(chǎn)共用的儀器、設(shè)備，應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。直接投入費用研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告以經(jīng)營租賃方式租入25研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告?

研發(fā)與生產(chǎn)共用的儀器、設(shè)備，應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。折舊費用?

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告?研發(fā)與生產(chǎn)共用26研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用無形資產(chǎn)攤銷特許權(quán)使用費不得加計扣除研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告用于研發(fā)活動的軟件27研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計28研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其他相關(guān)費用研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告與研發(fā)活動直接相關(guān)29研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍計算方法在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算：其他相關(guān)費用限額＝第１項至第５項的費用和×10％/(1-10%)其他相關(guān)費用X

=（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍計算方法在計算每個項目其他相30研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍財稅〔2018〕64號?

企業(yè)委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，可加計扣除。不包括委托境外個人?

委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除委托開發(fā)費用?

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況?

委托個人研發(fā)的:發(fā)票等合法有效憑證加計扣除研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍財稅〔2018〕64號?企31研發(fā)費用加計扣除會計核算要求會計：u

執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，應(yīng)在“研發(fā)支出”科目下設(shè)費用化或資本化二級明細(xì)科目，分別不同的研發(fā)項目進行費用明細(xì)核算。u《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》也設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細(xì)核算。研發(fā)費用加計扣除會計核算要求會計：u執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的32研發(fā)費用加計扣除會計核算要求企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要

資本化時點=會計求，對研發(fā)支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。立項時研發(fā)費用加計扣除會計核算要求企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要資33研發(fā)費用加計扣除

稅收征管要求企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。研發(fā)費用加計扣除稅收征管要求企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研34研發(fā)費用加計扣除稅收征管要求u法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除u已計入無形資產(chǎn)但不屬于允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。研發(fā)費用加計扣除稅收征管要求u法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管35研發(fā)費用加計扣除核算管理我司取得專項政府補助用于研究開發(fā)，符合不征稅條件，請問可以享受加計扣除嗎？u

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）u

企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。（修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》：凈額法）研發(fā)費用加計扣除核算管理我司取得專項政府補助用于研究開發(fā)，符36研發(fā)費用加計扣除稅收征管要求-申報表?

三種研發(fā)費用口徑及表間關(guān)系1.會計核算中研發(fā)費用歸集口徑?！敦斦筷P(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(

財企〔2007〕

194號)。對應(yīng)申報表A104000《期間費用明細(xì)表》“管理費用—研究費用”。2.研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策中研發(fā)費用歸集口徑。《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）。對應(yīng)申報表A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》3.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策中研發(fā)費用歸集口徑?！犊萍疾控斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)。對應(yīng)申報表A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》14-30行。研發(fā)費用加計扣除稅收征管要求-申報表?三種研發(fā)費用口徑及表37研發(fā)費用加計扣除稅收征管要求-申報表研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107012免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107010企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）A100000研發(fā)費用加計扣除稅收征管要求-申報表研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)38研發(fā)費用加計扣除申報管理《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）:自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?0年匯繳享受研發(fā)費用加計扣除申報管理《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》自39宣傳渠道宣傳渠道40（2020年6月）2020年研發(fā)費用加計扣除政策詳解(2020年6課件41研發(fā)費用加計扣除相關(guān)文件關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅[2015]119號）關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告（2015年第97號）國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告（2017第40號）財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅〔2018〕64號）研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知（財稅〔2018〕99號）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告（2018年第23號）高企認(rèn)定費用歸集口徑——科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火〔2016〕195號）研發(fā)費用加計扣除相關(guān)文件關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策42研發(fā)費用加計扣除

什么是“研發(fā)費用加計扣除”《企業(yè)所得稅法》及其條例——企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；?未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；?形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2018年9月財政部、稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）——?加計扣除比例提高舉個簡單的例子——企業(yè)在計算所得稅時，A企業(yè)（非高企）：2018年收入1000萬元研發(fā)費用100萬元虛增計算了費用，應(yīng)納稅所得額減少，因此少交了企業(yè)所得稅其他費用成本800萬元未享受加計扣除：應(yīng)繳企業(yè)所得稅為（1000-100-800）*25%=25萬元享受加計扣除：應(yīng)繳企業(yè)所得稅為（1000-100*1.75-800）*25%研發(fā)費用加計扣除什么是“研發(fā)費用加計扣除”《企業(yè)所得稅法》43研發(fā)費用加計扣除

可享受到的優(yōu)惠★

稅收優(yōu)惠：例如高企：所得稅率25%-15%+-

企業(yè)所得稅優(yōu)惠，稅基式減免-

可與稅率式、稅額式減免同時享受研發(fā)費用加計扣除★

普惠性：2018年度申報研發(fā)費用加計扣除企業(yè)數(shù)：總數(shù)3088家-

不限定企業(yè)資質(zhì)高企1445家★

無比例或額度限制：-

不設(shè)下限，未設(shè)定研發(fā)費用比例要求-

不設(shè)上限，費用越高減免稅越大2018年申報研發(fā)費用加計扣除額：最高5.32億元★

虧損也可以享受最低0.02萬元當(dāng)年應(yīng)納稅所得額減少（負(fù)值增加），待彌補虧損增加研發(fā)費用加計扣除可享受到的優(yōu)惠★稅收優(yōu)惠：例如高企：-44研發(fā)費用加計扣除

財政資金疊加扶持所得稅減免14.82億元市級研補9.01億元2019年，2451戶企業(yè)區(qū)級研補：思明區(qū)火炬區(qū)海滄區(qū)翔安區(qū)同安區(qū)研發(fā)費用加計扣除財政資金疊加扶持所得稅減免市級研補201945研發(fā)費用加計扣除哪些企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除？7種行業(yè)不適用開展研發(fā)活動000-

煙草制造業(yè)-

符合“研發(fā)活動”定義-不在“研發(fā)活動”7類負(fù)面清單內(nèi)-

住宿和餐飲業(yè)-

批發(fā)和零售業(yè)-

房地產(chǎn)業(yè)-

租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)-

娛樂業(yè)-財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)財務(wù)管理規(guī)范-

會計核算健全-

實行查賬征收-

準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用研發(fā)費用加計扣除哪些企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除？7種行業(yè)不462020年研發(fā)費用加計扣除政策詳解(2020年6課件47研發(fā)費用加計扣除

什么是“研發(fā)活動”內(nèi)部自發(fā)開展實質(zhì)性創(chuàng)新全過程管理明確具體的新技術(shù)新工藝新產(chǎn)品研發(fā)費用加計扣除什么是“研發(fā)活動”內(nèi)部自實質(zhì)性全過程明確具48研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)活動的“負(fù)面清單”L

常規(guī)性升級L

公開成果直接應(yīng)用L

商品化后技術(shù)支持不屬于研發(fā)活動L

現(xiàn)有產(chǎn)品技術(shù)重復(fù)或簡單改變L

市場調(diào)查研究L

常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護L

社會科學(xué)、藝術(shù)、人文研究研發(fā)費用加計扣除研發(fā)活動的“負(fù)面清單”L常規(guī)性升級L公49研發(fā)費用加計扣除研發(fā)活動的核心要求-

符合政策規(guī)定的定義和條件（實質(zhì)性創(chuàng)新，不在負(fù)面清單中）-

持續(xù)進行、目標(biāo)明確、系統(tǒng)性活動（主題明確，有研發(fā)過程記錄）-

研發(fā)時限的合理性（與目標(biāo)匹配，有記錄印證）研發(fā)費用加計扣除研發(fā)活動的核心要求-符合政策規(guī)定的定義和條50相關(guān)政策對研發(fā)活動的定義比較研發(fā)費用加計扣除?

研發(fā)費用加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對“研發(fā)活動”核心要求一致?

如企業(yè)同時享受兩個政策時，研發(fā)活動應(yīng)一致相關(guān)政策對研發(fā)活動的定義比較研發(fā)費用加計扣除?研發(fā)費用加計51研發(fā)活動的組織形式研發(fā)技術(shù)管理自主開發(fā)-

完整的研發(fā)過程記錄委托開發(fā)-

技術(shù)需求-

過程交流-

驗收交接以及這些方式的組合合作開發(fā)、集中開發(fā)-

各自投入-

各獲相應(yīng)權(quán)利研發(fā)活動的組織形式研發(fā)技術(shù)管理自主開發(fā)-技術(shù)需求以及這些方52研發(fā)技術(shù)管理定義委托開發(fā)知識產(chǎn)權(quán)合同登記受托方研發(fā)技術(shù)管理委托開發(fā)知識產(chǎn)權(quán)受托方53研發(fā)費用加計扣除研發(fā)活動過程記錄?

自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；?

與研發(fā)目標(biāo)對應(yīng)的研發(fā)過程不同階段的原始記錄（如設(shè)計圖紙、軟件開發(fā)編程記錄、配方記錄等）；?

驗證是否達(dá)到研發(fā)目標(biāo)的不同階段的原始測試記錄（測試記錄、測試報告等）；?

研發(fā)過程變更、修改的原始記錄，研發(fā)過程討論溝通原始記錄以及郵件等；?

自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；?

結(jié)題報告研發(fā)費用加計扣除研發(fā)活動過程記錄?自主、委托、合作研究開發(fā)54研發(fā)費用加計扣除

哪些項目需要鑒定？稅務(wù)機關(guān)要求-

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，轉(zhuǎn)請科技部門出具鑒定意見不是前置條件企業(yè)自主申請-

企業(yè)自己有需求研發(fā)費用加計扣除哪些項目需要鑒定？稅務(wù)機關(guān)要求-稅務(wù)機關(guān)55研發(fā)費用加計扣除研發(fā)項目鑒定做什么？——有沒有做？自主研發(fā)：研發(fā)過程原始真實的記錄及證明委托/合作研發(fā)：經(jīng)科技行政主管部門登記的技術(shù)合同，以及委托/合作研發(fā)的過程記錄——什么時間做？根據(jù)項目研發(fā)記錄判斷項目實際執(zhí)行期。——是否具有實質(zhì)性創(chuàng)新？橫向?qū)Ρ龋号c行業(yè)同類產(chǎn)品技術(shù)工藝相比縱向?qū)Ρ龋号c本企業(yè)舊產(chǎn)品技術(shù)工藝相比研發(fā)費用加計扣除研發(fā)項目鑒定做什么？——有沒有做？自主研發(fā)：562020年研發(fā)費用加計扣除政策詳解(2020年6課件57研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用歸集范圍40號公告直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失人員人工費用業(yè)保險費、工傷保險費、97號公告:生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)√

研究人員√

技術(shù)人員：工程技術(shù)、自然科學(xué)、生命科學(xué)√

輔助人員：技工×后勤人員費用研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告直接從事研發(fā)活動58研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用歸集范圍40號公告與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用外聘研發(fā)人員外聘人員研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告與本企業(yè)或勞務(wù)派59研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用歸集范圍40號公告直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用人員人工費用不包括三項經(jīng)費，新增股權(quán)激勵支出18號公告財稅[2005]35號財稅[2016]101號研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告直接從事研發(fā)活動60研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用歸集范圍40號公告直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。人員人工費用研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告直接從事研發(fā)活動61研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用歸集范圍40號公告研發(fā)活動直接消耗的（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。材料、燃料和動力費用（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。直接投入費用生產(chǎn)耗材研發(fā)耗材研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告研發(fā)活動直接消耗62研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍研發(fā)過程中消耗材料，形成的下腳料、殘次品、中間試制品的銷售收入如何處理？40號公告在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算20172018扣減2018年研發(fā)費至0，余額不結(jié)轉(zhuǎn)投入處置研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍研發(fā)過程中消耗材料，形成的下63政策主要內(nèi)容——研發(fā)費歸集范圍研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，對應(yīng)耗用的材料費用如何處理？40號公告產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。20172018扣減2018年研發(fā)費至0，余額結(jié)轉(zhuǎn)投入銷售政策主要內(nèi)容——研發(fā)費歸集范圍研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成64研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告以經(jīng)營租賃方式租入的研發(fā)與生產(chǎn)共用的儀器、設(shè)備，應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。直接投入費用研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告以經(jīng)營租賃方式租入65研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告?

研發(fā)與生產(chǎn)共用的儀器、設(shè)備，應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。折舊費用?

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告?研發(fā)與生產(chǎn)共用66研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用無形資產(chǎn)攤銷特許權(quán)使用費不得加計扣除研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告用于研發(fā)活動的軟件67研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計68研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其他相關(guān)費用研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍40號公告與研發(fā)活動直接相關(guān)69研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍計算方法在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算：其他相關(guān)費用限額＝第１項至第５項的費用和×10％/(1-10%)其他相關(guān)費用X

=（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍計算方法在計算每個項目其他相70研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍財稅〔2018〕64號?

企業(yè)委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，可加計扣除。不包括委托境外個人?

委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除委托開發(fā)費用?

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況?

委托個人研發(fā)的:發(fā)票等合法有效憑證加計扣除研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用歸集范圍財稅〔2018〕64號?企71研發(fā)費用加計扣除會計核算要求會計：u

執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，應(yīng)在“研發(fā)支出”科目下設(shè)費用化或資本化二級明細(xì)科目，分別不同的研發(fā)項目進行費用明細(xì)核算。u《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》也設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，分別“費用