第十三章財政預(yù)算管理制度改革下的行政單位會計第十三章財政預(yù)算管理制度改革下的行政單位會計1我國的財政預(yù)算管理制度改革正在不斷深入，財政預(yù)算管理體制發(fā)生了深刻的變化。行政單位會計以部門預(yù)算資金為會計核算對象，財政預(yù)算體制的改革對行政單位會計產(chǎn)生了一定的影響。目前，對行政單位會計產(chǎn)生影響的財政預(yù)算管理制度改革主要有三項(xiàng)內(nèi)容，分別是部門預(yù)算制度、國庫集中收付制度和政府采購制度。我國的財政預(yù)算管理制度改革正在不斷深入，財政預(yù)算管理體制發(fā)生2一、部門預(yù)算制度（一）行政單位的部門預(yù)算1、含義：部門預(yù)算，即一個部門一本預(yù)算，反映部門所有的收入和支出的預(yù)算。2、程序：各單位編制財政部門審核人大通過一、部門預(yù)算制度（一）行政單位的部門預(yù)算1、含義：部門預(yù)算，3部門預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。1.收入預(yù)算。2.支出預(yù)算。部門預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。4一、部門預(yù)算制度（一）行政單位的部門預(yù)算我國的部門預(yù)算近幾年進(jìn)行了改革，部門預(yù)算制度不斷完善。對行政單位會計產(chǎn)生影響的改革主要有以下兩項(xiàng)：1.區(qū)分基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。2.政府收支分類改革。一、部門預(yù)算制度（一）行政單位的部門預(yù)算我國的部門預(yù)算近幾年5一、部門預(yù)算制度（二）基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)原來經(jīng)費(fèi)收入和支出的一級科目按性質(zhì)分為“經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”和“專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”，現(xiàn)統(tǒng)一為“基本經(jīng)費(fèi)”和“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)”。此變化影響行政單位會計“撥入經(jīng)費(fèi)”和“經(jīng)費(fèi)支出”的一級明細(xì)科目。一、部門預(yù)算制度（二）基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)原來經(jīng)費(fèi)收入和支出的6一、部門預(yù)算制度（二）基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出—基本支出

項(xiàng)目支出用于維持單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作的經(jīng)費(fèi)。用于基本支出以外完成特定任務(wù)所需的經(jīng)費(fèi)。一、部門預(yù)算制度（二）基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)經(jīng)7業(yè)務(wù)舉例[例1]：某行政單位收到財政部門撥來的當(dāng)月基本經(jīng)費(fèi)100000元。同時收到用于組織大型會議的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)20000元。借：銀行存款

120000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)100000

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)20000

業(yè)務(wù)舉例[例1]：某行政單位收到財政部門撥來的當(dāng)月基本經(jīng)費(fèi)18業(yè)務(wù)舉例[例2]：某行政單位用基本經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi)12000元，動用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)8000元用于組織大型會議的支出。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出12000

項(xiàng)目支出8000

貸：銀行存款20000

業(yè)務(wù)舉例[例2]：某行政單位用基本經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi)12000元9一、部門預(yù)算制度（三）政府收支分類改革新的《政府預(yù)算收支科目》，對收入進(jìn)行了統(tǒng)一分類，建立了支出的功能分類和支出的經(jīng)濟(jì)分類。此變化影響行政單位會計“撥入經(jīng)費(fèi)”和“經(jīng)費(fèi)支出”的二級明細(xì)科目。一、部門預(yù)算制度（三）政府收支分類改革新的《政府預(yù)算收支科目10一、部門預(yù)算制度（三）政府收支分類改革撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)（功能分類）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)（功能分類）經(jīng)費(fèi)支出—基本支出（經(jīng)濟(jì)分類）項(xiàng)目支出（經(jīng)濟(jì)分類）按支出的功能分類設(shè)置二級明細(xì)。按支出的經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置二級明細(xì)。一、部門預(yù)算制度（三）政府收支分類改革撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)（功11業(yè)務(wù)舉例[例3]：某市教育局收到財政部門撥來的當(dāng)月基本經(jīng)費(fèi)10萬元，用于機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)。借：銀行存款

100000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)—教育—教育管理事務(wù)—行政運(yùn)行100000

業(yè)務(wù)舉例[例3]：某市教育局收到財政部門撥來的當(dāng)月基本經(jīng)費(fèi)112業(yè)務(wù)舉例[例]：某市教育局用基本經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi)12000元，以存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出

—商品和服務(wù)支出—辦公費(fèi)12000

貸：銀行存款

12000

業(yè)務(wù)舉例[例]：某市教育局用基本經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi)12000元，13改革前：即：先有行政單位收到，然后定期上繳。非稅收收入：預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的，預(yù)算外的非稅收收入再按一定方式返還。（四）非稅收入的收繳制度改革非稅收收入單位銀行財政改革前：（四）非稅收入的收繳制度改革非稅收收入單位銀行財政14涉及：應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款。未實(shí)行非說收收入改革，暫未取消上述過度賬戶，會計分錄為：行政單位收到款項(xiàng)：借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款/應(yīng)繳財政專戶款上繳款項(xiàng)時：借：應(yīng)繳預(yù)算款/應(yīng)繳財政專戶款貸：銀行存款涉及：應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款。15實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位收到一項(xiàng)應(yīng)繳財政預(yù)算的政府性基金780元。應(yīng)編制會計分錄:借：銀行存款780貸：應(yīng)繳預(yù)算款780實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫16實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位將收到應(yīng)繳財政預(yù)算款780元，繳入國庫。應(yīng)編制會計分錄:借：應(yīng)繳預(yù)算款780貸：銀行存款780實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫17實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位收到一項(xiàng)應(yīng)繳財政專戶的行政性收費(fèi)780元，應(yīng)全額上繳。應(yīng)編制會計分錄:借：銀行存款780貸：應(yīng)繳財政專戶款780實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫18實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位將收到應(yīng)繳財政專戶款780元，繳入財政專戶。應(yīng)編制會計分錄:借：應(yīng)繳財政專戶款780貸：銀行存款780實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫19改革后，取消了過渡賬戶（應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款），開具非稅收收入一般繳款書或收到并于當(dāng)日上繳應(yīng)繳財政的資金（應(yīng)繳預(yù)算款/財政專戶），可以僅在“應(yīng)繳預(yù)算款備查登記簿/應(yīng)繳財政專戶款備查登記簿”上登記，不做會計分錄。也可同時：借：應(yīng)繳預(yù)算款/應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳預(yù)算款/應(yīng)繳財政專戶款改革后，取消了過渡賬戶（應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款），開具非20實(shí)例處理某行政單位已經(jīng)實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)取消。該行政單位收到一項(xiàng)應(yīng)繳財政預(yù)算的政府性基金780元。行政單位于收款當(dāng)日將該款項(xiàng)繳入國庫。行政單位對此次收繳款項(xiàng)可以不做會計分錄，僅在“應(yīng)繳預(yù)算款備查登記簿”中登記。也可編制會計分錄:借：應(yīng)繳預(yù)算款780貸：應(yīng)繳預(yù)算款780實(shí)例處理某行政單位已經(jīng)實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已21實(shí)例處理某行政單位已實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)取消。該行政單位向某企業(yè)開具一張非稅收收入一般繳款書，對其依法處以罰款500元，該行政單位要求該企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)自行將罰款繳入指定的人民銀行財政國庫:借：應(yīng)繳預(yù)算款500貸：應(yīng)繳預(yù)算款500實(shí)例處理某行政單位已實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)22實(shí)例處理某行政單位已經(jīng)實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)取消。該行政單位收到一項(xiàng)應(yīng)繳財政專戶的行政性收費(fèi)780元。行政單位于收款當(dāng)日將該款項(xiàng)繳入預(yù)算外資金專戶。行政單位對此次收繳款項(xiàng)可以不做會計分錄，僅在“應(yīng)繳財政專戶款備查登記簿”中登記。也可編制會計分錄:借：應(yīng)繳財政專戶款780貸：應(yīng)繳財政專戶款780實(shí)例處理某行政單位已經(jīng)實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已23二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位如果實(shí)行了國庫集收付制度改革，財政撥款將通過國庫單一賬戶體系進(jìn)行撥付，改變了原來的賬戶制度和結(jié)算體系。行政單位未實(shí)行集中支付已實(shí)行集中支付在商業(yè)銀行設(shè)立賬戶。實(shí)撥資金模式。財政為其設(shè)立的零余額賬戶。授權(quán)額度。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位24二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位在國庫集中收付制度下，分為財政直接支付和財政授權(quán)支付方式。預(yù)算經(jīng)費(fèi)分為財政直接支付額度和財政授權(quán)支付額度。財政直接支付方式財政授權(quán)支付方式經(jīng)費(fèi)方式二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位25二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度未實(shí)行改革時：財政行政單位國庫銀行賬戶二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度未實(shí)行改26二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度實(shí)行改革后：財政部門行政單位國庫單一賬戶單位零余額賬戶財政直接支付財政授權(quán)支付二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度實(shí)行改革27review1.收到財政撥款時，確認(rèn)收入：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)對于沒有實(shí)行國庫集中支付行政單位的會計核算（要點(diǎn)）。review1.收到財政撥款時，確認(rèn)收入：對于沒有實(shí)行國庫集28review2.發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時，確認(rèn)支出：借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款（或現(xiàn)金、材料）review2.發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時，確認(rèn)支出：29review3.年終轉(zhuǎn)結(jié)余時：借：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余—專項(xiàng)結(jié)余review3.年終轉(zhuǎn)結(jié)余時：30review4.會計披露：（1）通過資產(chǎn)負(fù)債表反映“銀行存款”。（2）通過收入支出總表反映“撥入經(jīng)費(fèi)”、“經(jīng)費(fèi)支出”及結(jié)余情況。review4.會計披露：31二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度財政部門預(yù)算單位國庫單一賬戶單位零余額賬戶財政直接支付財政授權(quán)支付二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度財政部門32二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位實(shí)行國庫集中收付制度，主要對“資產(chǎn)”、“收入”、“支出”業(yè)務(wù)有影響。除此以外行政單位的科目與國庫集中收付制度改革并無太大的關(guān)系。以下分別財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式介紹會計核算方法。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位33二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算財政直接支付是行政單位按批準(zhǔn)的預(yù)算和資金使用計劃，向國庫提出支付申請，國庫審核后發(fā)出支付令，將財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。一般用于工資支付、購買商品、轉(zhuǎn)移支出等。財政直接支付包括批準(zhǔn)財政直接支付額度和財政實(shí)際直接支付兩個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算財政直接支34二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算核算要點(diǎn)：（1）在批準(zhǔn)財政直接支付額度時不確認(rèn)收入。（2）財政實(shí)際直接支付時同時確認(rèn)收入和相應(yīng)的資產(chǎn)與支出。二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算核算要點(diǎn)：35業(yè)務(wù)舉例[例]：月初，某行政單位接到通知，本月財政直接支付預(yù)算安排額度為100000元。此會計事項(xiàng)為收到財政直接支付額度通知，不確認(rèn)收入，不進(jìn)行會計記錄。業(yè)務(wù)舉例[例]：月初，某行政單位接到通知，本月財政直接支付預(yù)36業(yè)務(wù)舉例[例]：15日，某行政單位工資由財政統(tǒng)一支付，本月工資35000元已由財政直接轉(zhuǎn)入個人賬戶。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出35000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)35000

業(yè)務(wù)舉例[例]：15日，某行政單位工資由財政統(tǒng)一支付，本月工37業(yè)務(wù)舉例[例]：18日，某行政單位通過財政直接支付，購買材料一批已經(jīng)入庫，價值3000元。借：庫存材料3000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)3000

業(yè)務(wù)舉例[例]：18日，某行政單位通過財政直接支付，購買材料38業(yè)務(wù)舉例[例]：20日，某行政單位通過財政直接支付，購買設(shè)備一臺，價值30000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出30000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)30000

借：固定資產(chǎn)30000

貸：固定基金30000

業(yè)務(wù)舉例[例]：20日，某行政單位通過財政直接支付，購買設(shè)備39二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算財政授權(quán)支付是預(yù)算單位按批準(zhǔn)的預(yù)算和資金使用計劃，在月用款額度內(nèi)，自行開具支付令，通過國庫向收款人付款。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購買支出和零星支出等。財政授權(quán)支付包括批準(zhǔn)財政授權(quán)支付額度和使用財政授權(quán)支付額度兩個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算財政授權(quán)支40二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算核算要點(diǎn)：（1）在批準(zhǔn)財政授權(quán)支付額度時確認(rèn)收入。（2）在使用財政授權(quán)支付額度時確認(rèn)資產(chǎn)與支出。二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算核算要點(diǎn)：41二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算為反映財政授權(quán)支付額度和使用情況，設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。零余額賬戶用款額度資產(chǎn)類科目，核算國庫集中支付下，財政下達(dá)的單位授權(quán)用款額度及使用情況。二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算為反映財政42業(yè)務(wù)舉例[例]：月初，某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，本月基本經(jīng)費(fèi)財政授權(quán)支付額度為100000元，已經(jīng)到賬。借：零余額賬戶用款額度100000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)100000

業(yè)務(wù)舉例[例]：月初，某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支43業(yè)務(wù)舉例[例]：8日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)支付額度購買零星辦公用品，支付價款3000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出3000

貸：零余額賬戶用款額度

3000

業(yè)務(wù)舉例[例]：8日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)44業(yè)務(wù)舉例[例]：16日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)支付額度購買材料，支付價款6000元，材料已經(jīng)入庫。借：庫存材料6000

貸：零余額賬戶用款額度6000

業(yè)務(wù)舉例[例]：16日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授45業(yè)務(wù)舉例[例63]：20日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金3000元。借：現(xiàn)金

3000

貸：零余額賬戶用款額度3000

業(yè)務(wù)舉例[例63]：20日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，提取46注：有些地方的預(yù)算外資金也實(shí)行國庫集中收付制度，其處理方式為：在“零余額賬戶用款額度”下設(shè)置預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩個明細(xì)。前者：預(yù)算內(nèi)資金的授權(quán)支付的額度；后者：預(yù)算外資金的授權(quán)支付的額度；注：有些地方的預(yù)算外資金也實(shí)行國庫集中收付制度，其處理方式為47業(yè)務(wù)舉例[例]：某行政單位的預(yù)算外資金也實(shí)行國庫集中收付制度，收到代理銀行的到帳通知書，表明本月預(yù)算外資金用于基本支出的財政授權(quán)支付額度為20000元。借：零余額賬戶用款額度-預(yù)算外20000

貸：預(yù)算外資金收入-基本支出20000

業(yè)務(wù)舉例[例]：某行政單位的預(yù)算外資金也實(shí)行國庫集中收付制度48二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)年度終了，行政單位需要對年度未使用的剩余財政直接支付額度和財政授權(quán)支付額度進(jìn)行沖銷，待下年度初恢復(fù)。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)年49二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)為反映行政單位年終未實(shí)現(xiàn)支付用款額度情況，行政單位需要在資產(chǎn)類增設(shè)“財政應(yīng)返還額度”科目。財政應(yīng)返還額度資產(chǎn)類科目，記錄財政支付額度的注銷與恢復(fù)情況。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)為50二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)核算要點(diǎn)：（1）年終注銷時，本年度財政支付預(yù)算指標(biāo)與財政支付實(shí)際數(shù)的差額（包括直接額度與授權(quán)額度），計入財政應(yīng)返還額度。（2）年初恢復(fù)時，不記錄恢復(fù)的財政直接支付額度，只確認(rèn)恢復(fù)的財政授權(quán)支付額度。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)核51二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)核算要點(diǎn)：（3）下年使用上年的財政直接支付額度時，沖減財政應(yīng)返還額度。（4）下年使用上年的財政授權(quán)支付額度時，沖減恢復(fù)的授權(quán)支付額度。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)核52二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)1.年終注銷借：財政應(yīng)返還額度（全部未實(shí)現(xiàn)額度）貸：撥入經(jīng)費(fèi)（未實(shí)現(xiàn)的直接支付額度）

零余額賬戶用款額度（未實(shí)現(xiàn)的授權(quán)支付額度）二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)153業(yè)務(wù)舉例[例64]：年終，經(jīng)核查本年度財政直接支付額度100萬元，財政已經(jīng)實(shí)際直接支付80萬元，需要注銷當(dāng)年尚未使用的財政直接支付用款計劃額度20萬元。同時，收到代理銀行提供的對賬單，本年財政授權(quán)支付額度為50萬元，已經(jīng)實(shí)際使用授權(quán)額度40萬元，需要注銷財政授權(quán)支付用款額度10萬元。借：財政應(yīng)返還額度

300000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)200000

零余額賬戶用款額度100000

業(yè)務(wù)舉例[例64]：年終，經(jīng)核查本年度財政直接支付額度10054二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)2.年初恢復(fù)（1）恢復(fù)財政直接支付額度，不記錄！

（2）恢復(fù)財政授權(quán)支付額度：借：零余額賬戶用款額度（上年未使用額度）貸：財政應(yīng)返還額度（上年未使用額度）二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)255業(yè)務(wù)舉例[例65]：下年初，收到《財政直接支付額度恢復(fù)通知書》和《財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》，恢復(fù)上年底注銷的財政直接支付額度20萬元和財政授權(quán)支付額度10萬元。（1）直接支付額度20萬元，不記錄！（2）恢復(fù)財政授權(quán)支付額度：借：零余額賬戶用款額度100000貸：財政應(yīng)返還額度100000業(yè)務(wù)舉例[例65]：下年初，收到《財政直接支付額度恢復(fù)通知書56二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)3.使用上年財政直接支付額度使用恢復(fù)的上年的財政直接支付額度借：相應(yīng)的支出或資產(chǎn)貸：財政應(yīng)返還額度二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)357業(yè)務(wù)舉例[例]：行政單位使用上年度的財政應(yīng)返還額度，采用財政直接支付方式，為單位購買材料一批，價值5000元，已經(jīng)入庫。進(jìn)行賬務(wù)處理。借：庫存材料5000貸：財政應(yīng)返還額度5000業(yè)務(wù)舉例[例]：行政單位使用上年度的財政應(yīng)返還額度，采用財政58二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)4.使用上年財政授權(quán)支付額度使用恢復(fù)的上年的財政授權(quán)支付額度借：相應(yīng)的支出或資產(chǎn)貸：零余額賬戶用款額度二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)459業(yè)務(wù)舉例[例67]：行政單位使用上年度的財政授權(quán)支付額度，購買材料一批，價值2000元，已經(jīng)入庫。借：庫存材料2000貸：零余額賬戶用款額度2000業(yè)務(wù)舉例[例67]：行政單位使用上年度的財政授權(quán)支付額度，購60二、國庫集中收付制度（五）會計核算中心在國庫集中收付制度下，行政事業(yè)單位存在著“集中收支，分散核算”和“集中收支，集中核算”兩種會計核算方法。二、國庫集中收付制度（五）會計核算中心在國庫集中收付制度下，61二、國庫集中收付制度（五）會計核算中心會計集中核算是指在財政部門或上級單位成立會計核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消所屬各行政事業(yè)單位的銀行賬戶、會計機(jī)構(gòu)以及會計崗位，以會計核算中心為單位，集中辦理會計核算事項(xiàng)，實(shí)行統(tǒng)一的會計監(jiān)督。二、國庫集中收付制度（五）會計核算中心會計集中核算是指在財政62三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購政府采購是各級國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財政性資金采購貨物、工程或服務(wù)的行為。行政單位的政府采購，包括政府集中采購和分散采購兩種方式。三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購政府采購是各級國家機(jī)63三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購行政單位政府集中采購，有三種資金支付方式：1.由財政全額撥付。2.由行政單位全額撥付。3.由財政和行政單位按比例配套撥付。（差額支付）三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購行政單位政府集中采購64三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購資金匯集財政行政資金支付供應(yīng)商設(shè)備交付財政會計行政會計三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購資金匯集財政行政資金65三、政府采購制度（二）行政單位政府集中采購的會計核算核算要點(diǎn)：（1）向政府采購機(jī)構(gòu)付款時，通過“暫付款”核算。（2）采購實(shí)現(xiàn)時，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)（或支出），沖銷“暫付款”，確認(rèn)收入（如果有）。三、政府采購制度（二）行政單位政府集中采購的會計核算核算要點(diǎn)66業(yè)務(wù)舉例[例]：某行政單位政府采購一批設(shè)備，價值10

000元，由財政全額支付。供應(yīng)商交付設(shè)備給行政單位，已經(jīng)驗(yàn)收。借：經(jīng)費(fèi)支出10000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)

10000

借：固定資產(chǎn)10000

貸：固定基金10000

財政全額支付業(yè)務(wù)舉例[例]：某行政單位政府采購一批設(shè)備，價值1000067用預(yù)算外資金和單位自籌資金進(jìn)行政府采購[例]：行政單位通過政府集中采購一批材料，價值3000元，由行政單位全額支付。行政單位將采購款項(xiàng)劃入政府采購專戶。借：暫付款—政府采購3000

貸：銀行存款3000

單位全額支付用預(yù)算外資金和單位自籌資金進(jìn)行政府采購[例]：行政單位通過政68業(yè)務(wù)舉例[例]：供應(yīng)商將上述通過政府集中采購的材料交付給行政單位，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。借：庫存材料3000

貸：暫付款—政府采購3000

單位全額支付業(yè)務(wù)舉例[例]：供應(yīng)商將上述通過政府集中采購的材料交付給行政69業(yè)務(wù)舉例[例]：供應(yīng)商用自籌資金進(jìn)行智能功夫采購，購買一輛小汽車。將款項(xiàng)250000元劃入政府采購資金專戶。借：暫付款-政府采購款250000貸：銀行存款250000

業(yè)務(wù)舉例[例]：供應(yīng)商用自籌資金進(jìn)行智能功夫采購，購買一輛小70業(yè)務(wù)舉例[例]承上例：實(shí)際購買價格為240000元，退回10000元。借：經(jīng)費(fèi)支出-基本支出240000貸：暫付款-政府采購款240000

業(yè)務(wù)舉例[例]承上例：實(shí)際購買價格為240000元，退回171借：固定資產(chǎn)240000貸：固定基金240000

借：銀行存款10000貸：暫付款-政府采購款10000

借：固定資產(chǎn)240000借：銀行存款72業(yè)務(wù)舉例[例]：某行政單位通過政府集中采購一批設(shè)備，價值10000元，由財政負(fù)擔(dān)總額的60%，單位負(fù)擔(dān)總額的40%。行政單位將負(fù)擔(dān)的采購資金4000元劃入政府采購專戶。借：暫付款—政府采購4000

貸：銀行存款4000

比例配套支付業(yè)務(wù)舉例[例]：某行政單位通過政府集中采購一批設(shè)備，價值1073業(yè)務(wù)舉例[例]：行政單位通過政府集中采購的上述設(shè)備，已經(jīng)由供應(yīng)商交付給行政單位，通過驗(yàn)收。借：經(jīng)費(fèi)支出10000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)6000

暫付款—政府采購

4000

比例配套支付借：固定資產(chǎn)

10000

貸：固定基金

10000

業(yè)務(wù)舉例[例]：行政單位通過政府集中采購的上述設(shè)備，已經(jīng)由供74業(yè)務(wù)舉例[例]：承上例，政府采購部門實(shí)際購買專項(xiàng)設(shè)備支付11000元，按原采購比例進(jìn)行負(fù)擔(dān)，所以行政單位還需要支付自籌資金400元。借：經(jīng)費(fèi)支出11000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)6600

暫付款—政府采購

4000銀行存款400

業(yè)務(wù)舉例[例]：承上例，政府采購部門實(shí)際購買專項(xiàng)設(shè)備支付1175演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！76第十三章財政預(yù)算管理制度改革下的行政單位會計第十三章財政預(yù)算管理制度改革下的行政單位會計77我國的財政預(yù)算管理制度改革正在不斷深入，財政預(yù)算管理體制發(fā)生了深刻的變化。行政單位會計以部門預(yù)算資金為會計核算對象，財政預(yù)算體制的改革對行政單位會計產(chǎn)生了一定的影響。目前，對行政單位會計產(chǎn)生影響的財政預(yù)算管理制度改革主要有三項(xiàng)內(nèi)容，分別是部門預(yù)算制度、國庫集中收付制度和政府采購制度。我國的財政預(yù)算管理制度改革正在不斷深入，財政預(yù)算管理體制發(fā)生78一、部門預(yù)算制度（一）行政單位的部門預(yù)算1、含義：部門預(yù)算，即一個部門一本預(yù)算，反映部門所有的收入和支出的預(yù)算。2、程序：各單位編制財政部門審核人大通過一、部門預(yù)算制度（一）行政單位的部門預(yù)算1、含義：部門預(yù)算，79部門預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。1.收入預(yù)算。2.支出預(yù)算。部門預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。80一、部門預(yù)算制度（一）行政單位的部門預(yù)算我國的部門預(yù)算近幾年進(jìn)行了改革，部門預(yù)算制度不斷完善。對行政單位會計產(chǎn)生影響的改革主要有以下兩項(xiàng)：1.區(qū)分基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。2.政府收支分類改革。一、部門預(yù)算制度（一）行政單位的部門預(yù)算我國的部門預(yù)算近幾年81一、部門預(yù)算制度（二）基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)原來經(jīng)費(fèi)收入和支出的一級科目按性質(zhì)分為“經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”和“專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”，現(xiàn)統(tǒng)一為“基本經(jīng)費(fèi)”和“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)”。此變化影響行政單位會計“撥入經(jīng)費(fèi)”和“經(jīng)費(fèi)支出”的一級明細(xì)科目。一、部門預(yù)算制度（二）基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)原來經(jīng)費(fèi)收入和支出的82一、部門預(yù)算制度（二）基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出—基本支出

項(xiàng)目支出用于維持單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作的經(jīng)費(fèi)。用于基本支出以外完成特定任務(wù)所需的經(jīng)費(fèi)。一、部門預(yù)算制度（二）基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)經(jīng)83業(yè)務(wù)舉例[例1]：某行政單位收到財政部門撥來的當(dāng)月基本經(jīng)費(fèi)100000元。同時收到用于組織大型會議的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)20000元。借：銀行存款

120000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)100000

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)20000

業(yè)務(wù)舉例[例1]：某行政單位收到財政部門撥來的當(dāng)月基本經(jīng)費(fèi)184業(yè)務(wù)舉例[例2]：某行政單位用基本經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi)12000元，動用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)8000元用于組織大型會議的支出。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出12000

項(xiàng)目支出8000

貸：銀行存款20000

業(yè)務(wù)舉例[例2]：某行政單位用基本經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi)12000元85一、部門預(yù)算制度（三）政府收支分類改革新的《政府預(yù)算收支科目》，對收入進(jìn)行了統(tǒng)一分類，建立了支出的功能分類和支出的經(jīng)濟(jì)分類。此變化影響行政單位會計“撥入經(jīng)費(fèi)”和“經(jīng)費(fèi)支出”的二級明細(xì)科目。一、部門預(yù)算制度（三）政府收支分類改革新的《政府預(yù)算收支科目86一、部門預(yù)算制度（三）政府收支分類改革撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)（功能分類）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)（功能分類）經(jīng)費(fèi)支出—基本支出（經(jīng)濟(jì)分類）項(xiàng)目支出（經(jīng)濟(jì)分類）按支出的功能分類設(shè)置二級明細(xì)。按支出的經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置二級明細(xì)。一、部門預(yù)算制度（三）政府收支分類改革撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)（功87業(yè)務(wù)舉例[例3]：某市教育局收到財政部門撥來的當(dāng)月基本經(jīng)費(fèi)10萬元，用于機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)。借：銀行存款

100000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)—教育—教育管理事務(wù)—行政運(yùn)行100000

業(yè)務(wù)舉例[例3]：某市教育局收到財政部門撥來的當(dāng)月基本經(jīng)費(fèi)188業(yè)務(wù)舉例[例]：某市教育局用基本經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi)12000元，以存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出

—商品和服務(wù)支出—辦公費(fèi)12000

貸：銀行存款

12000

業(yè)務(wù)舉例[例]：某市教育局用基本經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi)12000元，89改革前：即：先有行政單位收到，然后定期上繳。非稅收收入：預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的，預(yù)算外的非稅收收入再按一定方式返還。（四）非稅收入的收繳制度改革非稅收收入單位銀行財政改革前：（四）非稅收入的收繳制度改革非稅收收入單位銀行財政90涉及：應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款。未實(shí)行非說收收入改革，暫未取消上述過度賬戶，會計分錄為：行政單位收到款項(xiàng)：借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款/應(yīng)繳財政專戶款上繳款項(xiàng)時：借：應(yīng)繳預(yù)算款/應(yīng)繳財政專戶款貸：銀行存款涉及：應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款。91實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位收到一項(xiàng)應(yīng)繳財政預(yù)算的政府性基金780元。應(yīng)編制會計分錄:借：銀行存款780貸：應(yīng)繳預(yù)算款780實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫92實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位將收到應(yīng)繳財政預(yù)算款780元，繳入國庫。應(yīng)編制會計分錄:借：應(yīng)繳預(yù)算款780貸：銀行存款780實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫93實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位收到一項(xiàng)應(yīng)繳財政專戶的行政性收費(fèi)780元，應(yīng)全額上繳。應(yīng)編制會計分錄:借：銀行存款780貸：應(yīng)繳財政專戶款780實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫94實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位將收到應(yīng)繳財政專戶款780元，繳入財政專戶。應(yīng)編制會計分錄:借：應(yīng)繳財政專戶款780貸：銀行存款780實(shí)例處理某行政單位尚未實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫95改革后，取消了過渡賬戶（應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款），開具非稅收收入一般繳款書或收到并于當(dāng)日上繳應(yīng)繳財政的資金（應(yīng)繳預(yù)算款/財政專戶），可以僅在“應(yīng)繳預(yù)算款備查登記簿/應(yīng)繳財政專戶款備查登記簿”上登記，不做會計分錄。也可同時：借：應(yīng)繳預(yù)算款/應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳預(yù)算款/應(yīng)繳財政專戶款改革后，取消了過渡賬戶（應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款），開具非96實(shí)例處理某行政單位已經(jīng)實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)取消。該行政單位收到一項(xiàng)應(yīng)繳財政預(yù)算的政府性基金780元。行政單位于收款當(dāng)日將該款項(xiàng)繳入國庫。行政單位對此次收繳款項(xiàng)可以不做會計分錄，僅在“應(yīng)繳預(yù)算款備查登記簿”中登記。也可編制會計分錄:借：應(yīng)繳預(yù)算款780貸：應(yīng)繳預(yù)算款780實(shí)例處理某行政單位已經(jīng)實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已97實(shí)例處理某行政單位已實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)取消。該行政單位向某企業(yè)開具一張非稅收收入一般繳款書，對其依法處以罰款500元，該行政單位要求該企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)自行將罰款繳入指定的人民銀行財政國庫:借：應(yīng)繳預(yù)算款500貸：應(yīng)繳預(yù)算款500實(shí)例處理某行政單位已實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)98實(shí)例處理某行政單位已經(jīng)實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)取消。該行政單位收到一項(xiàng)應(yīng)繳財政專戶的行政性收費(fèi)780元。行政單位于收款當(dāng)日將該款項(xiàng)繳入預(yù)算外資金專戶。行政單位對此次收繳款項(xiàng)可以不做會計分錄，僅在“應(yīng)繳財政專戶款備查登記簿”中登記。也可編制會計分錄:借：應(yīng)繳財政專戶款780貸：應(yīng)繳財政專戶款780實(shí)例處理某行政單位已經(jīng)實(shí)行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已99二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位如果實(shí)行了國庫集收付制度改革，財政撥款將通過國庫單一賬戶體系進(jìn)行撥付，改變了原來的賬戶制度和結(jié)算體系。行政單位未實(shí)行集中支付已實(shí)行集中支付在商業(yè)銀行設(shè)立賬戶。實(shí)撥資金模式。財政為其設(shè)立的零余額賬戶。授權(quán)額度。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位100二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位在國庫集中收付制度下，分為財政直接支付和財政授權(quán)支付方式。預(yù)算經(jīng)費(fèi)分為財政直接支付額度和財政授權(quán)支付額度。財政直接支付方式財政授權(quán)支付方式經(jīng)費(fèi)方式二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位101二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度未實(shí)行改革時：財政行政單位國庫銀行賬戶二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度未實(shí)行改102二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度實(shí)行改革后：財政部門行政單位國庫單一賬戶單位零余額賬戶財政直接支付財政授權(quán)支付二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度實(shí)行改革103review1.收到財政撥款時，確認(rèn)收入：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)對于沒有實(shí)行國庫集中支付行政單位的會計核算（要點(diǎn)）。review1.收到財政撥款時，確認(rèn)收入：對于沒有實(shí)行國庫集104review2.發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時，確認(rèn)支出：借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款（或現(xiàn)金、材料）review2.發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時，確認(rèn)支出：105review3.年終轉(zhuǎn)結(jié)余時：借：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余—專項(xiàng)結(jié)余review3.年終轉(zhuǎn)結(jié)余時：106review4.會計披露：（1）通過資產(chǎn)負(fù)債表反映“銀行存款”。（2）通過收入支出總表反映“撥入經(jīng)費(fèi)”、“經(jīng)費(fèi)支出”及結(jié)余情況。review4.會計披露：107二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度財政部門預(yù)算單位國庫單一賬戶單位零余額賬戶財政直接支付財政授權(quán)支付二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度財政部門108二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位實(shí)行國庫集中收付制度，主要對“資產(chǎn)”、“收入”、“支出”業(yè)務(wù)有影響。除此以外行政單位的科目與國庫集中收付制度改革并無太大的關(guān)系。以下分別財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式介紹會計核算方法。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位109二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算財政直接支付是行政單位按批準(zhǔn)的預(yù)算和資金使用計劃，向國庫提出支付申請，國庫審核后發(fā)出支付令，將財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。一般用于工資支付、購買商品、轉(zhuǎn)移支出等。財政直接支付包括批準(zhǔn)財政直接支付額度和財政實(shí)際直接支付兩個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算財政直接支110二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算核算要點(diǎn)：（1）在批準(zhǔn)財政直接支付額度時不確認(rèn)收入。（2）財政實(shí)際直接支付時同時確認(rèn)收入和相應(yīng)的資產(chǎn)與支出。二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算核算要點(diǎn)：111業(yè)務(wù)舉例[例]：月初，某行政單位接到通知，本月財政直接支付預(yù)算安排額度為100000元。此會計事項(xiàng)為收到財政直接支付額度通知，不確認(rèn)收入，不進(jìn)行會計記錄。業(yè)務(wù)舉例[例]：月初，某行政單位接到通知，本月財政直接支付預(yù)112業(yè)務(wù)舉例[例]：15日，某行政單位工資由財政統(tǒng)一支付，本月工資35000元已由財政直接轉(zhuǎn)入個人賬戶。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出35000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)35000

業(yè)務(wù)舉例[例]：15日，某行政單位工資由財政統(tǒng)一支付，本月工113業(yè)務(wù)舉例[例]：18日，某行政單位通過財政直接支付，購買材料一批已經(jīng)入庫，價值3000元。借：庫存材料3000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)3000

業(yè)務(wù)舉例[例]：18日，某行政單位通過財政直接支付，購買材料114業(yè)務(wù)舉例[例]：20日，某行政單位通過財政直接支付，購買設(shè)備一臺，價值30000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出30000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)30000

借：固定資產(chǎn)30000

貸：固定基金30000

業(yè)務(wù)舉例[例]：20日，某行政單位通過財政直接支付，購買設(shè)備115二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算財政授權(quán)支付是預(yù)算單位按批準(zhǔn)的預(yù)算和資金使用計劃，在月用款額度內(nèi)，自行開具支付令，通過國庫向收款人付款。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購買支出和零星支出等。財政授權(quán)支付包括批準(zhǔn)財政授權(quán)支付額度和使用財政授權(quán)支付額度兩個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算財政授權(quán)支116二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算核算要點(diǎn)：（1）在批準(zhǔn)財政授權(quán)支付額度時確認(rèn)收入。（2）在使用財政授權(quán)支付額度時確認(rèn)資產(chǎn)與支出。二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算核算要點(diǎn)：117二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算為反映財政授權(quán)支付額度和使用情況，設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。零余額賬戶用款額度資產(chǎn)類科目，核算國庫集中支付下，財政下達(dá)的單位授權(quán)用款額度及使用情況。二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算為反映財政118業(yè)務(wù)舉例[例]：月初，某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，本月基本經(jīng)費(fèi)財政授權(quán)支付額度為100000元，已經(jīng)到賬。借：零余額賬戶用款額度100000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)100000

業(yè)務(wù)舉例[例]：月初，某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支119業(yè)務(wù)舉例[例]：8日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)支付額度購買零星辦公用品，支付價款3000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出3000

貸：零余額賬戶用款額度

3000

業(yè)務(wù)舉例[例]：8日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)120業(yè)務(wù)舉例[例]：16日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)支付額度購買材料，支付價款6000元，材料已經(jīng)入庫。借：庫存材料6000

貸：零余額賬戶用款額度6000

業(yè)務(wù)舉例[例]：16日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授121業(yè)務(wù)舉例[例63]：20日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金3000元。借：現(xiàn)金

3000

貸：零余額賬戶用款額度3000

業(yè)務(wù)舉例[例63]：20日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，提取122注：有些地方的預(yù)算外資金也實(shí)行國庫集中收付制度，其處理方式為：在“零余額賬戶用款額度”下設(shè)置預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩個明細(xì)。前者：預(yù)算內(nèi)資金的授權(quán)支付的額度；后者：預(yù)算外資金的授權(quán)支付的額度；注：有些地方的預(yù)算外資金也實(shí)行國庫集中收付制度，其處理方式為123業(yè)務(wù)舉例[例]：某行政單位的預(yù)算外資金也實(shí)行國庫集中收付制度，收到代理銀行的到帳通知書，表明本月預(yù)算外資金用于基本支出的財政授權(quán)支付額度為20000元。借：零余額賬戶用款額度-預(yù)算外20000

貸：預(yù)算外資金收入-基本支出20000

業(yè)務(wù)舉例[例]：某行政單位的預(yù)算外資金也實(shí)行國庫集中收付制度124二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)年度終了，行政單位需要對年度未使用的剩余財政直接支付額度和財政授權(quán)支付額度進(jìn)行沖銷，待下年度初恢復(fù)。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)年125二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)為反映行政單位年終未實(shí)現(xiàn)支付用款額度情況，行政單位需要在資產(chǎn)類增設(shè)“財政應(yīng)返還額度”科目。財政應(yīng)返還額度資產(chǎn)類科目，記錄財政支付額度的注銷與恢復(fù)情況。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)為126二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)核算要點(diǎn)：（1）年終注銷時，本年度財政支付預(yù)算指標(biāo)與財政支付實(shí)際數(shù)的差額（包括直接額度與授權(quán)額度），計入財政應(yīng)返還額度。（2）年初恢復(fù)時，不記錄恢復(fù)的財政直接支付額度，只確認(rèn)恢復(fù)的財政授權(quán)支付額度。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)核127二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)核算要點(diǎn)：（3）下年使用上年的財政直接支付額度時，沖減財政應(yīng)返還額度。（4）下年使用上年的財政授權(quán)支付額度時，沖減恢復(fù)的授權(quán)支付額度。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)核128二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)1.年終注銷借：財政應(yīng)返還額度（全部未實(shí)現(xiàn)額度）貸：撥入經(jīng)費(fèi)（未實(shí)現(xiàn)的直接支付額度）

零余額賬戶用款額度（未實(shí)現(xiàn)的授權(quán)支付額度）二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)1129業(yè)務(wù)舉例[例64]：年終，經(jīng)核查本年度財政直接支付額度100萬元，財政已經(jīng)實(shí)際直接支付80萬元，需要注銷當(dāng)年尚未使用的財政直接支付用款計劃額度20萬元。同時，收到代理銀行提供的對賬單，本年財政授權(quán)支付額度為50萬元，已經(jīng)實(shí)際使用授權(quán)額度40萬元，需要注銷財政授權(quán)支付用款額度10萬元。借：財政應(yīng)返還額度

300000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)200000

零余額賬戶用款額度100000

業(yè)務(wù)舉例[例64]：年終，經(jīng)核查本年度財政直接支付額度100130二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)2.年初恢復(fù)（1）恢復(fù)財政直接支付額度，不記錄！

（2）恢復(fù)財政授權(quán)支付額度：借：零余額賬戶用款額度（上年未使用額度）貸：財政應(yīng)返還額度（上年未使用額度）二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)2131業(yè)務(wù)舉例[例65]：下年初，收到《財政直接支付額度恢復(fù)通知書》和《財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》，恢復(fù)上年底注銷的財政直接支付額度20萬元和財政授權(quán)支付額度10萬元。（1）直接支付額度20萬元，不記錄！（2）恢復(fù)財政授權(quán)支付額度：借：零余額賬戶用款額度100000貸：財政應(yīng)返還額度100000業(yè)務(wù)舉例[例65]：下年初，收到《財政直接支付額度恢復(fù)通知書132二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)3.使用上年財政直接支付額度使用恢復(fù)的上年的財政直接支付額度借：相應(yīng)的支出或資產(chǎn)貸：財政應(yīng)返還額度二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)3133業(yè)務(wù)舉例[例]：行政單位使用上年度的財政應(yīng)返還額度，采用財政直接支付方式，為單位購買材料一批，價值5000元，已經(jīng)入庫。進(jìn)行賬務(wù)處理。借：庫存材料5000貸：財政應(yīng)返還額度5000業(yè)務(wù)舉例[例]：行政單位使用上年度的財政應(yīng)返還額度，采用財政134二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)4.使用上年財政授權(quán)支付額度使用恢復(fù)的上年的財政授權(quán)支付額度借：相應(yīng)的支出或資產(chǎn)貸：零余額賬戶用款額度二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)4135業(yè)務(wù)舉例[例67]：行政單位使用上年度的財政授權(quán)支付額度，購買材料一批，價值2000元，已經(jīng)入庫。借：庫存材料2000貸：零余額賬戶用款額度2000業(yè)務(wù)舉例[例67]：行政單位使用上年度的財政授權(quán)支付額度，購136二、國庫集中收付制度（五）會計核算中心在國庫集中收付制度下，行政事業(yè)單位存在著“集中收支，分散核算”和“集中收支，集中核算”兩種會計核算方法。二、國庫集中收付制度（五）會計核算中心在國庫集中收付制度下，137二、國庫集中收付制度